Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?

Între cheltuielile de formare profesională și cele de perfecționare se face următoarea distincție:

(1) Cheltuieli de formare profesională sunt doar cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru un prim studiu ca formare inițială. Aceste costuri pot fi deduse ca cheltuieli speciale, dar numai limitat la un plafon maxim de 6.000 Euro.

(2) Cheltuieli de perfecționare sunt costuri pentru toate măsurile educaționale care au loc după prima formare profesională sau după finalizarea primului studiu. Acest lucru include și o recalificare într-o altă profesie, măsuri educaționale în profesia exercitată, cursuri de perfecționare în profesia neexercitată sau un al doilea studiu. Astfel de costuri pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale. Este important, totuși, ca cheltuielile să fie legate de profesie și să doriți să utilizați perfecționarea pentru a obține venituri.

(3) Primul sau al doilea studiu? Costurile pentru primul studiu pot fi deduse ca cheltuieli speciale doar limitat. În cazul celui de-al doilea studiu, costurile sunt întotdeauna deductibile integral ca cheltuieli profesionale - cu condiția să se obțină și venituri. Al doilea studiu nu trebuie, așadar, să fie practicat ca un hobby, așa cum fac, de exemplu, unii pensionari.

Puteți deduce cheltuielile speciale doar în anul plății. Așadar, dacă sunteți student fără venituri impozabile, nu beneficiați de o deducere a cheltuielilor speciale. Dacă, în schimb, solicitați cheltuielile de formare ca cheltuieli profesionale, puteți reporta această pierdere financiară în primul an de muncă în care obțineți venituri. Trebuie să solicitați cheltuielile ca cheltuieli profesionale anticipate.

Domnul A și doamna B sunt studenți. Domnul A a absolvit deja un studiu, doamna B nu. Ambii nu au avut venituri impozabile în anul respectiv, dar au avut 4.500 Euro cheltuieli de formare. În anul următor, ambii au un loc de muncă similar plătit.

Deoarece doamna B a urmat un prim studiu, poate deduce costurile doar în anul în care apar, ca cheltuieli speciale. Fără venituri impozabile în acel an, nu are niciun avantaj fiscal.

Domnul A a urmat un al doilea studiu. El poate declara cheltuielile de formare într-o declarație fiscală pentru anul respectiv ca cheltuieli profesionale și astfel obține o pierdere. Această pierdere o poate solicita și în anul de după studii, în care are venituri impozabile.

În primul an după studii, domnul A plătește, așadar, la același salariu, mai puține impozite decât doamna B.

Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?

Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?

Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).

Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).

Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?

Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?

Cheltuielile pentru un prim studiu după bacalaureat sau pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare sunt deductibile ca cheltuieli speciale doar până la 6.000 Euro (§ 10 alin. 1 nr. 7 și § 9 alin. 6 EStG). Această limitare este conformă cu constituția. În alte cazuri, costurile de studiu pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri, de exemplu, pentru un al doilea studiu sau măsuri de formare profesională după prima formare.

În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale:

• Primul studiu după finalizarea unei formări profesionale: De exemplu, un studiu după un ucenicie (Hotărârea BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II p. 816).
• Primul studiu în cadrul unui contract de formare: De exemplu, pentru ofițeri, soldați profesioniști sau în cadrul unui studiu dual.
• Al doilea studiu: După finalizarea unui prim studiu, dacă studiul are un context profesional.
• Studii de master: Deoarece necesită un studiu de licență sau alt studiu finalizat, este considerat al doilea studiu.
• Doctorat: Costurile unui doctorat sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de profesie.
• Studii MBA: Un MBA este, de asemenea, un al doilea studiu și costurile sunt complet deductibile.
• Studii paralele: Dacă un al doilea program de studii este continuat după finalizarea primului, costurile celui de-al doilea studiu sunt considerate cheltuieli profesionale.
• Stagiu: În cazul juriștilor și al candidaților la profesorat, cheltuielile după primul examen de stat sunt complet deductibile.

Caz special: schimbarea studiilor fără finalizare: Dacă un student își schimbă programul de studii fără a finaliza primul studiu, de exemplu, de la drept la medicină, noul program de studii nu este un al doilea studiu. În acest caz, cheltuielile pot fi deduse doar până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?

Studii inițiale: deducerea corectă a costurilor de cazare?

