Discriminare: despăgubirea acordată de angajator este complet scutită de impozit
Conform Legii generale privind egalitatea de tratament (AGG), discriminarea pe motive de rasă sau origine etnică, sex, religie sau convingeri, handicap, vârstă sau identitate sexuală este interzisă (§ 1 AGG). În cazul unei încălcări a interdicției de discriminare, angajatorul este obligat să despăgubească prejudiciul cauzat. Persoana astfel discriminată poate solicita o compensație bănească adecvată (§ 15 alin. 2 AGG). Întrebarea este cum trebuie tratată fiscal o astfel de compensație. Recent, Tribunalul Fiscal din Renania-Palatinat a decis că o compensație pe care un angajator trebuie să o plătească unui angajat din cauza discriminării, hărțuirii sau hărțuirii sexuale este neimpozabilă și nu constituie salariu impozabil. Acest lucru se aplică chiar dacă angajatorul a contestat discriminarea pretinsă și a fost de acord să plătească doar într-o înțelegere judiciară. Neimpozabil înseamnă că plata nu este supusă contribuțiilor de asigurări sociale (FG Rheinland-Pfalz din 21.3.2017, 5 K 1594/14).
Cazul: O angajată a contestat concedierea ordinară a contractului său de muncă "din motive personale" printr-un proces de protecție împotriva concedierii, solicitând și o compensație pentru discriminare din cauza handicapului său. Cu câteva săptămâni înainte de concediere, Oficiul pentru Afaceri Sociale constatase un handicap fizic de 30 %.
În fața Tribunalului pentru Litigii de Muncă din Kaiserslautern, angajata și angajatorul său au încheiat o înțelegere prin care s-a convenit o "compensație conform § 15 AGG" în valoare de 10.000 Euro și s-a încheiat de comun acord relația de muncă. Administrația fiscală a dorit să trateze compensația ca salariu impozabil.
Conform opiniei judecătorilor fiscali, din înțelegerea încheiată la Tribunalul pentru Litigii de Muncă reiese că plata nu a fost pentru despăgubirea unor daune materiale suferite în sensul § 15 alin. 1 AGG (de exemplu, salarii pierdute), ci pentru compensarea daunelor morale în sensul § 15 alin. 2 AGG din cauza discriminării reclamantei ca persoană cu handicap. O astfel de plată de compensație este neimpozabilă și nu trebuie calificată ca salariu. Angajatorul reclamantei a contestat discriminarea.
Prin intermediul înțelegerii, el a fost însă dispus să plătească o compensație pentru o discriminare (doar) pretinsă. Asemenea venituri nu au caracter de salariu și sunt, prin urmare, neimpozabile.
Lohnsteuer kompakt
Compensația nu este doar scutită de impozit și contribuții sociale, ci nu este inclusă nici în clauza de progresie, astfel încât nu duce la un impozit mai mare pentru celelalte venituri.
Altersdiskriminierende Besoldung?
Curtea Administrativă Federală a acordat recent tinerilor funcționari o compensație pentru salarii discriminatorii pe criterii de vârstă, deoarece salariile lor au încălcat interdicția de discriminare pe criterii de vârstă. Instanța a derivat dreptul la compensație din § 15 alin. 2 AGG (hotărârile BVerwG din 6.4.2017, 2 C 11.16 și 2 C 12.16). Regulile de salarizare au discriminat funcționarii mai tineri doar din cauza vârstei lor (hotărârea CJUE din 19.6.2014, C-501/12).
Discriminare: despăgubirea acordată de angajator este complet scutită de impozit
Ce sunt remunerațiile pentru o activitate pe mai mulți ani?
O plată ulterioară sau o plată în avans pentru o activitate multianuală (de exemplu, despăgubiri) poate fi impozitată la o rată redusă în anul plății, folosind metoda cincimii. Este esențial ca activitatea să se întindă pe doi ani calendaristici.
Cu așa-numita regulă a cincimii, veniturile extraordinare sunt favorizate în legislația fiscală germană (§ 34 EStG). Aceste "venituri cu tarif redus" sunt venituri obținute pe parcursul mai multor ani, dar realizate și impozitate într-un singur an.
Ce sunt remunerațiile pentru o activitate pe mai mulți ani?
Despăgubiri și regula de o cincime: Când se aplică impozitarea redusă?
În cazul unei încetări anticipate a raportului de muncă, angajații primesc adesea o compensație. Din 2006, aceasta nu mai beneficiază de o scutire fiscală, dar poate fi impozitată reducționat conform așa-numitei reguli a cincimii (§ 34 EStG) – în anumite condiții.
Condiții pentru aplicarea regulii a cincimii
Pentru ca impozitarea redusă să se aplice, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- Compensația este plătită într-un singur an calendaristic.
- Venitul anual cu compensație trebuie să fie mai mare decât venitul care ar fi fost obținut în cazul continuării neîntrerupte a raportului de muncă.
Scopul acestei reguli este de a atenua efectul de progresie al tarifului impozitului pe venit atunci când compensația generează venituri excepțional de mari într-un an.
