Când și cum trebuie să declar veniturile ca navetist transfrontalier?
Declarația fiscală pentru navetiști transfrontalieri ridică multe întrebări pentru angajați: Cei care locuiesc în Germania, dar lucrează regulat într-o țară vecină, nu sunt automat corect încadrați fiscal. Decisive sunt reglementările speciale ale acordurilor de evitare a dublei impuneri. Următorul articol explică clar când trebuie declarate veniturile ca navetist transfrontalier, ce anexe sunt necesare pentru declarația fiscală și când se aplică clauza de progresie.
Cine este considerat navetist transfrontalier din punct de vedere fiscal?
Sunt considerați navetiști transfrontalieri angajații care au reședința în Germania și fac naveta regulat pentru a lucra într-o țară vecină, de exemplu în Franța, Austria sau Elveția. Relevante sunt acordurile de evitare a dublei impuneri și întoarcerea efectivă la reședința din Germania.
Important: Statutul de navetist transfrontalier nu se obține automat, ci doar dacă sunt respectate condițiile.
Unde se impozitează salariul?
În principiu, salariul se impozitează acolo unde se desfășoară activitatea. Pentru navetiștii transfrontalieri, acordul de evitare a dublei impuneri prevede adesea o excepție:
Salariul se impozitează în Germania, deși activitatea se desfășoară în străinătate.
- Întregul salariu este supus impozitului pe venit german.
- În statul străin se aplică regulat un impozit la sursă redus sau deloc.
- Nu există clauza de progresie, deoarece salariul nu este scutit de impozit, ci este impozitat regulat în Germania.
Declarația fiscală pentru navetiști transfrontalieri: Unde introduc salariul?
Dacă sunteți navetist transfrontalier din punct de vedere fiscal, introducerea se face astfel:
- Anexa N pentru salariul regulat
- anexa suplimentară N-GRE, doar dacă locuiți în Baden-Württemberg și lucrați în Franța, Austria sau Elveția
Important: Nu trebuie să utilizați Anexa N-AUS în acest caz. Reglementarea pentru navetiști transfrontalieri și Anexa N-AUS se exclud reciproc.
Navetist transfrontalier sau nu – delimitarea
Sunteți considerat navetist transfrontalier dacă:
- Vă întoarceți regulat la reședința dumneavoastră din Germania.
- Respectați numărul permis de zile de neîntoarcere (de exemplu, Elveția: maximum 60 de zile).
- Salariul dumneavoastră este impozitat în Germania.
Consecință: Introducere în Anexa N (și eventual Anexa N-GRE), fără clauza de progresie.
Nu sunteți considerat navetist transfrontalier dacă:
- Nu vă întoarceți suficient de des la reședința din Germania.
- Locuiți sau lucrați preponderent în străinătate.
- Aveți alte venituri din străinătate care nu intră sub incidența reglementării pentru navetiști transfrontalieri.
În acest caz, de obicei: Impozitare în statul de lucru. Salariul este adesea scutit de impozit în Germania, dar crește rata de impozitare pentru alte venituri prin clauza de progresie conform § 32b EStG.
=> Introducere: Anexa N-AUS.
Particularități în funcție de țară
- Franța și Austria: Navetiștii transfrontalieri își impozitează salariul în principiu în Germania.
- Elveția: Angajatorul poate reține 4,5% impozit la sursă. Acesta este de obicei creditat la impozitul pe venit german.
Caz special: Funcționari publici și serviciul public
În cazul funcționarilor publici și al angajaților din serviciul public se aplică o regulă specială: Venitul este impozitat în principiu în statul angajatorului, chiar dacă sunt îndeplinite celelalte condiții ale unei situații de navetist transfrontalier.
Concluzie
Declarația fiscală pentru navetiști transfrontalieri depinde în mod decisiv de locul unde este alocat fiscal salariul. Cei care îndeplinesc reglementarea pentru navetiști transfrontalieri își declară venitul ca salariu național și evită clauza de progresie. Dacă condițiile nu sunt îndeplinite, este necesară Anexa N-AUS. O delimitare clară reduce întrebările suplimentare ale biroului fiscal și previne dezavantajele fiscale inutile.