Cheltuielile pentru o primă facultate după o formare profesională finalizată sunt deductibile ca și cheltuieli profesionale preliminare, fără limită. În schimb, costurile unei facultăți ca primă formare după bacalaureat sunt deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

Deoarece copiii studenți nu sunt de obicei bine susținuți financiar, părinții acoperă diverse cheltuieli pentru educație. Adesea, proprietarii doresc să încheie contractul de închiriere pentru locuința studențească doar cu părinții studentului. Întrebarea este dacă copilul poate declara chiria și comisionul de agent imobiliar ca și cheltuieli profesionale sau cheltuieli speciale pentru prima facultate, chiar dacă acestea au fost plătite de părinți. Recent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a fost sesizat cu acest caz.

Contractul de închiriere pentru locuința studențească a fost încheiat pe numele tatălui. Tatăl a suportat integral costurile de cazare. Conform opiniei judecătorilor, trebuie făcută o distincție între comisionul de agent imobiliar și plățile de chirie curente. În timp ce comisionul de agent imobiliar este recunoscut ca și cheltuieli profesionale ale copilului, plățile de chirie sunt respinse ca și cheltuieli profesionale (Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară din 25.2.2016, 1 K 169/15).

• Comisionul de agent imobiliar reprezintă o prestație a părinților prin "cale contractuală prescurtată". Părinții cumpără în nume propriu pentru copil, dau comenzi, încheie contracte și efectuează ei înșiși plata datorată. Deoarece tatăl a închiriat locuința pentru prima facultate, plata comisionului de agent imobiliar se face în interesul copilului și al studiilor sale. Copilul poate declara plata părinților ca și cheltuieli profesionale proprii.

• Altul este cazul plăților de chirie curente. Deși acestea se fac tot prin "cale contractuală prescurtată", există o excepție aici. Deducerea cheltuielilor profesionale nu este permisă dacă plățile sunt efectuate în cadrul unor obligații pe termen lung. În aceste cazuri, terțul plătește întotdeauna pe cont propriu și acordă beneficiarului doar un drept de utilizare. O astfel de obligație pe termen lung este un contract de închiriere. Aici, fiscul refuză recunoașterea fiscală a cheltuielilor terților (scrisoarea BMF din 7.7.2008, BStBl. 2008 I p. 717). Prin urmare, plățile de chirie nu sunt deductibile pentru fiu dacă tatăl a încheiat contractul de închiriere și plătește chiria.

Întrebarea dacă, în cazul căii contractuale prescurtate, deductibilitatea chiriilor și a comisionului de agent imobiliar poate fi evaluată diferit nu a fost încă decisă de instanțele superioare.

Până la o clarificare de către instanțele superioare, se recomandă ca contractul de închiriere să fie pe numele studentului, iar părinții să fie incluși în contract doar ca garanți și nu ca chiriași. În acest caz, plățile de chirie ale părinților către proprietar se fac prin "cale de plată prescurtată".

De asemenea, puteți efectua plățile către copil, iar copilul ar putea apoi plăti chiria către proprietar (așa-numita donație de bani).

Recent, Curtea Constituțională Federală a decis că reglementarea legală actuală este constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, ci doar ca cheltuieli speciale, nu încalcă Constituția (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020). Prin urmare, întrebările legate de deducerea costurilor în legătură cu studiile vor apărea adesea doar în cazul unui al doilea sau al unui studiu postuniversitar sau al unui studiu după o formare profesională finalizată.

Studii inițiale: deducerea corectă a costurilor de cazare?

Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?

În cadrul studiilor duale, studenții efectuează mai multe semestre practice în întreprinderi, în afara universității. Cu o astfel de întreprindere, studentul a încheiat un contract de formare, care conține reglementări privind obligațiile întreprinderii și ale studentului și prevede chiar o remunerație lunară de formare.

(1) Până în 2013, la fel ca universitatea sau colegiul, nici întreprinderea de formare nu este considerată "loc de muncă obișnuit". Deoarece o măsură educațională este întotdeauna temporară și nu pe termen lung. Prin urmare, deplasările la firmă pot fi deduse la valoarea efectivă sau cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, iar pentru o absență de cel puțin 8 ore se poate aplica o indemnizație de masă de 6 EUR (Hotărârea BFH din 16.1.2013, VI R 14/12).

