Neue Verpflegungs- und Übernachtungspauschbeträge 2025

Das Bundesfinanzministerium (BMF) hat für das Kalenderjahr 2025 neue Verpflegungs- und Übernachtungspauschbeträge für beruflich veranlasste Auslandsreisen veröffentlicht. Diese Pauschalen gelten auch im Rahmen der doppelten Haushaltsführung im Ausland und sind für Arbeitnehmer sowie Arbeitgeber steuerlich relevant.

Verpflegungspauschalen

• Die Verpflegungspauschbeträge können von Arbeitnehmern als Werbungskosten geltend gemacht werden, sofern sie nicht steuerfrei vom Arbeitgeber erstattet werden.
• Es ist nicht zulässig, stattdessen die tatsächlichen Verpflegungskosten abzusetzen – es gilt ausschließlich die Pauschale.
• Arbeitgeber dürfen die Pauschalen steuerfrei erstatten.

Übernachtungspauschalen

• Die Übernachtungspauschbeträge dürfen nicht als Werbungskosten abgesetzt werden.
• Sie können jedoch vom Arbeitgeber steuerfrei erstattet werden – auch dann, wenn dem Arbeitnehmer keine oder geringere Übernachtungskosten entstanden sind (z. B. bei Übernachtung bei Freunden).
• Sind die tatsächlichen Übernachtungskosten höher als der Pauschbetrag, kann der Differenzbetrag bei entsprechendem Nachweis als Werbungskosten angesetzt werden.

Aktualisierte Pauschbeträge ab 2025

Mit dem BMF-Schreiben vom 23. Oktober 2024 wurden für zahlreiche Länder die Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwand und Übernachtungskosten angepasst. Die Änderungen gelten ab dem 1. Januar 2025.

Das vollständige BMF-Schreiben mit allen länderspezifischen Pauschalen finden Sie hier: BMF-Schreiben vom 23.10.2024

Für die folgenden Länder gelten ab 2025 neue Pauschbeträge:

Afghanistan, Äquatorialguinea, Aserbaidschan, Bahrain, Barbados, Belgien, Bosnien und Herzegowina, Brasilien, Costa Rica, Dänemark, Dominikanische Republik, Dschibuti, El Salvador, Fidschi, Finnland, Georgien, Ghana, Guinea, Indien, Indonesien, Irak, Irland, Island, Israel, Italien, Japan, Kamerun, Kanada, Kenia, Kolumbien, Kuba, Libanon, Madagaskar, Malaysia, Mali, Marokko, Mauritius, Mexiko, Moldau, Mongolei, Montenegro, Mosambik, Neuseeland, Nigeria, Nordmazedonien, Norwegen, Pakistan, Panama, Paraguay, Peru, Philippinen, Polen, Rumänien, Schweden, Schweiz, Serbien, Sierra Leone, Slowakei, Spanien, Sri Lanka, Südsudan, Tansania, Togo, Trinidad und Tobago, Tschad, Tunesien, Türkei, Uganda, Ukraine, Ungarn, Uruguay, USA, Vatikanstaat, Venezuela, Zentralafrikanische Republik, Zypern.

Hinweis

Die Anwendung der Pauschalen setzt voraus, dass die Mindestabwesenheitszeiten bei der Auswärtstätigkeit eingehalten werden. Die Verpflegungspauschalen gelten nur bei einer Abwesenheit von mehr als 8 Stunden bzw. bei mehrtägigen Reisen.

Neue Verpflegungs- und Übernachtungspauschbeträge 2025

Übernachtungspauschale für Berufskraftfahrer: Was gilt 2025?

Berufskraftfahrer, die in der Schlafkabine ihres Lkw übernachten, können seit dem 1. Januar 2020 eine steuerliche Pauschale für Übernachtungen geltend machen. Damit müssen nicht mehr die tatsächlichen Kosten geschätzt werden.

Seit dem 1. Januar 2024 beträgt die Übernachtungspauschale 9 Euro pro Kalendertag (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5b EStG). Diese Pauschale kann zusätzlich zur Verpflegungspauschale als Werbungskosten angesetzt werden.

