Cine trebuie să completeze anexa N-AUS?

Cei care locuiesc în Germania și sunt, prin urmare, supuși impozitului pe venit nelimitat, trebuie să declare aici și salariul pentru o activitate în străinătate în declarația fiscală. Chiar și salariul netaxabil pentru o activitate în străinătate trebuie declarat, deoarece acesta este de obicei inclus în clauza de progresie - și anume în "Anexa N". În plus, trebuie furnizate informații suplimentare în "Anexa N-AUS".

Trebuie completată o "Anexa N-AUS" separată pentru fiecare stat străin. Aici puteți indica de exemplu cheltuieli legate de activitatea în străinătate, care vor fi apoi deduse "ca și cheltuieli profesionale" din veniturile străine. Acest lucru reduce suma veniturilor străine care intră în clauza de progresie și crește venitul impozabil.

Cine trebuie să completeze anexa N-AUS?

Când și cum trebuie să declar veniturile ca navetist transfrontalier?

Declarația fiscală pentru navetiști transfrontalieri ridică multe întrebări pentru angajați: Cei care locuiesc în Germania, dar lucrează regulat într-o țară vecină, nu sunt automat corect încadrați fiscal. Decisive sunt reglementările speciale ale acordurilor de evitare a dublei impuneri. Următorul articol explică clar când trebuie declarate veniturile ca navetist transfrontalier, ce anexe sunt necesare pentru declarația fiscală și când se aplică clauza de progresie.

Cine este considerat navetist transfrontalier din punct de vedere fiscal?

Sunt considerați navetiști transfrontalieri angajații care au reședința în Germania și fac naveta regulat pentru a lucra într-o țară vecină, de exemplu în Franța, Austria sau Elveția. Relevante sunt acordurile de evitare a dublei impuneri și întoarcerea efectivă la reședința din Germania.

Important: Statutul de navetist transfrontalier nu se obține automat, ci doar dacă sunt respectate condițiile.

Unde se impozitează salariul?

În principiu, salariul se impozitează acolo unde se desfășoară activitatea. Pentru navetiștii transfrontalieri, acordul de evitare a dublei impuneri prevede adesea o excepție:

Salariul se impozitează în Germania, deși activitatea se desfășoară în străinătate.

• Întregul salariu este supus impozitului pe venit german.
• În statul străin se aplică regulat un impozit la sursă redus sau deloc.
• Nu există clauza de progresie, deoarece salariul nu este scutit de impozit, ci este impozitat regulat în Germania.

Declarația fiscală pentru navetiști transfrontalieri: Unde introduc salariul?

Dacă sunteți navetist transfrontalier din punct de vedere fiscal, introducerea se face astfel:

• Anexa N pentru salariul regulat
• anexa suplimentară N-GRE, doar dacă locuiți în Baden-Württemberg și lucrați în Franța, Austria sau Elveția

Important: Nu trebuie să utilizați Anexa N-AUS în acest caz. Reglementarea pentru navetiști transfrontalieri și Anexa N-AUS se exclud reciproc.

Navetist transfrontalier sau nu – delimitarea

Sunteți considerat navetist transfrontalier dacă:

• Vă întoarceți regulat la reședința dumneavoastră din Germania.
• Respectați numărul permis de zile de neîntoarcere (de exemplu, Elveția: maximum 60 de zile).
• Salariul dumneavoastră este impozitat în Germania.

Consecință: Introducere în Anexa N (și eventual Anexa N-GRE), fără clauza de progresie.

Nu sunteți considerat navetist transfrontalier dacă:

• Nu vă întoarceți suficient de des la reședința din Germania.
• Locuiți sau lucrați preponderent în străinătate.
• Aveți alte venituri din străinătate care nu intră sub incidența reglementării pentru navetiști transfrontalieri.

În acest caz, de obicei: Impozitare în statul de lucru. Salariul este adesea scutit de impozit în Germania, dar crește rata de impozitare pentru alte venituri prin clauza de progresie conform § 32b EStG.

=> Introducere: Anexa N-AUS.

Particularități în funcție de țară

• Franța și Austria: Navetiștii transfrontalieri își impozitează salariul în principiu în Germania.
• Elveția: Angajatorul poate reține 4,5% impozit la sursă. Acesta este de obicei creditat la impozitul pe venit german.

Caz special: Funcționari publici și serviciul public

În cazul funcționarilor publici și al angajaților din serviciul public se aplică o regulă specială: Venitul este impozitat în principiu în statul angajatorului, chiar dacă sunt îndeplinite celelalte condiții ale unei situații de navetist transfrontalier.

