Studii universitare: Cum să deduceți corect costurile de cazare?
Cheltuielile pentru o primă facultate după o formare profesională finalizată sunt deductibile ca cheltuieli profesionale - suportate în avans - fără limită. În schimb, costurile unei facultăți ca primă formare după bacalaureat sunt deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
Deoarece copiii studenți nu sunt de obicei bine susținuți financiar, părinții acoperă diverse cheltuieli pentru educație. Adesea, proprietarii doresc să încheie contractul de închiriere pentru locuința studențească doar cu părinții studentului. Întrebarea este dacă copilul poate deduce chiria și comisionul de agent ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli speciale pentru prima facultate, chiar dacă acestea au fost plătite de părinți. Recent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a fost sesizat cu acest caz. Contractul de închiriere pentru locuința studențească a fost încheiat pe numele tatălui. Tatăl a suportat integral costurile de cazare. Conform opiniei judecătorilor, trebuie făcută o distincție între comisionul de agent și plățile de chirie curente. În timp ce comisionul de agent este recunoscut ca cheltuieli profesionale ale copilului, plățile de chirie sunt respinse ca cheltuieli profesionale (FG Niedersachsen din 25.2.2016, 1 K 169/15).
- Comisionul de agent reprezintă o prestație a părinților prin "cale contractuală prescurtată". Părinții cumpără în nume propriu pentru copil, dau comenzi, încheie contracte și efectuează ei înșiși plata datorată. Deoarece tatăl a închiriat locuința pentru prima facultate, plata comisionului de agent se face în interesul copilului și al studiilor sale. Copilul poate deduce plata părinților ca cheltuieli profesionale proprii.
- În schimb, în cazul plăților de chirie curente, situația este diferită. Deși acestea se fac tot prin "cale contractuală prescurtată", există o excepție. Deducerea cheltuielilor profesionale nu este permisă dacă plățile sunt efectuate în cadrul unor obligații pe termen lung. În aceste cazuri, terțul plătește întotdeauna pe cont propriu și acordă beneficiarului doar un drept de utilizare. O astfel de obligație pe termen lung este un contract de închiriere. În acest caz, fiscul refuză recunoașterea fiscală a cheltuielilor terților (scrisoare BMF din 7.7.2008, BStBl. 2008 I p. 717). Prin urmare, plățile de chirie nu sunt deductibile pentru fiu, dacă tatăl a încheiat contractul de închiriere și plătește chiria.
Lohnsteuer kompakt
Întrebarea dacă, în cazul căii contractuale prescurtate, deductibilitatea chiriilor și a comisionului de agent poate fi evaluată diferit nu a fost încă decisă de instanțele superioare.
Până la o clarificare de către instanțele superioare, se recomandă ca contractul de închiriere să fie pe numele studentului, iar părinții să fie incluși în contract doar ca garanți și nu ca chiriași. În acest caz, plățile de chirie ale părinților către proprietar se fac prin "cale de plată prescurtată".
De asemenea, puteți efectua plățile către copil, iar copilul ar putea apoi plăti chiria către proprietar (așa-numita donare de bani).
Recent, Curtea Constituțională Federală a decis că reglementarea legală actuală este constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, ci doar ca cheltuieli speciale, nu încalcă Constituția (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020). Prin urmare, întrebările legate de deducerea costurilor în legătură cu studiile vor apărea adesea doar în cazul unui al doilea sau al unui studiu postuniversitar sau al unui studiu după o formare profesională finalizată.
(2021): Studii universitare: Cum să deduceți corect costurile de cazare?
Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?
În cadrul studiilor duale, studenții efectuează mai multe semestre practice în întreprinderi, în afara universității. Cu o astfel de întreprindere, studentul a încheiat un contract de formare, care conține reglementări privind obligațiile întreprinderii și ale studentului și prevede chiar o remunerație lunară de formare.
(1) Până în 2013, la fel ca universitatea sau colegiul, nici întreprinderea de formare nu este considerată "loc de muncă obișnuit". Deoarece o măsură educațională este întotdeauna temporară și nu pe termen lung. Prin urmare, deplasările la firmă pot fi deduse la valoarea efectivă sau cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, iar pentru o absență de cel puțin 8 ore se poate aplica o indemnizație de masă de 6 EUR (Hotărârea BFH din 16.1.2013, VI R 14/12).
(2) Din 2014, în cazul unui studiu cu normă întreagă, instituția de învățământ - adică universitatea sau colegiul - este declarată prin lege ca "primul loc de muncă" - dar numai dacă formarea are loc în afara unei relații de muncă (§ 9 alin. 4 fraza 8 EStG). Totuși, studiile duale au loc întotdeauna în cadrul unei relații de muncă sau de formare. Ce se aplică atunci?
