(2023) Czy mogę odliczyć kary pieniężne, opłaty porządkowe i opłaty za upomnienia?

Według obowiązującego prawa grzywny, kary porządkowe i upomnienia nałożone przez sąd lub organ w Niemczech lub przez organy Unii Europejskiej nie mogą pomniejszać zysku (§ 4 ust. 5 zdanie 1 nr 8 EStG). 

Na tej podstawie grzywny nałożone przez Komisję Europejską w celu ukarania naruszeń prawa konkurencji są wyłączone z odliczenia jako koszty operacyjne. Możliwe jest jednak, że państwa członkowskie UE nałożą takie grzywny w przypadku naruszeń prawa konkurencji. W takim przypadku odliczenie jako koszty operacyjne nie jest wykluczone.

Od 1.1.2019 r. grzywny, kary porządkowe i upomnienia nałożone przez państwo członkowskie UE nie mogą być już odliczane jako koszty operacyjne (§ 4 ust. 5 zdanie 1 nr 8 EStG; § 52 ust. 6 zdanie 10 EStG). 

Dodatkowo ustalono, że inne wydatki związane z grzywną, karą porządkową lub upomnieniem, podobnie jak one same, nie mogą pomniejszać zysku. Na przykład odsetki od finansowania grzywny, jako wydatki niepodlegające odliczeniu, również podlegają zakazowi odliczenia.

UWAGA: Zgodnie z § 4 ust. 5 zdanie 1 nr 8 EStG nałożona grzywna - a zatem także grzywna kartelowa nałożona przez Federalny Urząd Antymonopolowy - nie może pomniejszać zysku. Zakaz odliczenia nie ma jednak zastosowania zgodnie z zdaniem 4, pierwsza część zdania tego przepisu, w zakresie, w jakim korzyść ekonomiczna uzyskana w wyniku naruszenia prawa została skonfiskowana, pod warunkiem że podatki od dochodów i zysków przypadające na korzyść ekonomiczną nie zostały odliczone. Dlatego zakaz odliczenia nie ma zastosowania w przypadku tzw. konfiskaty brutto lub ma zastosowanie w ograniczonym zakresie, aby uniknąć podwójnego opodatkowania (wyrok BFH z 22.5.2019, XI R 40/17).

Grzywny nałożone w postępowaniu karnym nie podlegają odliczeniu. Natomiast grzywny nałożone przez sąd zagraniczny mogą być odliczane jako koszty operacyjne, jeśli są sprzeczne z istotnymi zasadami niemieckiego porządku prawnego.