Concluzie

Declarația fiscală pentru navetiști transfrontalieri depinde în mod decisiv de locul unde este alocat fiscal salariul. Cei care îndeplinesc reglementarea pentru navetiști transfrontalieri își declară venitul ca salariu național și evită clauza de progresie. Dacă condițiile nu sunt îndeplinite, este necesară Anexa N-AUS. O delimitare clară reduce întrebările suplimentare ale biroului fiscal și previne dezavantajele fiscale inutile.

Când și cum trebuie să declar veniturile ca navetist transfrontalier?

Ce este o convenție de evitare a dublei impuneri (DBI)?

Un acord de evitare a dublei impuneri (DBA), cunoscut și sub denumirea de acord de dublă impozitare, este un tratat internațional între două țări sau jurisdicții. Scopul principal al unui DBA este de a evita dubla impozitare a veniturilor care ar putea fi impozabile în ambele țări în absența unui acord. Dubla impozitare apare atunci când un contribuabil trebuie să plătească impozit pe venituri în două țări diferite, ceea ce poate duce la o povară nedreaptă.

Un DBA stabilește de obicei:

• Care țară are dreptul de a impozita anumite tipuri de venituri: Acordul determină care țară are dreptul exclusiv de a impozita anumite venituri, cum ar fi dividendele, dobânzile, redevențele, salariile etc.
• Proceduri pentru evitarea dublei impozitări: DBA stabilește mecanisme prin care impozitele plătite în străinătate pot fi creditate sau deduse din impozitul datorat în țară.
• Reguli pentru schimbul de informații: DBA poate include dispoziții care permit schimbul de informații fiscale între statele contractante pentru a combate evaziunea fiscală.
• Definiții și proceduri de soluționare a litigiilor: Clarifică termenii și stabilesc proceduri pentru soluționarea litigiilor fiscale între statele contractante.

Dispozițiile exacte dintr-un DBA variază de la un acord la altul și depind de interesele țărilor implicate. DBA-urile sunt importante pentru a facilita povara fiscală a persoanelor și companiilor care obțin venituri transfrontaliere și contribuie la promovarea activităților comerciale și a investițiilor internaționale.

Ce este o convenție de evitare a dublei impuneri (DBI)?

Ce este salariu neimpozabil în conformitate cu DBA/ATE?

Aici se face referire la salariul neimpozabil conform acordurilor de evitare a dublei impuneri (DBA) sau ordinului de activitate în străinătate (ATE). Un DBA stabilește modul în care angajații cu activitate în străinătate trebuie să își declare veniturile pentru a evita dubla impozitare. Salariul pentru o activitate în străinătate poate fi netaxabil conform ordinului de activitate în străinătate (ATE) dacă nu există un acord de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv și activitatea durează cel puțin trei luni consecutive. Boala sau concediul nu afectează durata activității, dar nu sunt incluse în perioada de trei luni.

Dacă sunteți impozitat în străinătate cu salariul dumneavoastră, veți fi scutit de impozit în Germania conform DBA sau ATE. Totuși, venitul impozitat în străinătate este inclus în Germania în clauza de progresie. Aceasta înseamnă că din venitul din străinătate și alte venituri din Germania se calculează un venit total. Din acest venit total rezultă o rată de impozitare mai mare, care se aplică doar veniturilor obținute în Germania.

Excepții:

• Pentru Franța, Austria și Elveția se aplică o reglementare specială pentru lucrătorii transfrontalieri conform acordului de evitare a dublei impuneri. Dacă lucrați în aceste țări, salariul este impozitat în statul de reședință, Germania.
• În Elveția, angajatorul poate percepe un impozit pe salariu de 4,5%, care se deduce din impozitul din Germania.
• Funcționarii publici și angajații din sectorul public își impozitează veniturile întotdeauna în țara în care lucrează, deoarece se aplică principiul statului plătitor.

Notă: Ordinul de activitate în străinătate a fost recent revizuit. Dorim să atragem atenția asupra unei noi prevederi importante: angajații trebuie să demonstreze că salariul lor a fost supus unei impozitări minime în străinătate. Dacă nu puteți furniza dovada sau nu există o impozitare minimă, ordinul de activitate în străinătate și scutirea de impozit în Germania nu se aplică. Noile reglementări se aplică salariilor și altor remunerații plătite sau primite de angajat după 31.12.2022.

Notă: Tot mai multe acorduri de evitare a dublei impuneri sunt modificate pentru a acorda o atenție specială zilelor de telemuncă. În fiecare caz, ar trebui verificat exact unde se află dreptul de impozitare.

Ce este salariu neimpozabil în conformitate cu DBA/ATE?

Ce reprezintă salariul neimpozabil în temeiul unei convenții de evitare a dublei impuneri (DBA) sau al unui decret privind activitatea în străinătate (ATE)?