Niciun avantaj fiscal pentru compensații mici
Regula a cincimii nu se aplică automat. Acest lucru este demonstrat de o hotărâre a Curții Federale de Finanțe din 8 aprilie 2014 (Az. IX R 33/13):
Cu un salariu brut în anul precedent de aproximativ 140.000 Euro și o compensație de 43.000 Euro, nu există o creștere „concentrată” a veniturilor.
→ Regula a cincimii nu este aplicabilă.
Motiv: Venitul din anul compensației nu a fost mai mare decât în cazul continuării normale a raportului de muncă. Prin urmare, nu a apărut un dezavantaj fiscal datorat progresiei.
Calcul comparativ: „Valoare actuală” vs. „Valoare teoretică”
Aplicabilitatea regulii a cincimii este verificată printr-un calcul comparativ:
- Valoare actuală: Venitul real din anul compensației (inclusiv compensația)
- Valoare teoretică: Venit fictiv în cazul unei angajări normale până la sfârșitul anului (de exemplu, pe baza venitului din anul precedent)
Notă:
Dacă compensația nu depășește veniturile pierdute până la sfârșitul anului, pot fi luate în considerare alte venituri care nu ar fi apărut fără încetarea raportului de muncă – de exemplu, indemnizația de șomaj.
Exemplu:
Dl M. și-a încheiat raportul de muncă în iunie 2025 și a primit o compensație de 35.000 Euro. Venitul său anual regulat ar fi fost de 70.000 Euro.
În anul compensației, el obține doar 25.000 Euro salariu și compensația. Venitul total este de 60.000 Euro – și, prin urmare, sub venitul din cazul continuării neîntrerupte a muncii.
Regula a cincimii nu poate fi aplicată, deoarece nu apare un dezavantaj de progresie.
Despăgubiri și regula de o cincime: Când se aplică impozitarea redusă?
Demisia proprie: Se aplică regula de o cincime la despăgubire?
Încetarea unui raport de muncă este adesea asociată cu o compensație – mai ales dacă angajatorul concediază. Această compensație poate beneficia de avantaje fiscale, și anume prin așa-numita regulă a cincimii. Dar ce se întâmplă dacă demisionați sau un acord de încetare a fost inițiat de dumneavoastră?
Ce este regula cincimii?
Regula cincimii (§ 34 EStG) este un avantaj fiscal pentru venituri extraordinare, care include și compensațiile (§ 24 Nr. 1a EStG). Aceasta duce la impozitarea redusă a acestor venituri, pentru a evita o sarcină fiscală prea mare din cauza plății unice.
Condiții pentru avantajul fiscal
Pentru ca regula cincimii să se aplice, compensația trebuie să fie legată de un eveniment extraordinar – de obicei concedierea de către angajator sau o soluție amiabilă sub presiune sau conflict.
Niciun avantaj fiscal în cazul demisiei voluntare
Important: Dacă demisionați fără presiune externă sau fără inițiativa angajatorului, avantajul fiscal nu se acordă.
Acest lucru este valabil mai ales dacă demisionați de bunăvoie, fără un conflict sau o situație economică dificilă.
Excepție: Acord de încetare într-o situație de conflict
Curtea Fiscală din Münster a decis totuși că un avantaj fiscal este posibil și atunci când angajatul inițiază el însuși acordul de încetare, dar acționează sub presiune:
- În cazul decis, angajatul se afla într-un conflict cu angajatorul privind promovarea.
- A propus el însuși acordul de încetare, dar a acționat pentru a evita alte conflicte.
- Curtea a considerat că aceasta este o situație de conflict suficientă pentru a justifica aplicarea regulii cincimii.
(FG Münster din 17.03.2017, Az. 1 K 3037/14 E, confirmat de BFH, hotărârea din 13.03.2018, IX R 16/17, BStBl 2018 II S. 709)
BFH confirmă: Nu este necesară presiunea reală în cazul unei soluții amiabile
Curtea Federală Fiscală (BFH) a clarificat: Dacă angajatorul și angajatul încheie amiabil raportul de muncă și se plătește o compensație, nu este neapărat necesar ca angajatul să fi fost sub presiune vizibilă. Soluția amiabilă în sine este suficientă pentru avantajul fiscal.
Când se pierde avantajul fiscal, chiar și cu compensație?
BFH a decis într-o altă hotărâre (din 06.12.2021, IX R 10/21):
- Dacă o compensație este plătită nu într-un an, ci pe parcursul mai multor ani, regula cincimii se pierde.
- Chiar și atunci când este vorba de plăți parțiale (de exemplu, compensație și primă de început) plătite pentru același eveniment.
Caz special: primă de sprint
Așa-numita primă de sprint, plătită atunci când un angajat pleacă voluntar mai devreme, poate fi considerată compensație și se poate aplica regula cincimii.
(Hessisches FG, decizia din 31.05.2021, Az. 10 K 1597/20)
Concluzie
Chiar și din proprie inițiativă, o compensație poate beneficia de avantaje fiscale – decisivă este situația reală de conflict sau o soluție amiabilă între părți. Este important însă: Plata trebuie să aibă loc într-un an și să fie recunoscută ca compensație.
Demisia proprie: Se aplică regula de o cincime la despăgubire?