OFD Niedersachsen explică în prezent cum este evaluată fiscal o formare în sistem dual și ce poate fi dedus ca cheltuieli profesionale: Ucenicii sunt alocați unei anumite întreprinderi prin contractul lor de formare sau funcționarii stagiari prin decizia lor de angajare. Această alocare acoperă întreaga perioadă de formare și, prin urmare, întreaga perioadă a relației de muncă (OFD Niedersachsen din 2.8.2016, S 2353-133-St 215).
- Deoarece este vorba despre o alocare pe termen lung, întreprinderea de formare reprezintă primul loc de muncă. Prin urmare, deplasările de la domiciliu până acolo pot fi deduse doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță, iar indemnizațiile de masă nu sunt luate în considerare.
- Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă la o altă întreprindere, aceasta este o activitate externă din motive profesionale. Pentru aceasta, deplasările pot fi deduse cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe kilometru parcurs, precum și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
- De asemenea, deplasările între domiciliu și locul de învățământ în cadrul grupurilor de lucru sunt considerate activități externe. Și pentru acestea pot fi solicitate costuri de călătorie conform principiilor de costuri de călătorie.
- Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă pentru a participa la cursuri la o instituție de învățământ, aceasta este, de asemenea, o activitate externă.
- În cazul activităților externe, indemnizațiile de masă sunt limitate la primele trei luni. Trebuie remarcat însă că perioada de trei luni începe din nou după o întrerupere de mai mult de patru săptămâni. Acest lucru este valabil mai ales pentru perioada cursului.
Tipp
Deoarece în cadrul studiilor duale sau al sistemului dual se încheie un contract de formare cu o companie, aceasta este o relație de muncă de formare. Și, prin urmare, costurile de formare - chiar dacă este vorba de un prim studiu - nu sunt limitate la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, ci sunt deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită.
(2021): Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?
Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli aferente
Bundeswehr permite soldaților pe termen limitat să urmeze pe cheltuiala statului studii universitare, de obicei medicină umană. Soldații primesc un salariu, dar trebuie să se angajeze să lucreze cel puțin 10 ani în Bundeswehr ca ofițeri medicali.
În multe cazuri, soldații părăsesc Bundeswehr după o perioadă scurtă pentru a urma o carieră civilă. Statul solicită apoi returnarea indemnizației de formare primite în timpul studiilor, de aproximativ 1.800 Euro pe lună, precum și a costurilor ulterioare de formare profesională.
Pentru a achita sumele de returnare, care sunt de obicei de șase cifre, statul acordă amânări și plăți în rate, dar solicită dobânzi de 4% pentru sumele amânate. Recent, Curtea Administrativă Federală a decis în mai multe hotărâri că soldații pe termen limitat care au urmat studii universitare pe cheltuiala statului și părăsesc Bundeswehr înainte de încheierea perioadei de angajament trebuie să restituie costurile de formare statului (hotărârile BVerwG din 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 etc.).
- Potrivit BVerwG, statul are în principiu dreptul de a solicita returnarea indemnizației de formare acordate în timpul studiilor și a costurilor ulterioare de formare profesională. Obligația legală de returnare nu încalcă dreptul de proprietate al fostului soldat, ci reprezintă o compensație adecvată pentru așteptările legitime, dar dezamăgite, ale statului ca soldatul să pună la dispoziția sa cunoștințele și abilitățile speciale dobândite pe cheltuiala statului până la sfârșitul perioadei de angajament.
- Totuși, în două puncte trebuie făcută o corecție în practica de calcul a Bundeswehr:
- Perioadele în care ofițerii medicali aprobați prestează serviciu complet ca medici într-un spital militar trebuie să ducă la o reducere a obligației de returnare (așa-numita cotă de serviciu). Acest lucru este valabil și dacă în această perioadă primesc o formare profesională.
- Stabilirea dobânzilor pentru sumele amânate este ilegală. Lipsește baza legală necesară pentru aceasta.
Lohnsteuer kompakt
Recent, a apărut în presă că un fost ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro pentru costurile de studiu (Spiegel online din 14.1.2020). Persoana în cauză s-a angajat la Bundeswehr pentru 17 ani, a putut apoi să studieze medicina pe cheltuiala Bundeswehr cu o indemnizație de formare substanțială, a devenit ofițer și a avut voie să urmeze o pregătire clinică ca medic specialist în anestezie. Ulterior, a fost medic militar în misiuni în zone de criză, inclusiv în Afganistan. Apoi a refuzat serviciul militar, a fost eliberat anticipat din Bundeswehr și trebuie să returneze o parte din costurile de studiu.
Recent, Tribunalul Administrativ din Düsseldorf a decis că cererea de returnare a Bundeswehr este justificată și fostul ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro. Doar într-un punct judecătorii i-au dat dreptate reclamantului: Bundeswehr trebuie să îi acorde o amânare sau o plată în rate a sumei (hotărârea VerwG din 14.1.2020, 10 K 15016/16).