Declarație fiscală electronică fără Anexa N-GRE
În practică, se poate întâmpla ca Anexa N-GRE să nu fie susținută separat în anumite programe electronice de declarații fiscale, de exemplu, la utilizarea Lohnsteuer kompakt În aceste cazuri, acest lucru nu înseamnă automat că informațiile pentru navetiști transfrontalieri sunt pierdute.
Dacă salariul dumneavoastră este integral impozabil în Germania, acesta va fi declarat corect în Anexa N. Informațiile suplimentare relevante pentru navetiști transfrontalieri (de exemplu, despre angajatorul străin sau statutul de navetist transfrontalier) ar trebui apoi completate în câmpul de text liber sau explicații al declarației fiscale.
Este, de asemenea, recomandabil să atașați o scurtă explicație scrisă, din care să reiasă că sunt îndeplinite condițiile reglementării pentru navetiști transfrontalieri. Acest lucru facilitează clasificarea de către biroul fiscal și reduce întrebările suplimentare.
Important: Chiar dacă Anexa N-GRE nu poate fi selectată tehnic, obligația fiscală materială rămâne neschimbată. Este esențial ca salariul să fie declarat corect ca impozabil în Germania.
Când și cum trebuie să declar veniturile ca navetist transfrontalier?
Cine se încadrează în reglementarea pentru lucrătorii transfrontalieri (CH)?
Regulile pentru lucrătorii transfrontalieri în Elveția se aplică oricărei persoane care locuiește în Germania și face naveta regulat la locul de muncă din Elveția. Se aplică următoarele reguli:
- Contribuabilul nu trebuie să petreacă mai mult de 60 de zile lucrătoare pe an fără a se întoarce la locuința sa.
- Distanța dintre locuință și locul de muncă nu contează.
- Elveția poate percepe un impozit pe salariu de până la 4,5%. Sumele neimpozabile și cheltuielile profesionale nu sunt luate în considerare.
- Angajatul trebuie să dovedească angajatorului locul de reședință printr-un certificat de reședință de la administrația financiară locală (formularul Gre-1).
- La cerere, angajatorul eliberează un certificat de impozit pe salariu pentru impozitul reținut.
- La impozitarea în statul de reședință Germania, impozitul pe salariu reținut în Elveția se deduce din impozitul pe venit german.
Besonderheiten und Billigkeitsregelungen
Vă rugăm să rețineți că există particularități și reglementări de clemență pentru lucrătorii transfrontalieri din cauza pandemiei de coronavirus, deoarece naveta zilnică nu a fost adesea posibilă. Informații suplimentare sunt disponibile pe paginile Ministerului Federal de Finanțe.
De asemenea, acordurile de evitare a dublei impuneri sunt acum modificate treptat sau au fost convenite protocoale de modificare, conform cărora zilele de telemuncă sunt din ce în ce mai des considerate inofensive. În fiecare caz individual, ar trebui verificat exact unde se află dreptul de impozitare.
Cine se încadrează în reglementarea pentru lucrătorii transfrontalieri (CH)?
Cine se încadrează în regimul de navetist transfrontalier (AUT)?
Regulile pentru lucrătorii transfrontalieri cu Austria se aplică oricărei persoane care locuiește în Germania și face naveta regulat la locul de muncă din Austria. Trebuie îndeplinite două condiții:
- locul de reședință și locul de muncă trebuie să se afle în zona de frontieră, adică într-o zonă de 30 km de o parte și de alta a frontierei comune.
- În principiu, trebuie să vă întoarceți la locuința dumneavoastră în fiecare zi.
Dacă într-un an nu vă întoarceți la locuința dumneavoastră în cel mult 45 de zile lucrătoare sau lucrați în afara zonei de frontieră pentru angajatorul dumneavoastră, acest lucru nu este o problemă (așa-numitele zile de neîntoarcere).