Wofür ist die Pauschale gedacht?

Die Übernachtungspauschale soll typische Nebenkosten abdecken, die entstehen, wenn Fahrer unterwegs im Lkw übernachten. Dazu gehören z. B.:

• Gebühren für Duschen und Toiletten auf Raststätten
• Park- und Abstellgebühren
• Kosten für die Reinigung der Schlafkabine

Wann kann die Pauschale angesetzt werden?

Die Pauschale kann angesetzt werden für:

• den Anreisetag oder Abreisetag einer beruflich bedingten Auswärtstätigkeit
• jeden Kalendertag mit einer vollen Abwesenheit von 24 Stunden, egal ob im Inland oder Ausland

Wichtig: Es ist egal, wie hoch die tatsächlichen Ausgaben sind – es genügt, dass grundsätzlich Kosten entstanden sind. Wer höhere Übernachtungskosten nachweisen kann, darf stattdessen diese ansetzen. Eine Kombination von Pauschale und Einzelnachweisen ist aber nicht erlaubt – man muss sich für ein ganzes Kalenderjahr einheitlich entscheiden.

Unklarheit bei der Anwendung – Entscheidung durch den BFH steht aus

Im Gesetz heißt es, dass die Pauschale für „Kalendertage, an denen der Arbeitnehmer eine Verpflegungspauschale beanspruchen könnte“, gilt. Das wirft die Frage auf:

Gilt die Pauschale auch dann, wenn der Fahrer gar nicht im Lkw übernachtet hat, z. B. an An- oder Abreisetagen?

Das Finanzgericht Thüringen hat entschieden, dass die Pauschale nur für tatsächliche Übernachtungen im Lkw gilt (Urteil vom 18.06.2024, Az. 2 K 534/22).

Ob das wirklich so bleibt, muss nun der Bundesfinanzhof (Az. VI R 6/25) endgültig klären.

Übernachtungspauschale für Berufskraftfahrer: Was gilt 2025?

Was kann ich bei einer Auswärtstätigkeit absetzen?

Bei beruflich veranlassten Auswärtstätigkeiten können folgende Kosten als Werbungskosten geltend gemacht werden:

• Fahrtkosten
• Verpflegungsmehraufwand
• Übernachtungskosten
• Reisenebenkosten

Hinweis: Verpflegungspauschalen sind nur für die ersten drei Monate einer langfristigen Auswärtstätigkeit absetzbar.

Fahrtkosten

Sie können entweder die tatsächlichen Fahrtkosten oder bei Nutzung des eigenen Pkw die Pauschale von 0,30 Euro pro gefahrenem Kilometer ansetzen.

Verpflegungspauschalen

• 14 Euro bei Abwesenheit von mehr als 8 bis 24 Stunden
• 28 Euro bei Abwesenheit von 24 Stunden

Es zählt die Zeit ab Verlassen der Wohnung bzw. der ersten Tätigkeitsstätte – auch Fahrtzeiten sind relevant.

Übernachtungskosten

• In den ersten 48 Monaten: unbegrenzt absetzbar
• Ab dem 49. Monat (nur bei Inlandsreisen): maximal 1.000 € pro Monat
• Im Ausland: keine Begrenzung

Reisenebenkosten

Abzugsfähig sind z. B.:

• Fahrten vor Ort (Taxi, Mietwagen)
• Maut-, Fähr- oder Parkgebühren
• Trinkgelder
• Telefon- oder Internetkosten beruflicher Natur

Übernachtungspauschale für Berufskraftfahrer

Berufskraftfahrer können zusätzlich zur Verpflegungspauschale eine Übernachtungspauschale von 9 € pro Kalendertag (seit 2024) geltend machen – für Tage mit 24-stündiger Abwesenheit oder für An-/Abreisetage.

Achtung: Rechtsstreit zur Pauschale

Ob die Pauschale auch ohne tatsächliche Übernachtung im Lkw gewährt wird, ist aktuell Gegenstand eines Verfahrens beim Bundesfinanzhof (Az. VI R 6/25).

