(2023) Co to jest klauzula progresywna?

Świadczenia zastępujące wynagrodzenie - dla osób niebędących pracownikami nazywane również świadczeniami zastępującymi dochód - oraz dochody zagraniczne zwolnione z podatku są uwzględniane w klauzuli progresywnej (§ 32b ust. 1 nr 1 EStG).

Klauzula progresywna oznacza, że zwolnione z podatku świadczenia zastępcze są dodawane do dochodu podlegającego opodatkowaniu. Dla tej kwoty obliczana jest teraz szczególna stawka podatkowa. Dochód podlegający opodatkowaniu - bez świadczeń zastępujących wynagrodzenie - jest następnie opodatkowany według szczególnej stawki podatkowej (§ 32b ust. 2 EStG). Ogólnie rzecz biorąc, dochody objęte klauzulą progresywną prowadzą zatem do wyższego opodatkowania pozostałych dochodów.

Większości świadczeń zastępujących wynagrodzenie nie znajdziesz w zaświadczeniu o podatku dochodowym od pracowników. Zgodnie z § 32b EStG należą do nich:

• Świadczenie pomostowe
• Kwota wyrównawcza świadczenia pomostowego
• Zasiłek dla bezrobotnych na podstawie ustawy o zaopatrzeniu żołnierzy
• Zasiłek dla bezrobotnych
• Pomoc w integracji na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia
• Pomoc w integracji na podstawie kodeksu socjalnego
• Zasiłek rodzicielski na podstawie federalnej ustawy o zasiłku rodzicielskim i urlopie rodzicielskim
• Odszkodowania za utratę zarobków na podstawie ustawy o ochronie przed infekcjami
• Zasiłek z tytułu niewypłacalności
• Zasiłek chorobowy z ustawowego ubezpieczenia zdrowotnego
• Zasiłek chorobowy na podstawie ustawy o ubezpieczeniu zdrowotnym rolników
• Świadczenia z Europejskiego Funduszu Społecznego na uzupełnienie zasiłku pomostowego
• Świadczenia na podstawie kodeksu socjalnego, które służą utrzymaniu
• Zasiłek macierzyński
• Specjalne wsparcie na podstawie ustawy o ochronie macierzyństwa
• Kwoty uzupełniające lub dodatki zwolnione z podatku na podstawie § 3 nr 28 EStG
• Częściowy zasiłek dla bezrobotnych
• Zasiłek przejściowy
• Zasiłek na utrzymanie
• Odszkodowanie za utratę zarobków na podstawie federalnej ustawy o chorobach zakaźnych
• Zasiłek dla poszkodowanych
• Zasiłek chorobowy na podstawie federalnej ustawy o zaopatrzeniu
• Dodatek na podstawie rozporządzenia w sprawie ochrony macierzyństwa lub odpowiednich przepisów krajowych
• Dodatek do zasiłku macierzyńskiego

 

Wszystkie zwolnione z podatku świadczenia, które nie są wymienione w § 32b EStG, nie podlegają klauzuli progresywnej i dlatego nie muszą być wykazywane w zeznaniu podatkowym. Należy do nich na przykład zasiłek dla bezrobotnych II (Hartz IV).

Uwaga: Na mocy "ustawy o pomocy podatkowej w związku z koronawirusem" dopłaty pracodawcy do zasiłku z tytułu pracy krótkoterminowej i zasiłku sezonowego zostały zwolnione z podatku, o ile wraz z zasiłkiem z tytułu pracy krótkoterminowej nie przekraczają 80 procent różnicy między wynagrodzeniem należnym a wynagrodzeniem rzeczywistym. Przepis ten obowiązywał początkowo od 1.3.2020 do 31.12.2020. Zwolnienie z podatku dopłat pracodawcy do zasiłku z tytułu pracy krótkoterminowej zostało następnie przedłużone do 30.06.2022. Dopłata pracodawcy jest jednak ponownie opodatkowana od lipca 2022 r.