Activitățile desfășurate în afara zonei de frontieră includ și activitățile într-o țară terță.
Lohnsteuer kompakt
Vă rugăm să rețineți că există reguli speciale și de clemență pentru lucrătorii transfrontalieri din cauza pandemiei de coronavirus, deoarece naveta zilnică nu a fost adesea posibilă. Informații suplimentare sunt disponibile pe site-urile Ministerului Federal de Finanțe.
Cine se încadrează în regimul de navetist transfrontalier (AUT)?
Ce este „regula specială pentru navetiștii transfrontalieri”?
Această reglementare se aplică navetiștilor care locuiesc în Germania și fac naveta pentru a lucra în Franța, Austria sau Elveția. Acest lucru este reglementat în acordurile de evitare a dublei impuneri respective. Dacă lucrați într-una dintre aceste țări, trebuie să vă declarați venitul în Germania și nu în țara în care lucrați. Acest lucru este valabil doar dacă locul de reședință și locul de muncă se află în zona de graniță a țării respective. Pentru Franța, zona de graniță este de 20 km de ambele părți ale frontierei, pentru Austria este de 30 km. În Elveția nu există o astfel de zonă de graniță.
De asemenea, cu Belgia a existat o reglementare specială pentru lucrătorii transfrontalieri până în 2003. Însă, din 2004 se aplică reglementarea generală. Acest lucru înseamnă pentru lucrătorii transfrontalieri în Belgia: salariul nu mai este impozitat în statul de reședință Germania, ci în statul de activitate Belgia. În Germania, veniturile sunt scutite de impozit, dar sunt incluse în calculul ratei de impozitare. În schimb, pentru navetiștii din Belgia în Germania există o reglementare fiscală specială: Belgia, ca stat de reședință, scutește de impozit salariile impozitate în Germania ca stat de activitate și le include doar în calculul ratei de impozitare. Aceste venituri sunt însă incluse în impozitul municipal belgian, care este o taxă suplimentară la impozitul pe venit. Pentru a compensa acest impozit municipal belgian, impozitul pe venit și salariu german, care se aplică acestor venituri, este redus cu 8 %.
Ce este „regula specială pentru navetiștii transfrontalieri”?
De ce ar trebui să introduc venitul meu ca navetist transfrontalier în moneda națională?
Dacă primiți venituri într-o altă monedă decât euro, vă rugăm să introduceți această sumă în moneda străină în declarația dumneavoastră fiscală (Anlage N-Gre). Acest lucru este relevant doar pentru activitatea în Elveția.
Biroul fiscal va converti venitul dumneavoastră din moneda străină într-o sumă medie în euro. Se poate utiliza și cursul de referință al Băncii Centrale Europene (BCE) sau cursul oficial de conversie pentru TVA. Nu este permis să vă convertiți singur venitul la un alt curs.
De ce ar trebui să introduc venitul meu ca navetist transfrontalier în moneda națională?
Ce este salariu neimpozabil în conformitate cu DBA/ATE?
Aici se face referire la salariul neimpozabil conform acordurilor de evitare a dublei impuneri (DBA) sau ordinului de activitate în străinătate (ATE). Un DBA stabilește modul în care angajații cu activitate în străinătate trebuie să își declare veniturile pentru a evita dubla impozitare. Salariul pentru o activitate în străinătate poate fi netaxabil conform ordinului de activitate în străinătate (ATE) dacă nu există un acord de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv și activitatea durează cel puțin trei luni consecutive. Boala sau concediul nu afectează durata activității, dar nu sunt incluse în perioada de trei luni.
Dacă sunteți impozitat în străinătate cu salariul dumneavoastră, veți fi scutit de impozit în Germania conform DBA sau ATE. Totuși, venitul impozitat în străinătate este inclus în Germania în clauza de progresie. Aceasta înseamnă că din venitul din străinătate și alte venituri din Germania se calculează un venit total. Din acest venit total rezultă o rată de impozitare mai mare, care se aplică doar veniturilor obținute în Germania.