(2) Din 2014, în cazul unui studiu cu normă întreagă, instituția de învățământ - adică universitatea sau colegiul - este declarată prin lege ca "primul loc de muncă" - dar numai dacă formarea are loc în afara unei relații de muncă (§ 9 alin. 4 fraza 8 EStG). Totuși, studiile duale au loc întotdeauna în cadrul unei relații de muncă sau de formare. Ce se aplică atunci?

OFD Niedersachsen explică în prezent cum este evaluată fiscal o formare în sistem dual și ce poate fi dedus ca cheltuieli profesionale: Ucenicii sunt alocați unui anumit loc de muncă prin contractul lor de formare sau funcționarii stagiari prin decizia lor de angajare. Această alocare acoperă întreaga perioadă de formare și, prin urmare, întreaga perioadă a relației de muncă (OFD Niedersachsen din 2.8.2016, S 2353-133-St 215).

• Deoarece este vorba despre o alocare pe termen lung, întreprinderea de formare reprezintă primul loc de muncă. Prin urmare, deplasările de la domiciliu până acolo pot fi deduse doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță, iar indemnizațiile de masă nu sunt luate în considerare.
• Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă la o altă întreprindere, aceasta este o activitate externă din motive profesionale. Pentru aceasta, deplasările pot fi deduse cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, precum și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
• De asemenea, deplasările între domiciliu și locul de învățământ în cadrul grupurilor de lucru sunt considerate activități externe. Și pentru acestea pot fi solicitate costuri de călătorie conform principiilor de costuri de călătorie.
• Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă pentru a participa la cursuri la o instituție de învățământ, aceasta este, de asemenea, o activitate externă.
• În cazul activităților externe, indemnizațiile de masă sunt limitate la primele trei luni. Trebuie remarcat însă că perioada de trei luni începe din nou după o întrerupere de mai mult de patru săptămâni. Acest lucru este valabil mai ales pentru perioada cursului.

Deoarece în cadrul studiilor duale sau al sistemului dual se încheie un contract de formare cu o companie, aceasta este o relație de muncă de formare. Și, prin urmare, costurile de formare - chiar dacă este vorba de un prim studiu - nu sunt limitate la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, ci sunt deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită.

Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?

Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale

Bundeswehr permite soldaților pe termen limitat să urmeze pe cheltuiala statului studii universitare, de obicei în domeniul medicinii umane. Soldații primesc un salariu, dar trebuie să se angajeze să lucreze cel puțin 10 ani în Bundeswehr ca ofițeri medicali.

În multe cazuri, soldații părăsesc Bundeswehr după o perioadă scurtă pentru a urma o carieră civilă. Statul solicită apoi returnarea indemnizației de formare primite în timpul studiilor, de aproximativ 1.800 Euro pe lună, precum și a costurilor ulterioare de formare profesională.

Pentru a achita sumele de returnare, care sunt de obicei de șase cifre, statul acordă amânări și plăți în rate, dar solicită dobânzi de 4% pentru sumele amânate. Recent, Curtea Administrativă Federală a decis în mai multe hotărâri că soldații pe termen limitat care au urmat studii universitare pe cheltuiala statului și părăsesc Bundeswehr înainte de încheierea perioadei de angajament trebuie să restituie costurile de formare statului (hotărârile BVerwG din 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 etc.).

• Potrivit BVerwG, statul are în principiu dreptul de a solicita returnarea indemnizației de formare acordate în timpul studiilor și a costurilor ulterioare de formare profesională. Obligația legală de returnare nu încalcă dreptul de proprietate al fostului soldat, ci reprezintă o compensație adecvată pentru așteptările legitime, dar dezamăgite, ale statului ca soldatul să pună la dispoziția sa cunoștințele și abilitățile speciale dobândite pe cheltuiala statului până la sfârșitul perioadei de angajament.
• Totuși, în două puncte trebuie făcută o corecție în practica de calcul a Bundeswehr:
  • Perioadele în care ofițerii medicali aprobați prestează serviciu complet ca medici într-un spital militar trebuie să conducă la o reducere a obligației de returnare (așa-numita cotă de serviciu). Acest lucru este valabil și dacă în această perioadă primesc o formare profesională.
  • Stabilirea dobânzilor pentru sumele amânate este ilegală. Lipsește baza legală necesară pentru aceasta.

