Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?

Cheltuielile pentru un prim studiu după bacalaureat sau pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare sunt deductibile ca cheltuieli speciale doar până la 6.000 Euro (§ 10 alin. 1 nr. 7 și § 9 alin. 6 EStG). Această limitare este conformă cu constituția. În alte cazuri, costurile de studiu pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri, de exemplu, pentru un al doilea studiu sau măsuri de formare profesională după prima formare.

În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale:

• Primul studiu după finalizarea unei formări profesionale: De exemplu, un studiu după un ucenicie (Hotărârea BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II p. 816).
• Primul studiu în cadrul unui contract de formare: De exemplu, pentru ofițeri, soldați profesioniști sau în cadrul unui studiu dual.
• Al doilea studiu: După finalizarea unui prim studiu, dacă studiul are un context profesional.
• Studii de master: Deoarece necesită un studiu de licență sau alt studiu finalizat, este considerat al doilea studiu.
• Doctorat: Costurile unui doctorat sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de profesie.
• Studii MBA: Un MBA este, de asemenea, un al doilea studiu și costurile sunt complet deductibile.
• Studii paralele: Dacă un al doilea program de studii este continuat după finalizarea primului, costurile celui de-al doilea studiu sunt considerate cheltuieli profesionale.
• Stagiu: În cazul juriștilor și al candidaților la profesorat, cheltuielile după primul examen de stat sunt complet deductibile.

Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?

Studii universitare de bază: deducerea corectă a costurilor de cazare?

Costurile pentru un prim studiu după o formare profesională finalizată pot fi deduse fiscal în mod nelimitat ca cheltuieli profesionale anticipate.

În schimb, costurile pentru un prim studiu direct după bacalaureat (fără formare anterioară) pot fi deduse doar până la 6.000 Euro pe an ca cheltuieli speciale.

Dacă părinții plătesc chiria: Cine poate deduce ce?

Studenții nu au adesea venituri proprii suficiente și sunt sprijiniți financiar de părinți. Aceștia preiau adesea și chiria. În practică, se întâmplă adesea ca contractul de închiriere să fie pe numele părinților – de exemplu, pentru că proprietarii cer acest lucru.

Dar cum stau lucrurile din punct de vedere fiscal? Poate copilul să deducă chiria și comisionul de agent pentru locuința de student ca și costuri de formare, chiar dacă părinții plătesc?

Exemplu de caz: Hotărârea FG Niedersachsen

Într-un caz concret (FG Niedersachsen, hotărârea din 25.2.2016, 1 K 169/15), contractul de închiriere a fost încheiat pe numele tatălui. Tatăl a suportat toate costurile de cazare. Instanța a făcut distincție între:

• Comisionul de agent: Acesta a fost recunoscut ca cheltuieli profesionale ale copilului.
• Plățile de chirie: Acestea nu au fost recunoscute ca cheltuieli profesionale.

De ce este așa? – Cale contractuală prescurtată

• Comisionul de agent: Tatăl a acționat în așa-numita cale contractuală prescurtată. El a încheiat contractul în nume propriu, dar în interesul și pe seama copilului. Prin urmare, copilul a putut deduce comisionul de agent plătit ca propriile cheltuieli profesionale.
• Chiria: Deși plățile de chirie au fost efectuate tot prin calea contractuală prescurtată, în acest caz este vorba despre un raport de datorie pe termen lung. În cazul plăților curente, cum ar fi chiria, se presupune fiscal că plătitorul (aici tatăl) plătește pentru sine și acordă copilului doar un drept de utilizare. De aceea, nu este posibilă deducerea cheltuielilor profesionale (cf. scrisoarea BMF din 7.7.2008, BStBl. 2008 I S. 717).

Sfat: Încheiați contractul de închiriere pe numele copilului

Atâta timp cât nu există o decizie a instanței supreme cu privire la acest subiect, se recomandă încheierea contractului de închiriere pe numele studentului. Părinții pot:

• apărea în contractul de închiriere ca garanți,
• sau să transfere bani copilului, astfel încât copilul să plătească singur chiria (așa-numita donație de bani).

Astfel, se poate obține o mai bună deductibilitate fiscală.

Situația legală: Cheltuieli profesionale sau cheltuieli speciale?

Curtea Constituțională Federală a decis prin hotărârea din 19.11.2019 (publicată la 10.1.2020, Az. 2 BvL 22/14 u. a.) că reglementarea legală actuală este constituțională.

Aceasta înseamnă: Costurile pentru un prim studiu fără formare anterioară nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, ci doar ca cheltuieli speciale până la 6.000 Euro pe an.

Numai în cazul unui al doilea studiu, studii postuniversitare sau studii după o formare profesională finalizată sunt posibile cheltuieli profesionale nelimitate.

Studii universitare de bază: deducerea corectă a costurilor de cazare?

Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?

În cadrul studiilor duale, studenții efectuează mai multe semestre practice în întreprinderi, în afara universității. Cu o astfel de întreprindere, studentul a încheiat un contract de formare, care conține reglementări privind obligațiile întreprinderii și ale studentului și prevede chiar o remunerație lunară de formare.