Fallbeispiel: Ein Berufskraftfahrer beantragte die Pauschale für 220 Tage, obwohl er nur an 166 Tagen im Lkw übernachtet hatte. Das Finanzamt erkannte die Pauschale nur für diese 166 Tage an. Das Finanzgericht Thüringen bestätigte diese Entscheidung (Urteil vom 18.06.2024, 2 K 534/22).

Gesetzliche Grundlage: § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5b EStG verlangt eine tatsächliche Übernachtung, damit die Pauschale steuerlich berücksichtigt werden kann.

Was kann ich bei einer Auswärtstätigkeit absetzen?

Ce se poate deduce în cazul mai multor locuri de muncă?

Dacă, datorită contractului de muncă, trebuie să vă desfășurați activitatea la două sau mai multe locuri de muncă, de exemplu, la sediul principal și într-o filială, unul dintre acestea trebuie desemnat ca "primul loc de muncă". Angajatorul poate face acest lucru în baza dreptului său de a da instrucțiuni. Sau este decisivă durata timpului de lucru: O unitate de lucru este considerată "primul loc de muncă" dacă, conform contractului de muncă, lucrați acolo

• de obicei zilnic sau
• două zile lucrătoare complete pe săptămână sau
• cel puțin o treime din timpul de lucru regulat convenit.

În cazul în care mai multe locuri de muncă îndeplinesc condițiile pentru un "prim loc de muncă" în ceea ce privește durata activității sau timpul de lucru, se aplică următoarea regulă:

• Primul loc de muncă este cel desemnat de angajator. Acesta nu trebuie să fie locul de muncă unde vă desfășurați cea mai mare parte a activității sau cea mai importantă activitate din punct de vedere calitativ.
• Dacă angajatorul nu își exercită dreptul de a desemna sau dacă desemnarea nu este clară, primul loc de muncă este considerat cel mai apropiat de domiciliul angajatului.

Ce se poate deduce fiscal?

• Călătoriile între domiciliu și "primul loc de muncă" pot fi deduse doar cu indemnizația de distanță.
• Activitatea la celelalte locuri de muncă este considerată activitate externă, astfel încât călătoriile pot fi deduse cu indemnizația de călătorie de serviciu (30 de cenți pe km parcurs) sau cu costurile reale.
• De asemenea, indemnizațiile de masă pot fi deduse ca cheltuieli profesionale sau rambursate de angajator fără impozit, cu condiția ca durata absenței să fie de cel puțin 8 ore.

Ce se poate deduce în cazul mai multor locuri de muncă?

Când se consideră activitate externă?

O activitate externă are loc atunci când lucrați temporar în afara locuinței și a "primului loc de muncă" din motive profesionale.

O activitate externă este "temporară" dacă se preconizează că vă veți întoarce la primul loc de muncă și vă veți continua activitatea acolo.

• Un angajat poate avea un singur "prim loc de muncă" per raport de muncă. Orice activitate desfășurată în afara primului loc de muncă este considerată activitate externă.
• În anumite cazuri, angajatul poate să nu aibă un prim loc de muncă. În acest caz, activitatea profesională este în întregime o activitate externă. Acest lucru este valabil pentru șoferi profesioniști, taximetriști, mecanici de locomotivă și însoțitori de tren, piloți și însoțitori de zbor.
• Dacă lucrați pe un vehicul: Fiecare nouă călătorie reprezintă o nouă activitate externă.
• Dacă întrerupeți misiuni de lucru pe termen lung: Dacă întreruperea durează cel puțin patru săptămâni, începe o nouă activitate externă. Acest lucru este important pentru deducerea indemnizațiilor de masă, care sunt luate în considerare doar pentru primele trei luni. Din 2014, motivul întreruperii nu mai contează, astfel încât și vacanțele sau bolile pot duce la un nou început. Până în 2013, o întrerupere din cauza bolii sau a vacanței nu avea niciun impact asupra perioadei de trei luni.