Recent, a apărut în presă că un fost ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro pentru costurile de studiu (Spiegel online din 14.1.2020). Persoana în cauză s-a angajat la Bundeswehr pentru un serviciu de 17 ani, a putut apoi să studieze medicina pe cheltuiala Bundeswehr cu o indemnizație de formare substanțială, a devenit ofițer și a avut voie să urmeze o pregătire clinică ca medic specialist în anestezie. Ulterior, a fost medic militar în misiuni în zone de criză, inclusiv în Afganistan. Apoi a refuzat serviciul militar, a fost eliberat anticipat din Bundeswehr și trebuie să returneze o parte din costurile de studiu.

Recent, Tribunalul Administrativ din Düsseldorf a decis că cererea de returnare a Bundeswehr este justificată și fostul ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro. Doar într-un punct judecătorii i-au dat dreptate reclamantului: Bundeswehr trebuie să îi acorde o amânare sau o plată în rate a sumei (hotărârea VerwG din 14.1.2020, 10 K 15016/16).

Costurile de formare returnate sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, deoarece sunt obiectiv legate de profesie. Cheltuielile sunt cauzate economic atât de relația de muncă anterioară, cât și de cea nouă. Pe de o parte, ele sunt indisolubil legate de activitatea anterioară, deoarece fără acordul cu fostul angajator, plata nu ar fi fost posibilă.

Pe de altă parte, cheltuielile își au cauza economică și în noua relație de muncă, deoarece fără noul contract, obligația de returnare nu ar fi apărut (hotărârea BFH din 7.12.2005, I R 34/05).

Similar cu o returnare convenită a costurilor de formare în caz de comportament contrar contractului este acordarea unei penalități contractuale. Penalitatea contractuală poate deveni exigibilă dacă activitatea este încheiată contrar contractului înainte de expirarea unei perioade de angajament. Plățile pentru îndeplinirea unei penalități contractuale sunt deductibile fără rezerve ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Locul unde se face deducerea nu contează.

Pe de o parte, penalitatea contractuală poate fi legată de activitatea independentă ulterioară, deoarece aceasta a fost posibilă doar datorită penalității. Pe de altă parte, poate fi cauzată în principal de faptul că activitatea anterioară ca angajat nu a fost continuată conform contractului. În acest caz, plata ar trebui considerată ca cheltuieli profesionale ulterioare (hotărârea BFH din 22.6.2006, BStBl. 2007 II p. 4).

Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale

Ce costuri de formare pot deduce?

Ca costuri de formare, puteți deduce toate costurile care v-au apărut în legătură cu formarea dumneavoastră. Acestea includ în special taxele de participare și materialele de învățare.

Ca taxe de participare, puteți deduce:

• taxe școlare,
• onorarii,
• taxe de curs,
• taxe de seminar,
• taxe de admitere și examinare.

Aceste taxe pot fi deduse integral. Dacă achiziționați obiecte pentru formare, le puteți deduce ca mijloace de lucru. Acestea includ, de exemplu:

• literatură de specialitate (revistă de specialitate, reviste de specialitate),
• rechizite,
• servietă,
• computer,
• birou,
• lampă de birou,
• raft de cărți,
• dictafon,
• îmbrăcăminte de lucru (halat de lucru).

Rețineți că aceste materiale de învățare pot fi utilizate doar în cadrul formării, utilizarea privată nu este permisă.

De asemenea, puteți deduce costurile de călătorie. Puteți aplica indemnizația de călătorie (0,30 Euro pe kilometru parcurs) sau costurile reale ale autoturismului.

În declarația fiscală puteți indica și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.

În plus, puteți indica așa-numitele costuri suplimentare de călătorie în declarația fiscală. Acestea includ, de exemplu:

• taxe de parcare,
• costuri de depozitare a bagajelor,
• costuri ale unui accident auto în timpul unei călătorii legate de formare,
• dar și costurile materialelor pentru o lucrare de maestru sau de ucenic în domeniul meșteșugăresc sau
• dobânzi la un împrumut pentru finanțarea formării.

Indemnizația de telemuncă / indemnizația zilnică de 6 Euro pe zi (max. 1.260 Euro) este, în opinia noastră, disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare și învață mai mult la calculatorul de acasă decât la cursuri sau în învățământul față în față.

Ce costuri de formare pot deduce?

Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Costurile pentru o formare profesională sau perfectionare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare și pentru un prim studiu sunt - conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui raport de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.

Dacă participați ca angajat la o măsură educațională în afara companiei, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.

Acest lucru se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.

Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara relației de muncă:

(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor pentru activități externe cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).

(2) Dar din 2014, legea prevede că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă: călătoriile sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.

Acesta este cazul când este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate remunerată. Totuși, nu sunt afectate:

• o activitate remunerată de până la 20 de ore pe săptămână,
• un loc de muncă cu normă redusă (Minijob) sau
• o activitate pe termen scurt (job temporar).

În prezent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis împotriva fiscului că un studiu part-time nu este o măsură educațională cu normă întreagă, deoarece studiul part-time nu este conceput pentru ca studentul să se dedice în întregime acestuia. Mai degrabă, studiul part-time (aici: conform descrierii proprii a Universității de la distanță Hagen) este conceput pentru a fi urmat alături de o activitate profesională. "Interpretarea Ministerului Federal de Finanțe, conform căreia un studiu sau o măsură educațională este întotdeauna cu normă întreagă în caz de șomaj, nu poate fi dedusă din § 9 alin. 4 fraza 8 EStG" (FG Niedersachsen din 16.2.2022, 4 K 113/20).

Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?

Cheltuielile pentru prima facultate după bacalaureat sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru o a doua facultate sau pentru o primă facultate după un stagiu de formare profesională sunt deductibile integral ca cheltuieli aferente.

Deducerea cheltuielilor speciale are un efect de reducere a impozitului doar dacă există alte venituri - inclusiv ale soțului/soției - din care pot fi deduse cheltuielile. Dacă nu este cazul, presupusa reducere fiscală este ineficientă. Cheltuielile de instruire care nu pot fi compensate cu venituri în anul plății sunt pierdute din punct de vedere fiscal.

Curtea Constituțională Federală a declarat reglementarea legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate nu pot fi deduse ca cheltuieli aferente venitului nu încalcă Legea fundamentală (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).

Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?

Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a unui curs de formare?

Dacă participați la un curs de formare profesională, puteți deduce cheltuielile de transport din punct de vedere fiscal. În acest caz, cheltuielile de transport sunt integral deductibile. Spre deosebire de indemnizația de navetist, aici puteți aplica 30 de cenți pe kilometru parcurs.

Pentru a înregistra cheltuielile de transport (0,30 Euro pe kilometru parcurs), creați pe pagina "Cheltuieli de formare" un punct "Cheltuieli de transport: X km în Y zile". Introduceți apoi suma rezultată din calculul propriu, de exemplu: Cheltuieli de transport: 70 km în 5 zile >>> 70 km x 0,30 Euro/km x 5 zile = 105,00 Euro = cheltuieli de transport deductibile.

Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a unui curs de formare?

Când sunt deductibile cursurile de limbi străine?

Cheltuielile pentru un curs de limbă sunt deductibile ca cheltuieli aferente activității dacă aveți nevoie de cunoștințe de limbi străine pentru activitatea dumneavoastră profesională sau intenționați o schimbare profesională și noul loc de muncă necesită cunoștințe de limbi străine.

Un motiv profesional există dacă lucrați într-un domeniu cu contacte internaționale, efectuați frecvent deplasări de serviciu în străinătate, utilizați limba străină ca limbă de lucru etc.

Dacă cursul de limbă are loc în străinătate, puteți deduce, de asemenea, costurile din motive fiscale, dacă există un motiv profesional suficient. Acest lucru se aplică nu doar cursurilor intensive, ci și cursurilor care oferă doar cunoștințe de bază sau generale într-o limbă străină. Chiar și învățarea limbii de conversație generală poate fi determinată profesional, dacă acest lucru este suficient pentru activitatea dumneavoastră.

Sunt deductibile ca cheltuieli aferente, pe lângă costurile seminarului, taxele de curs și taxele de examinare, și costurile de transport, indemnizațiile forfetare pentru masă, eventualele costuri de cazare, cheltuielile pentru literatură, software de învățare etc.

Sfat: Noua indemnizație de telemuncă de 6 Euro pe zi (max. 1.260 Euro) este disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare, dacă se învață de acasă și instituția de învățământ sau locul de formare nu este vizitat în ziua respectivă.

Când sunt deductibile cursurile de limbi străine?

Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de master?

Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de maistru?