(1) Până în 2013, la fel ca universitatea sau colegiul, nici întreprinderea de formare nu este considerată "loc de muncă obișnuit". Deoarece o măsură educațională este întotdeauna temporară și nu pe termen lung. Prin urmare, deplasările la firmă pot fi deduse la valoarea efectivă sau cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, iar pentru o absență de cel puțin 8 ore se poate aplica o indemnizație de masă de 6 EUR (Hotărârea BFH din 16.1.2013, VI R 14/12).

(2) Din 2014, în cazul unui studiu cu normă întreagă, instituția de învățământ - adică universitatea sau colegiul - este declarată prin lege ca "primul loc de muncă" - dar numai dacă formarea are loc în afara unei relații de muncă (§ 9 alin. 4 fraza 8 EStG). Totuși, studiile duale au loc întotdeauna în cadrul unei relații de muncă sau de formare. Ce se aplică atunci?

OFD Niedersachsen explică în prezent cum este evaluată fiscal o formare în sistem dual și ce poate fi dedus ca cheltuieli profesionale: Ucenicii sunt alocați unui anumit loc de muncă prin contractul lor de formare sau funcționarii stagiari prin decizia lor de angajare. Această alocare acoperă întreaga perioadă de formare și, prin urmare, întreaga perioadă a relației de muncă (OFD Niedersachsen din 2.8.2016, S 2353-133-St 215).

• Deoarece este vorba despre o alocare pe termen lung, întreprinderea de formare reprezintă primul loc de muncă. Prin urmare, deplasările de la domiciliu până acolo pot fi deduse doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță, iar indemnizațiile de masă nu sunt luate în considerare.
• Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă la o altă întreprindere, aceasta este o activitate externă din motive profesionale. Pentru aceasta, deplasările pot fi deduse cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, precum și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
• De asemenea, deplasările între domiciliu și locul de învățământ în cadrul grupurilor de lucru sunt considerate activități externe. Și pentru acestea pot fi solicitate costuri de călătorie conform principiilor de costuri de călătorie.
• Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă pentru a participa la cursuri la o instituție de învățământ, aceasta este, de asemenea, o activitate externă.
• În cazul activităților externe, indemnizațiile de masă sunt limitate la primele trei luni. Trebuie remarcat însă că perioada de trei luni începe din nou după o întrerupere de mai mult de patru săptămâni. Acest lucru este valabil mai ales pentru perioada cursului.

Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?

Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale

Bundeswehr permite soldaților pe termen limitat să urmeze pe cheltuiala statului studii universitare, de obicei în domeniul medicinii umane. Soldații primesc un salariu, dar trebuie să se angajeze să lucreze cel puțin 10 ani în Bundeswehr ca ofițeri medicali.

În multe cazuri, soldații părăsesc Bundeswehr după o perioadă scurtă pentru a urma o carieră civilă. Statul solicită apoi returnarea indemnizației de formare primite în timpul studiilor, de aproximativ 1.800 Euro pe lună, precum și a costurilor ulterioare de formare profesională.

Pentru a achita sumele de returnare, care sunt de obicei de șase cifre, statul acordă amânări și plăți în rate, dar solicită dobânzi de 4% pentru sumele amânate. Recent, Curtea Administrativă Federală a decis în mai multe hotărâri că soldații pe termen limitat care au urmat studii universitare pe cheltuiala statului și părăsesc Bundeswehr înainte de încheierea perioadei de angajament trebuie să restituie costurile de formare statului (hotărârile BVerwG din 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 etc.).

• Potrivit BVerwG, statul are în principiu dreptul de a solicita returnarea indemnizației de formare acordate în timpul studiilor și a costurilor ulterioare de formare profesională. Obligația legală de returnare nu încalcă dreptul de proprietate al fostului soldat, ci reprezintă o compensație adecvată pentru așteptările legitime, dar dezamăgite, ale statului ca soldatul să pună la dispoziția sa cunoștințele și abilitățile speciale dobândite pe cheltuiala statului până la sfârșitul perioadei de angajament.
• Totuși, în două puncte trebuie făcută o corecție în practica de calcul a Bundeswehr:
  • Perioadele în care ofițerii medicali aprobați prestează serviciu complet ca medici într-un spital militar trebuie să conducă la o reducere a obligației de returnare (așa-numita cotă de serviciu). Acest lucru este valabil și dacă în această perioadă primesc o formare profesională.
  • Stabilirea dobânzilor pentru sumele amânate este ilegală. Lipsește baza legală necesară pentru aceasta.

Similar cu o returnare convenită a costurilor de formare în caz de comportament contrar contractului este acordarea unei penalități contractuale. Penalitatea contractuală poate deveni exigibilă dacă activitatea este încheiată contrar contractului înainte de expirarea unei perioade de angajament. Plățile pentru îndeplinirea unei penalități contractuale sunt deductibile fără rezerve ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Locul unde se face deducerea nu contează.

Pe de o parte, penalitatea contractuală poate fi legată de activitatea independentă ulterioară, deoarece aceasta a fost posibilă doar datorită penalității. Pe de altă parte, poate fi cauzată în principal de faptul că activitatea anterioară ca angajat nu a fost continuată conform contractului. În acest caz, plata ar trebui considerată ca cheltuieli profesionale ulterioare (hotărârea BFH din 22.6.2006, BStBl. 2007 II p. 4).

Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale

Ce costuri de formare pot deduce?

Ca costuri de formare, puteți deduce toate costurile care v-au apărut în legătură cu formarea dumneavoastră. Acestea includ în special taxele de participare și materialele de învățare.

Ca taxe de participare, puteți deduce:

• taxe școlare,
• onorarii,
• taxe de curs,
• taxe de seminar,
• taxe de admitere și examinare.

Aceste taxe pot fi deduse integral. Dacă achiziționați obiecte pentru formare, le puteți deduce ca mijloace de lucru. Acestea includ, de exemplu:

• literatură de specialitate (revistă de specialitate, reviste de specialitate),
• rechizite,
• servietă,
• computer,
• birou,
• lampă de birou,
• raft de cărți,
• dictafon,
• îmbrăcăminte de lucru (halat de lucru).

Rețineți că aceste materiale de învățare pot fi utilizate doar în cadrul formării, utilizarea privată nu este permisă.

De asemenea, puteți deduce costurile de călătorie. Puteți aplica indemnizația de călătorie (0,30 Euro pe kilometru parcurs) sau costurile reale ale autoturismului.

În declarația fiscală puteți indica și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.

În plus, puteți indica așa-numitele costuri suplimentare de călătorie în declarația fiscală. Acestea includ, de exemplu:

• taxe de parcare,
• costuri de depozitare a bagajelor,
• costuri ale unui accident auto în timpul unei călătorii legate de formare,
• dar și costurile materialelor pentru o lucrare de maestru sau de ucenic în domeniul meșteșugăresc sau
• dobânzi la un împrumut pentru finanțarea formării.

Ce costuri de formare pot deduce?

Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Cheltuielile pentru o formare sau perfecționare profesională pot fi deduse fiscal ca cheltuieli speciale, cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Decisive sunt tipul și scopul măsurii educaționale, precum și situația personală.

1. Cheltuieli speciale pentru prima formare sau primul studiu

• Prima formare fără raport de muncă sau primul studiu: max. 6.000 Euro anual ca cheltuieli speciale (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG)
• Nicio reportare a pierderilor posibilă

2. Cheltuieli profesionale pentru o altă formare sau formare în cadrul unui raport de muncă

• Deducere nelimitată ca cheltuieli profesionale posibilă
• Se aplică în cazul:
  • celei de-a doua formări profesionale
  • formare în cadrul unui raport de muncă de formare (de exemplu, stagiu)
  • perfecționare profesională
• Reportare a pierderilor posibilă

Cheltuieli tipice:

• Costuri de transport
• Cheltuieli suplimentare de masă
• Costuri de cazare
• Costuri suplimentare de călătorie
• Material didactic, taxe de studiu

3. Costuri de călătorie sau indemnizație de distanță – ce se aplică și când?

3.1 Activitate externă: costuri de călătorie complet deductibile

În cazul perfecționării profesionale în afara locului de muncă, este vorba de o activitate externă. Se pot deduce:

• Costuri de transport (30 de cenți/km sau costuri reale)
• Indemnizații de masă
• Costuri de cazare
• Costuri suplimentare de călătorie

3.2 Formare full-time: doar indemnizația de distanță

Din 2014 se aplică: În cazul educației full-time fără raport de muncă, instituția de învățământ este primul loc de muncă (§ 9 Abs. 4 EStG).

• Doar indemnizația de distanță (30 cenți pe kilometru de distanță)
• Nicio indemnizație de masă
• Se aplică atât pentru formare, cât și pentru perfecționare

3.3 Ce este o măsură educațională full-time?

Full-time înseamnă că nu se desfășoară o activitate lucrativă. Sunt permise:

• până la 20 de ore pe săptămână de activitate
• Minijob
• ajutor pe termen scurt

4. Hotărârea actuală a BFH: Studiul part-time nu este formare full-time

Curtea Federală Fiscală a decis: Un studiu part-time nu este o măsură educațională full-time, deoarece este conceput pentru a fi compatibil cu o activitate profesională.

Consecință: Costurile de transport pot fi deduse conform principiilor costurilor de călătorie, nu doar cu indemnizația de distanță. (Hotărârea BFH din 24.10.2024, VI R 7/22)

Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?

Cheltuielile pentru prima facultate după bacalaureat sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru o a doua facultate sau pentru o primă facultate după un stagiu de formare profesională sunt deductibile integral ca cheltuieli aferente.

Deducerea cheltuielilor speciale are un efect de reducere a impozitului doar dacă există alte venituri - inclusiv ale soțului/soției - din care pot fi deduse cheltuielile. Dacă nu este cazul, presupusa reducere fiscală este ineficientă. Cheltuielile de instruire care nu pot fi compensate cu venituri în anul plății sunt pierdute din punct de vedere fiscal.

Curtea Constituțională Federală a declarat reglementarea legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate nu pot fi deduse ca cheltuieli aferente venitului nu încalcă Legea fundamentală (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).