Când se consideră activitate externă?

Was ist bei einer Tätigkeit auf einem Fahrzeug absetzbar?

Wenn Sie Ihre berufliche Tätigkeit auf einem Fahrzeug ausüben, haben Sie in der Regel keine "erste Tätigkeitsstätte", sodass Ihre Arbeit als Auswärtstätigkeit gilt. Dies betrifft unter anderem:

• Berufskraftfahrer
• Reisebusfahrer
• Linienbusfahrer
• Straßenbahnführer
• Müllwerker
• Taxifahrer
• Lokomotivführer (außer Werksbahn-Lokführer)

Oft müssen Sie sich an einem Übernahmeort einfinden, um das Fahrzeug zu übernehmen. Hier sind die wichtigsten steuerlich absetzbaren Aufwendungen für solche Tätigkeiten:

1. Fahrten zwischen Wohnung und Übernahmeort

Für diese Fahrten können Sie nur die Entfernungspauschale geltend machen:

• 0,30 Euro pro Entfernungskilometer,
• 0,38 Euro ab dem 21. Entfernungskilometer.

2. Verpflegungspauschbeträge

Wenn Sie länger als 8 Stunden von Ihrer Wohnung und Ihrer ersten Tätigkeitsstätte abwesend sind, können Sie zusätzlich zur Entfernungspauschale Verpflegungspauschbeträge ansetzen:

• 14 Euro bei 8 bis 24 Stunden Abwesenheit,
• 28 Euro bei einer Abwesenheit von 24 Stunden.

3. Übernachtungspauschale für Berufskraftfahrer

Berufskraftfahrer können eine Übernachtungspauschale von 9 Euro pro Kalendertag (bis 2023: 8 EUR) absetzen. Diese Pauschale gilt zusätzlich zum Verpflegungspauschbetrag und kann für folgende Tage abgesetzt werden:

• An- und Abreisetage,
• jeden Kalendertag mit einer 24-stündigen Abwesenheit während einer Auswärtstätigkeit im In- oder Ausland.

Aktuelle Entscheidungen

• Werksbahn-Lokführer haben laut Bundesfinanzhof (BFH) eine erste Tätigkeitsstätte am Einsatzgebiet, nicht aber ein weiträumiges Tätigkeitsgebiet (BFH-Urteil vom 1.10.2020, VI R 36/18).
• Müllwerker haben keine erste Tätigkeitsstätte am Betriebshof, wenn sie dort nur Tourenansagen anhören und Fahrzeugunterlagen abholen (BFH-Urteil vom 2.9.2021, VI R 25/19).
• Übernachtungspauschale nur bei tatsächlicher Übernachtung: Laut Finanzgericht Thüringen steht Berufskraftfahrern die Pauschale nur bei Übernachtung im Fahrzeug zu (Urteil vom 18.06.2024, 2 K 534/22). Der BFH entscheidet abschließend (Az. VI R 6/25).

Was ist bei einer Tätigkeit auf einem Fahrzeug absetzbar?

Ce se aplică în cazul acordării de mese de către angajator?

În cazul activităților externe, cum ar fi evenimente de formare, seminarii, conferințe, evenimente de vânzări etc., participanții sunt adesea hrăniți pe cheltuiala angajatorului, fie direct de către angajator, fie la cererea acestuia de către un terț, de exemplu hotelul de conferințe sau o firmă de catering.

Beneficiarul acestui avantaj este responsabil față de fisc.

Indemnizația de masă relevantă este redusă. Reducerea este de 20 % pentru un mic dejun și de 40 % pentru un prânz sau o cină din indemnizația de masă completă. O impozitare cu valoarea oficială a beneficiului în natură are loc doar în mod excepțional, dacă angajatul nu poate deduce indemnizațiile de masă ca cheltuieli profesionale, de exemplu, în cazul unei absențe de sub 8 ore sau în cazul unei activități externe pe termen lung după expirarea perioadei de trei luni. Valoarea limită pentru o "masă obișnuită" este de 60 Euro.

