(2021) Accidentele sunt acoperite de indemnizația de transport?

Legea prevede că "prin indemnizația de deplasare sunt acoperite toate cheltuielile generate de deplasările între domiciliu și locul de muncă principal" (§ 9 alin. 2 fraza 1 EStG). Sunt acoperite toate costurile "obișnuite", cum ar fi cheltuielile pentru benzină, anvelope, inspecții, asigurări auto, impozit auto, amortizare, chirie garaj, reparații bazate pe uzură normală, taxe de parcare pentru parcarea vehiculului în timpul programului de lucru, costuri de finanțare, contribuții la asociații de șoferi, prime de asigurare pentru protecția împotriva accidentelor de pasageri, plată specială de leasing, motor de schimb. Se aplică acest lucru și pentru costuri "extraordinare" cum ar fi daunele cauzate de un accident?

O întrebare recurentă este dacă costurile unui accident sunt acoperite de indemnizația de deplasare sau dacă pot fi deduse suplimentar ca cheltuieli profesionale la valoarea reală.

Administrația fiscală a instruit în mod repetat birourile fiscale: "Costurile accidentelor care apar în timpul unei deplasări între domiciliu și locul de muncă principal sau în timpul unei călătorii de familie care trebuie luată în considerare sunt considerate cheltuieli extraordinare în cadrul cheltuielilor generale profesionale conform § 9 alin. 1 fraza 1 EStG și trebuie luate în considerare în continuare pe lângă indemnizația de deplasare" (ultima dată scrisoarea BMF din 31.10.2013, BStBl. 2013 I p. 1376, nr. 4).

De asemenea, în motivarea legii pentru modificarea § 9 alin. 2 EStG din 2007 se menționează că "costurile accidentelor trebuie luate din nou în considerare pe lângă indemnizația de deplasare ca cheltuieli extraordinare" (BT-Drucksache 16/12099 din 3.3.2009, paginile 6 și 8).

În plus, în directivele privind impozitul pe salarii este explicit reglementat că "pe lângă indemnizația de deplasare, se iau în considerare doar cheltuielile pentru repararea daunelor cauzate de un accident de circulație în timpul unei deplasări între domiciliu și locul de muncă, pe un traseu ocolitor pentru alimentarea vehiculului, pe un traseu ocolitor pentru a prelua pasagerii unei carpool" (nota 9.10 LStH 2018).

De asemenea, guvernul federal a declarat recent: "Indemnizația de deplasare acoperă toate cheltuielile angajatului pentru deplasările sale între domiciliu și locul de muncă principal. O diferențiere între cheltuieli obișnuite și extraordinare nu este prevăzută conform textului § 9 alin. 1 fraza 3 nr. 4 fraza 2 EStG. Din motive de echitate, administrația nu obiectează, cu titlu de excepție, dacă cheltuielile pentru repararea daunelor cauzate de un accident de circulație sunt revendicate ca cheltuieli profesionale pe lângă indemnizația de deplasare" (BT-Drucksache 18/8523 din 20.5.2016, pagina 35).

Recent, Curtea Federală de Finanțe a decis în defavoarea contribuabililor că efectul de compensare al indemnizației de deplasare se extinde în principiu și la costurile accidentelor, în măsura în care acestea sunt cheltuieli ale angajatului pentru "deplasările între domiciliu și locul de muncă principal", adică costuri reale de deplasare (hotărârea BFH din 19.12.2019, VI R 8/18).

BFH motivează aceasta prin textul legii, care extinde efectul de compensare al indemnizației de deplasare la "toate cheltuielile" în § 9 alin. 2 fraza 1 EStG. De asemenea, indemnizația de deplasare independentă de mijlocul de transport, pe lângă considerentele de mediu și de politică de transport, susține simplificarea fiscală. Astfel, prin compensarea "tuturor cheltuielilor" ar trebui evitate în special litigiile între contribuabil și biroul fiscal cu privire la luarea în considerare a costurilor speciale, de exemplu pentru deplasări de preluare și costuri extraordinare.

Cu toate acestea, efectul de compensare al indemnizației de deplasare se extinde doar la "cheltuielile pentru deplasările între domiciliu și locul de muncă principal" și pentru "călătoriile de familie în cadrul unei gospodării duble", adică la cheltuielile legate de vehicul și traseu. Alte cheltuieli, în special cheltuieli legate de eliminarea sau ameliorarea leziunilor corporale cauzate de un accident în timpul unei deplasări profesionale între domiciliu și locul de muncă principal, nu sunt acoperite de efectul de compensare. Aceste cheltuieli pot fi deduse suplimentar în întregime ca cheltuieli profesionale (consultați și articolul următor).

Sfat: Persoanele cu handicap cu un grad de handicap (GdB) de cel puțin 70 sau un GdB de 50 până la 70 și cu semnul "G" sau "aG" pot solicita deplasările la locul de muncă cu indemnizația de deplasare de serviciu de 30 de cenți pe kilometru parcurs sau cu costul real pe kilometru. Și, prin urmare, pot deduce și costurile accidentelor suplimentar ca cheltuieli profesionale (scrisoarea BMF din 31.8.2009, BStBl. 2009 I p. 891, pct. 3).

Ar trebui să cunoașteți și o altă particularitate:

Dacă un contribuabil suferă un accident pe drumul dintre domiciliu și locul de muncă principal, poate deduce costurile medicale cauzate de accident ca cheltuieli profesionale. Aceste costuri medicale nu sunt acoperite de efectul de compensare al indemnizației de deplasare (hotărârea BFH din 19.12.2020, VI R 8/18). 

Efectul de compensare al indemnizației de deplasare se extinde doar la "cheltuielile pentru deplasările între domiciliu și locul de muncă principal" și pentru "călătoriile de familie în cadrul unei gospodării duble", adică la cheltuielile legate de vehicul și traseu. Alte cheltuieli, în special cheltuieli legate de eliminarea sau ameliorarea leziunilor corporale cauzate de un accident în timpul unei deplasări profesionale între domiciliu și locul de muncă principal, nu sunt acoperite de efectul de compensare. Aceste cheltuieli pot fi deduse suplimentar în întregime ca cheltuieli profesionale.

Cheltuielile legate de eliminarea sau ameliorarea leziunilor corporale nu reprezintă costuri de mobilitate profesională. Nu sunt cheltuieli pentru deplasările între domiciliu și locul de muncă principal.

Acest lucru se aplică chiar dacă deficiența fizică pentru a cărei eliminare sau ameliorare sunt efectuate cheltuielile respective a apărut în timpul unei deplasări profesionale între domiciliu și locul de muncă principal. Deoarece cheltuielile pentru eliminarea sau ameliorarea leziunilor corporale nu sunt legate de vehicul sau traseu.