Lohnsteuer kompakt
Costurile de formare returnate sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, deoarece sunt obiectiv legate de profesie. Cheltuielile sunt cauzate economic atât de relația de muncă anterioară, cât și de cea nouă. Pe de o parte, ele sunt indisolubil legate de activitatea anterioară, deoarece fără acordul cu fostul angajator, plata nu ar fi posibilă.
Pe de altă parte, cheltuielile își au cauza economică și în noua relație de muncă, deoarece fără noul contract, obligația de returnare nu ar fi apărut (hotărârea BFH din 7.12.2005, I R 34/05).
Similar cu o returnare convenită a costurilor de formare în caz de comportament contrar contractului este stabilirea unei penalități contractuale. Penalitatea contractuală poate fi datorată dacă activitatea este încheiată contrar contractului înainte de expirarea perioadei de angajament. Plățile pentru îndeplinirea unei penalități contractuale sunt deductibile fără rezerve ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Locul unde se face deducerea nu contează.
Pe de o parte, penalitatea contractuală poate fi legată de activitatea independentă ulterioară, deoarece aceasta a fost posibilă doar datorită ei. Pe de altă parte, poate fi cauzată în principal de faptul că activitatea anterioară ca angajat nu a fost continuată conform contractului. În acest caz, plata ar trebui considerată ca cheltuieli profesionale ulterioare (hotărârea BFH din 22.6.2006, BStBl. 2007 II p. 4).
(2021): Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli aferente
Ce costuri de formare profesională pot deduce?
Ca cheltuieli de formare profesională, puteți deduce toate costurile care v-au fost generate în legătură cu formarea profesională. Acestea includ în special taxe de participare și materiale de învățare.
Ca taxe de participare puteți deduce:
- Taxe școlare,
- Onorarii,
- Taxe de curs,
- Taxe de seminar,
- Taxe de admitere și examinare.
Aceste taxe pot fi deduse integral. Dacă achiziționați obiecte pentru formare, le puteți deduce ca mijloace de lucru. Acestea includ, de exemplu:
- Literatură de specialitate,
- Articole de papetărie,
- Servietă,
- Computer,
- Birou,
- Lampă de birou,
- Bibliotecă,
- Dictafon,
- Îmbrăcăminte de lucru (halat de lucru).
Rețineți că aceste materiale de învățare pot fi utilizate doar în cadrul formării, utilizarea privată nu este permisă.
De asemenea, puteți deduce costurile de călătorie. Puteți aplica indemnizația de călătorie (0,30 Euro pe kilometru parcurs) sau costurile reale ale autoturismului.
În declarația fiscală puteți indica și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
În plus, puteți indica așa-numitele costuri suplimentare de călătorie în declarația fiscală. Acestea includ, de exemplu:
- Taxe de parcare,
- Costuri pentru depozitarea bagajelor,
- Costurile unui accident de mașină în timpul unei călătorii legate de formare,
- dar și costurile materialelor pentru o lucrare de maestru sau de ucenic în domeniul meșteșugăresc sau
- dobânzi la un împrumut pentru finanțarea formării.
Tipp
Noua indemnizație pentru telemuncă de 5 Euro pe zi (max. 600 Euro), acordată în anii 2020 și 2021, este, în opinia noastră, disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare și învață mai mult la calculatorul de acasă decât la cursuri sau în învățământul față în față.
(2021): Ce costuri de formare profesională pot deduce?
Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Costurile unei formări sau perfecționări profesionale pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare și pentru un prim studiu sunt - cel puțin conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau ca cheltuieli profesionale prealabile. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui raport de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.
Dacă participați ca angajat la o măsură educațională în afara companiei dumneavoastră, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.
Acest lucru se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.
Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara raportului de muncă:
(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor activității externe cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).
(2) Dar din 2014 este prevăzut în mod sistemic în lege că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă: călătoriile sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.
Când se consideră o măsură educațională cu normă întreagă?
Acesta este cazul când este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate remunerată. Totuși, nu sunt afectate
- o activitate remunerată de până la 20 de ore pe săptămână,
- un loc de muncă cu normă redusă (Minijob) sau
- un loc de muncă temporar (job de ajutor).
(2021): Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).
Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
(2021): Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?
Cheltuielile pentru prima facultate după bacalaureat sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru o a doua facultate sau pentru o primă facultate după un stagiu de ucenicie sunt deduse integral ca cheltuieli profesionale.
Deducerea cheltuielilor speciale are un efect de reducere a impozitului doar dacă există alte venituri - inclusiv ale soțului/soției - din care pot fi deduse cheltuielile. Dacă nu este cazul, presupusa reducere fiscală este ineficientă. Ce nu poate fi compensat cu veniturile în anul plății este pierdut din punct de vedere fiscal.
Curtea Constituțională Federală a declarat reglementarea legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