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că și în cazul angajaților fără "primul loc de muncă" indemnizațiile de masă trebuie reduse dacă angajatorul le oferă mese gratuite (decizia BFH din 12.7.2021, VI R 27/19).

Cazul: Un ofițer de navă primește mese gratuite la bord de la angajator. În fișele de salariu, angajatorul a declarat aceste mese ca beneficiu în natură neimpozabil. În "zilele de port", ofițerul nu a beneficiat parțial de mesele oferite la bord. În anumite zile, echipajul trebuia să se întrețină singur în porturi. Ofițerul a solicitat indemnizații de masă pentru 206 zile ca cheltuieli profesionale.

Conform opiniei BFH, ofițerul are dreptul la indemnizații de masă doar pentru zilele în care angajatorul nu i-a oferit mese în mod excepțional în zilele de port. Pentru toate celelalte zile, deducerea este exclusă, deoarece în acele zile au fost oferite gratuit mic dejun, prânz și cină.

Ce se aplică în cazul acordării de mese de către angajator?

Ce pot deduce ca alte cheltuieli de călătorie?

Pe lângă costurile de transport, sumele forfetare pentru cazare și masă, puteți deduce și alte costuri care v-au fost generate în legătură cu activitatea în deplasare. Acestea includ, printre altele:

• Taxe de parcare, taxe de autostradă, chirie pentru garaj
• Taxe telefonice pentru convorbiri de serviciu
• Taxe de intrare la evenimente profesionale
• Taxe de depozitare bagaje
• Costuri pentru achiziționarea de valută și pierderi la răscumpărare
• Despăgubiri ca urmare a accidentelor rutiere
• Daune la bagajele de călătorie
• Furtul de obiecte (obiecte utilizate în scop profesional, obiecte personale luate în scop profesional, obiecte personale necesare pentru călătorie)

Nu se rambursează pierderea de bani sau bijuterii.

Pentru multe costuri suplimentare de călătorie nu există chitanțe. Le puteți totuși revendica în declarația fiscală. Întocmiți un document propriu cu locul, data, tipul și suma cheltuielii și depuneți-l.

Dacă nu cunoașteți suma exactă a unei cheltuieli, estimați-o. Multe birouri fiscale acceptă o sumă estimată, dacă este plauzibilă.

Ce pot deduce ca alte cheltuieli de călătorie?

Ce se aplică în cazul activităților externe în străinătate?

În cazul activităților externe în străinătate, se aplică câteva particularități fiscale:

(1) Sume forfetare pentru diurnă: Acestea variază în funcție de țară. Pentru orașele deosebit de scumpe se stabilesc sume separate. Sumele forfetare sunt derivate din Legea federală privind indemnizațiile de călătorie și sunt anunțate periodic de Ministerul Federal de Finanțe.

• Pe zi întreagă de absență, suma forfetară specifică țării este de 120% și
• pentru zilele cu o absență de peste 8 ore, precum și pentru
• zilele de sosire și plecare, 80% din cele mai mari diurne pentru străinătate.

(2) Mese la bord: La zboruri, prețul biletului include de obicei mese la bord. Dacă factura pentru biletul de avion este emisă pe numele angajatorului și este rambursată de acesta, se aplică următoarele:

Mesele gratuite la bord sunt considerate "masă oferită de angajator". Aceasta înseamnă că suma forfetară pentru diurnă trebuie redusă cu 40% pentru prânz sau cină și cu 20% pentru mic dejun. Reducerea sumei forfetare pentru diurnă nu se aplică dacă, pe baza tarifului de transport ales, este clar că este vorba doar de un serviciu de transport fără mese gratuite.

(3) Mai multe țări: Dacă în cadrul activității externe vizitați mai multe țări, suma forfetară pentru diurnă se bazează întotdeauna pe țara pe care o atingeți ultima înainte de ora 24:00, ora locală. În schimb, în ziua de întoarcere, este relevantă țara în care ați lucrat ultima dată - și nu Germania. Acest lucru se aplică și dacă continuați activitatea externă în Germania, de exemplu, vizitând un client în Germania.