Excepții:
- Pentru Franța, Austria și Elveția se aplică o reglementare specială pentru lucrătorii transfrontalieri conform acordului de evitare a dublei impuneri. Dacă lucrați în aceste țări, salariul este impozitat în statul de reședință, Germania.
- În Elveția, angajatorul poate percepe un impozit pe salariu de 4,5%, care se deduce din impozitul din Germania.
- Funcționarii publici și angajații din sectorul public își impozitează veniturile întotdeauna în țara în care lucrează, deoarece se aplică principiul statului plătitor.
Notă: Ordinul de activitate în străinătate a fost recent revizuit. Dorim să atragem atenția asupra unei noi prevederi importante: angajații trebuie să demonstreze că salariul lor a fost supus unei impozitări minime în străinătate. Dacă nu puteți furniza dovada sau nu există o impozitare minimă, ordinul de activitate în străinătate și scutirea de impozit în Germania nu se aplică. Noile reglementări se aplică salariilor și altor remunerații plătite sau primite de angajat după 31.12.2022.
Notă: Tot mai multe acorduri de evitare a dublei impuneri sunt modificate pentru a acorda o atenție specială zilelor de telemuncă. În fiecare caz, ar trebui verificat exact unde se află dreptul de impozitare.
Ce este salariu neimpozabil în conformitate cu DBA/ATE?
Cum se face conversia salariului în valută străină?
Dacă primiți salariul în valută străină, trebuie să îl convertiți în Euro pentru declarația de impozit pe venit. Acest lucru se aplică și dacă în străinătate au fost reținute impozite pe salariu și doriți să le compensați cu datoria fiscală din Germania.
Principii de conversie:
- Principiul încasărilor și plăților (§ 11 Abs. 1 EStG): Conversia se face la momentul încasării. Aceasta înseamnă că salariul este convertit în Euro de îndată ce a fost creditat în contul dumneavoastră (BFH-Urteil vom 3.12.2009, BStBl. 2010 II S. 698).
- Cursul de referință Euro al Băncii Centrale Europene (BCE): Conversia se face pe baza cursului de referință Euro, publicat lunar de BCE. Aceste cursuri corespund cursurilor de conversie pentru TVA, care sunt, de asemenea, stabilite lunar de Ministerul Federal de Finanțe și publicate în Buletinul Fiscal Federal.
- Conversie lunară: Salariul trebuie convertit folosind cursul de referință lunar al BCE. Cursurile de conversie actuale pot fi consultate pe site-ul Ministerului Federal de Finanțe (vezi BMF-Umrechnungskurse).
Facilitare: Conversie anuală
Nu se obiectează dacă plățile salariale în valută străină sunt calculate pe baza unui curs de conversie anual. Acest curs este calculat din cursurile de referință pentru TVA publicate lunar, rotunjindu-se la 50 de cenți (BMF-Schreiben vom 14.12.2014).
Particularitate pentru navetiștii transfrontalieri în Elveția
Pentru navetiștii transfrontalieri în Elveția se aplică o reglementare specială:
- Trebuie să introduceți salariul și impozitul reținut în Elveția în "Anlage N-Gre" în franci elvețieni. Birourile fiscale efectuează automat conversia pe bază anuală.
- Administrația fiscală folosește un curs mediu pentru întregul an, care este stabilit.
Cursuri de conversie actuale pentru Elveția:
- 2022: 100 CHF = 99,00 EUR
- 2023: 100 CHF = 102,50 EUR
- 2024: 100 CHF = 104,50 EUR
- 2025: 100 CHF = 106,00 EUR*
Sursa: Finanzämter Baden-Württemberg, *Notă: Cursul pentru 2025 nu este încă confirmat oficial.
Concluzie:
Conversia salariului în valută străină se face de obicei cu cursurile de referință Euro lunare ale BCE. Alternativ, pentru o facilitare, se poate folosi cursul de conversie anual. Pentru navetiștii transfrontalieri în Elveția, biroul fiscal efectuează conversia cu un curs mediu anual stabilit.
Cum se face conversia salariului în valută străină?