Formarea ca maistru este costisitoare, dar cheltuielile sunt deductibile fiscal ca cheltuieli profesionale. În mai multe landuri există de câțiva ani așa-numitul bonus de maistru, acordat absolvenților unui examen de maistru ca stimulent pentru formarea profesională continuă. O întrebare frecventă este: trebuie acest bonus dedus din cheltuielile profesionale?

Tratamentul fiscal al bonusului de maistru

În Bavaria, toți absolvenții cu succes ai unei formări profesionale de maistru primesc un bonus de maistru de 1.000 Euro începând cu 1.9.2013. Alte landuri precum Saxonia, Renania-Palatinat și Mecklenburg-Pomerania de Vest au introdus programe similare pentru a promova formarea profesională continuă.

Tribunalul Fiscal din München a decis că bonusul de maistru nu trebuie dedus din costurile de formare deductibile. Bonusul nu este un venit impozabil, deoarece nu este legat de un tip de venit sau de obținerea de venituri. Bonusul este plătit exclusiv pentru finalizarea cu succes a formării, indiferent de cheltuielile efective (Tribunalul Fiscal din München, hotărârea din 30.5.2016, 15 K 474/16).

Nicio reducere a cheltuielilor profesionale

Administrația fiscală a acceptat hotărârea tribunalului fiscal. Bonusul de maistru nu este doar scutit de impozit, ci nu este luat în considerare nici la deducerea cheltuielilor profesionale. Aceasta înseamnă că puteți deduce integral costurile de formare ca cheltuieli profesionale, fără ca bonusul să fie dedus (Oficiul Fiscal Bavarez, dispoziția din 6.7.2016).

Exemple din alte landuri

În Saxonia și Mecklenburg-Pomerania de Vest există, de asemenea, bonusuri similare pentru absolvenții de maistru, cum ar fi Meister-Extra. Acestea sunt, de asemenea, acordate scutite de impozit și nu influențează deducerea costurilor de formare ca cheltuieli profesionale. Și aici se face referire la decizia Oficiului Fiscal Bavarez.

Anularea împrumutului pentru formare

Un alt subiect este anularea împrumuturilor după promovarea examenului de maistru. Dacă o formare a fost finanțată prin împrumuturi cu dobândă redusă și după finalizarea examenului sunt anulate părți ale împrumutului, se pune întrebarea dacă această anulare este impozabilă.

Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis inițial că o astfel de anulare a împrumutului rămâne scutită de impozit, deoarece nu constituie venituri impozabile. Totuși, Curtea Federală Fiscală (BFH) a anulat această hotărâre într-un recurs (BFH, hotărârea din 23.11.2023, VI R 9/21). Anularea împrumutului trebuie acum înregistrată ca venit la tipul de venit la care au fost deduse cheltuielile profesionale.

Hotărârea BFH privind anularea împrumutului

BFH și-a motivat decizia prin faptul că anularea se bazează pe motive profesionale, deoarece este legată exclusiv de promovarea examenului. Deoarece cheltuielile profesionale pentru taxele de curs și examen au fost anterior deduse, anularea împrumutului trebuie înregistrată ca venit în anul anulării.

Concluzie

• Bonus de maistru: Bonusul de maistru este acordat scutit de impozit în majoritatea landurilor și nu trebuie luat în considerare la cheltuielile profesionale. Costurile de formare pot fi astfel deduse integral ca cheltuieli profesionale.
• Anularea împrumutului: Dacă a fost contractat un împrumut pentru finanțarea formării și după finalizarea cu succes a fost parțial anulat, anularea este considerată venit care trebuie impozitat dacă cheltuielile corespunzătoare au fost anterior deduse ca cheltuieli profesionale.

Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de master?

Când sunt recunoscute cursurile de dezvoltare personală?

La cursurile de dezvoltare personală nu se transmit doar cunoștințe profesionale, ci și abilități utile pentru dezvoltarea personală.

În acest caz, birourile fiscale refuză adesea să recunoască costurile ca cheltuieli aferente.

Totuși, astfel de cursuri și seminarii, de care beneficiați personal, trebuie acceptate de biroul fiscal în următoarele cazuri:

• Cursul trebuie să fie axat în principal pe nevoile specifice ale profesiei exercitate.
• Grupul de participanți trebuie să fie omogen, adică participanții la curs trebuie să aibă interese profesionale similare datorită naturii activității lor profesionale.

Nu este necesar ca toți participanții să aparțină aceleiași categorii profesionale. Este important ca participanții să aibă interese profesionale similare datorită naturii activității lor profesionale.