(4) Sume forfetare pentru cazare: În cazul cazării în străinătate, sumele forfetare specifice țării pentru cazare nu mai pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, ci doar rambursate de angajator fără impozit. Dacă activitatea externă în străinătate durează mai mult de patru ani, nu există - spre deosebire de Germania - o limitare a costurilor de cazare deductibile la 1.000 Euro pe lună pentru cele 48 de luni.

Curtea Federală de Finanțe (BFH) a decis că și angajații fără un loc de muncă fix trebuie să reducă sumele forfetare pentru diurnă dacă angajatorul le oferă mese gratuite (hotărârea din 12.07.2021, VI R 27/19).

Cazul: Un ofițer de navă a primit mese gratuite de la angajator la bordul navei, care au fost indicate în fluturașii de salariu ca beneficiu în natură scutit de impozit. În zilele de port, ofițerul nu a folosit întotdeauna mesele la bord și a trebuit să se întrețină ocazional. Pentru un total de 206 zile, a solicitat sume forfetare pentru diurnă ca cheltuieli profesionale.

Hotărârea: BFH a decis că ofițerul poate solicita sumele forfetare pentru diurnă doar pentru zilele în care nu a primit mese de la angajator, cum ar fi în zilele de port. În celelalte zile, în care au fost oferite gratuit mic dejun, prânz și cină, deducerea sumelor forfetare pentru diurnă este exclusă.

Tribunalul Fiscal din Düsseldorf a decis că mesele gratuite oferite personalului de zbor pe zboruri de peste șase ore nu constituie salariu impozabil (hotărârea din 13.08.2020, Az: 14 K 2158/16 L).

Context: O companie aeriană a oferit personalului său mese gratuite pe zboruri mai lungi. Administrația fiscală a considerat acest lucru ca salariu impozabil, dar instanța a respins această interpretare. Mesele au fost oferite în principal în interesul operațional al angajatorului pentru a asigura desfășurarea fără probleme a zborului.

Concluzie: Furnizarea meselor servește în primul rând obligației legale a angajatorului și nu recompensării personalului. Prin urmare, acestea sunt scutite de impozit.

Ce se aplică în cazul activităților externe în străinătate?

Was sollte ich zur neuen 48-Monatsgrenze wissen?

Grundsatz: Was bedeutet die 48-Monatsgrenze?

Seit 2014 gilt bei Auswärtstätigkeiten die sogenannte 48-Monatsgrenze. Sie ist entscheidend dafür, ob eine erste Tätigkeitsstätte vorliegt oder ob Reisekosten (Fahrt-, Übernachtungs-, Nebenkosten sowie Verpflegungspauschalen) in vollem Umfang als Werbungskosten geltend gemacht werden können.

1. 48-Monatsgrenze bei der ersten Tätigkeitsstätte

Eine erste Tätigkeitsstätte ist eine ortsfeste betriebliche Einrichtung, der der Arbeitnehmer dauerhaft zugeordnet ist. Eine solche Zuordnung wird angenommen, wenn der Arbeitnehmer dort:

• unbefristet („bis auf Weiteres“),
• für die gesamte Dauer des Dienstverhältnisses oder
• von vornherein über einen Zeitraum von mehr als 48 Monaten

Tipp: Liegt die Zuordnung bei maximal 48 Monaten, besteht keine erste Tätigkeitsstätte. Das bedeutet: Fahrtkosten, Verpflegungspauschalen und Übernachtungskosten können nach den Reisekostengrundsätzen als Werbungskosten geltend gemacht oder steuerfrei erstattet werden.

2. 48-Monatsgrenze bei Tätigkeiten im Kundenbetrieb

Auch im Betrieb eines Kunden (z. B. bei Leiharbeit oder Projektarbeit) kann eine erste Tätigkeitsstätte vorliegen – insbesondere dann, wenn der Arbeitnehmer:

• von vornherein länger als 48 Monate oder
• für die gesamte Dauer des Arbeitsverhältnisses
• dem Kundenbetrieb zugeordnet ist.