Un acord de evitare a dublei impuneri (DBA) stabilește unde și cum trebuie impozitat venitul atunci când activitatea este desfășurată într-o țară străină. Pentru a evita dubla impozitare, Germania a încheiat astfel de acorduri cu peste 70 de țări.

Salariul pentru o activitate în străinătate poate fi, de asemenea, scutit de impozit conform decretului privind activitatea în străinătate (ATE), dacă nu există un acord de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv și activitatea durează cel puțin trei luni fără întrerupere. Boala sau concediul nu afectează durata activității, dar o prelungesc corespunzător.

Dacă lucrați în străinătate și sunteți astfel impozabil, veți fi scutit de impozit în Germania conform DBA sau ATE. Totuși, dacă plătiți impozitele pentru activitatea dumneavoastră în străinătate în Germania, nu trebuie să impozitați din nou venitul în statul în care lucrați. Cu toate acestea, venitul impozitat în străinătate este inclus în Germania în rezerva de progresie. Aceasta înseamnă că din venitul din străinătate și alte venituri din Germania se calculează un venit total. Din acest venit total rezultă o rată de impozitare mai mare, care se aplică însă doar veniturilor obținute în Germania.

Excepții: Pentru Franța, Austria și Elveția se aplică o reglementare specială pentru lucrătorii transfrontalieri conform acordului de evitare a dublei impuneri. Dacă lucrați în Franța sau Austria, nu trebuie să plătiți impozite acolo, ci să declarați salariul în declarația fiscală germană și să îl impozitați normal. Funcționarii publici sau angajații serviciului public își impozitează veniturile în țara în care lucrează, deoarece se aplică principiul statului plătitor.

Dacă lucrați ca lucrător transfrontalier în Elveția, angajatorul dumneavoastră poate percepe un impozit pe salariu de 4,5%, care va fi însă dedus din impozitul din Germania. Dacă sunteți funcționar public sau angajat al serviciului public, trebuie să vă impozitați veniturile integral în Germania.

Ce reprezintă salariul neimpozabil în temeiul unei convenții de evitare a dublei impuneri (DBA) sau al unui decret privind activitatea în străinătate (ATE)?

Care este diferența dintre lucrătorii transfrontalieri și navetiștii de frontieră?

Lucrătorii transfrontalieri locuiesc în străinătate și își obțin veniturile predominant în Germania. Se pot solicita să fie tratați ca plătitori de impozit pe venit nelimitat în Germania, dacă sunt îndeplinite anumite condiții (§ 1 Abs. 3 EStG):

• Limita relativă: Cel puțin 90 % din veniturile totale provin din Germania, sau
• Limita absolută: Veniturile obținute în străinătate nu depășesc suma neimpozabilă de bază. Aceasta este în 2025:
  - 12.096 Euro pentru persoane singure
  - 24.192 Euro pentru persoane căsătorite

Reglementarea pentru lucrătorii transfrontalieri cu anumite țări

Navetiștii de frontieră locuiesc în Germania și lucrează în străinătatea vecină – sau invers. Ei fac naveta de obicei zilnic între locul de reședință și locul de muncă. Pentru ei se aplică reguli speciale în funcție de țară, conform acordurilor de evitare a dublei impuneri (DBA):

• Franța: Zonă de frontieră de 20 km de ambele părți ale frontierei
• Austria: Zonă de frontieră de 30 km de ambele părți ale frontierei
• Elveția: Nu mai există o zonă de frontieră stabilită. Este suficient să se facă naveta regulat.

Impozitare: Salariul este impozitat în statul de reședință. Lucrătorii transfrontalieri germani depun, așadar, o declarație de impozit pe venit în Germania. Pe lângă Anlage N, trebuie completat și Anlage N-Gre (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG).

Fără statut de lucrător transfrontalier cu alte țări

Nu există o reglementare specială pentru lucrătorii transfrontalieri cu Luxemburg, Belgia, Țările de Jos, Danemarca, Polonia și Cehia. Se aplică regula generală de impozitare: Salariul este impozitat în statul în care se desfășoară activitatea. În Germania, salariul rămâne neimpozitat, dar este supus clauzei de progresie, ceea ce poate crește rata de impozitare pentru alte venituri interne.

Notă privind perioadele de telemuncă

În multe acorduri de evitare a dublei impuneri (de exemplu, cu Franța, Luxemburg, Belgia) au fost introduse limite fixe de toleranță pentru zilele de telemuncă. Aceste zile sunt considerate inofensive pentru statutul de lucrător transfrontalier până la un anumit număr (de exemplu, 34 de zile pe an). Deoarece reglementările variază în funcție de stat, ar trebui verificat în fiecare caz dacă dreptul de impozitare rămâne la statul de reședință.

Care este diferența dintre lucrătorii transfrontalieri și navetiștii de frontieră?