Grupul de participanți este considerat omogen chiar dacă participanții aparțin unor grupuri profesionale diferite, dar dețin poziții de conducere în cadrul grupurilor lor profesionale și sunt interesați de cursurile și seminariile respective datorită acestor funcții de conducere (deciziile BFH din 28.8.2008, BStBl. 2009 II p. 106 și 108).

Participarea la seminarii care servesc în principal dezvoltării personale este considerată a fi în mare parte de natură privată. Prin urmare, taxele de seminar nu sunt deductibile ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli profesionale. În acest sens, Tribunalul Fiscal din Düsseldorf a decis recent (decizia din 15.12.2021, 10 K 2085/17 E). Anterior, Tribunalul Fiscal din Turingia a refuzat, de asemenea, deducerea costurilor într-un caz similar (decizia din 13.11.2019, 3 K 106/19).

Decizia judecătorilor din Düsseldorf s-a bazat pe următoarea situație: Reclamantul, un viitor consultant IT independent, a participat, printre altele, la seminarul "The Millionaire Mind Intensive" cu modulele "Guerilla Business Intensive", "Train the Trainer", "Never work again", "Freedom Trader Intensive" și "Enlightened Warrior".

Evenimentele au avut scopul de a arăta participanților modalități de a avea mai mult succes financiar în viață. În modulul "Never work again" s-a predat cum să înlocuiești veniturile din activități active cu venituri pasive. Costurile seminarului și costurile suplimentare s-au ridicat la peste 20.000 Euro.

Conform opiniei judecătorilor, cheltuielile nu sunt deductibile ca cheltuieli aferente activității sau de afaceri, deoarece nu există o legătură suficientă între conținutul seminariilor și activitatea de consultanță ulterioară. Mai degrabă, seminariile la care s-a participat erau în esență evenimente care vizau exclusiv sau cel puțin parțial o schimbare a propriilor opinii și atitudini.

Când sunt recunoscute cursurile de dezvoltare personală?

Poate fi considerată vizitarea unei expoziții de artă ca formare profesională?

Participarea la evenimente culturale, cum ar fi concerte, spectacole de teatru, muzee, lecturi etc., promovează educația generală și, prin urmare, este în principiu considerată parte a vieții private. Acest lucru se aplică chiar dacă astfel de vizite sunt utile și benefice pentru activitatea profesională (Hotărârea BFH din 8.2.1971, BStBl. 1971 II p. 368).

Recent, Curtea Fiscală din Baden-Württemberg a decis că, în cazul unei profesoare de arte plastice, costurile pentru vizitarea expozițiilor de artă și a vernisajelor nu sunt deductibile - nici măcar parțial - ca și cheltuieli profesionale. Este vorba despre evenimente culturale și participarea la viața socială, care, la fel ca vizitele la concerte sau la spectacole de teatru și cinema, sunt percepute de un public larg interesat și, prin urmare, nu sunt luate în considerare fiscal. Nu există un motiv predominant profesional care să justifice o abatere de la acest principiu. De asemenea, o considerare parțială ca și cheltuieli profesionale este exclusă, deoarece o împărțire în părți profesionale și private nu este posibilă din lipsa unor criterii obiective de împărțire (FG Baden-Württemberg din 19.2.2016, 13 K 2981/13).

Cazul: O profesoară de liceu predă artele plastice. În plus, este de mulți ani pictoriță freelance. Din activitatea sa artistică, reclamanta a înregistrat până acum doar pierderi, care nu au fost luate în considerare fiscal din lipsa intenției de a obține venituri (așa-numita activitate de hobby). În anii în cauză, profesoara a vizitat diverse expoziții de artă și vernisaje, unde artiștii și-au expus lucrările și au prezentat noi dezvoltări și tehnici în domeniul artei.

A solicitat 50% din costuri ca și cheltuieli profesionale la veniturile din activități salariale. Atât administrația fiscală, cât și curtea fiscală au respins recunoașterea costurilor ca nejustificată.

Numai în cazuri excepționale, astfel de cheltuieli pentru participarea la evenimente culturale pot fi deductibile ca și cheltuieli profesionale, dacă "prin natura și organizarea lor sunt clar orientate spre scopul de formare" (Hotărârea BFH din 8.2.1971, BStBl. 1971 II p. 368).

Poate fi considerată vizitarea unei expoziții de artă ca formare profesională?