3. 48-Monatsgrenze bei Übernachtungskosten

Seit 2014 dürfen Übernachtungskosten bei Auswärtstätigkeiten nur für 48 Monate in voller Höhe abgesetzt werden. Ab dem 49. Monat sind sie auf 1.000 € monatlich begrenzt – jedoch nur bei inländischen Tätigkeiten.

Tipp: Eine Unterbrechung von mindestens sechs Monaten setzt die 48-Monatsfrist zurück.

4. Aktuelle Rechtsprechung zur 48-Monatsgrenze

Das Finanzgericht Münster hat entschieden: Selbst mehrfach befristete Einsätze von < 48 Monaten führen nicht zur Annahme einer ersten Tätigkeitsstätte – selbst wenn der Gesamteinsatz mehr als 48 Monate dauert (FG Münster, 25.03.2019, 1 K 447/16).

5. Besonderheiten bei Leih- und Zeitarbeitnehmern

Leiharbeitnehmer sind beim Verleiher angestellt, arbeiten jedoch beim Entleiher. Streitpunkt: Können Fahrtkosten zur Einsatzstelle nach Reisekostengrundsätzen oder nur mit der Entfernungspauschale (Pendlerpauschale) abgesetzt werden?

Position der Finanzverwaltung

• Die erste Tätigkeitsstätte liegt beim Entleiher, wenn eine dauerhafte Zuordnung vorliegt – also:
  • unbefristet,
  • für die Dauer des Arbeitsverhältnisses oder
  • von vornherein über 48 Monate
• Fahrtkosten sind dann nur mit der Entfernungspauschale absetzbar (BMF-Schreiben vom 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228).

Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH)

Der BFH hat am 17.06.2025 (Az. VI R 22/23) entschieden: Eine unbefristete Zuordnung bei Leiharbeitern ist aufgrund des Arbeitnehmerüberlassungsgesetzes (AÜG) nicht möglich.

• Nach § 1 Abs. 1b AÜG darf ein Leiharbeitnehmer maximal 18 Monate bei demselben Entleiher tätig sein.
• Eine dauerhafte Zuordnung scheidet damit von Gesetzes wegen aus – und somit auch die Annahme einer ersten Tätigkeitsstätte beim Entleiher.

Fallbeispiel (BFH VI R 22/23)

Ein Leiharbeiter war seit 28.11.2015 unbefristet bei einer Zeitarbeitsfirma angestellt und ab 2015 für über drei Jahre bei einem Entleiher eingesetzt. Er machte seine Fahrtkosten nach Reisekostengrundsätzen geltend, das Finanzamt erkannte nur die Entfernungspauschale an. Der BFH gab dem Kläger Recht:

• Auch bei Einsätzen vor dem 01.04.2017 liegt keine dauerhafte Zuordnung vor.
• Selbst bei wiederholten befristeten Einsätzen entsteht keine erste Tätigkeitsstätte.

Weitere Rechtsprechung

Bereits am 20.11.2024 entschied das Finanzgericht Düsseldorf ähnlich (Az. 15 K 1490/24 E). Zwar wurde Revision eingelegt, aber vom Finanzamt später zurückgenommen – offenbar in Anerkennung der BFH-Rechtsauffassung.

Tipp für Leiharbeiter

Auch bei längerem Einsatz beim selben Entleiher: Prüfen Sie, ob eine dauerhafte Zuordnung im steuerrechtlichen Sinn tatsächlich vorliegt. In vielen Fällen können Fahrtkosten nach Reisekostengrundsätzen geltend gemacht werden.

Hinweis: Die Finanzverwaltung erkennt die arbeitsrechtlichen Regelungen des AÜG im Steuerrecht bisher nicht an. Dennoch bietet die BFH-Rechtsprechung eine fundierte Grundlage für Einsprüche.

Was sollte ich zur neuen 48-Monatsgrenze wissen?