Ce este procedura de venituri parțiale

Procedura veniturilor pe jumătate a fost înlocuită la 1.1.2009 cu procedura veniturilor parțiale.

Conform procedurii veniturilor pe jumătate, veniturile din participații la societăți pe acțiuni (acțiuni, părți sociale la GmbH, părți sociale la cooperative) sunt impozabile doar pe jumătate. Cheltuielile aferente pot fi, de asemenea, deduse doar pe jumătate. Dacă astfel de participații fac parte din activele companiei, veniturile din acestea - după deducerea cheltuielilor pe jumătate - sunt impozitate pe jumătate ca venituri din activități comerciale.

Dacă veniturile dumneavoastră din activități comerciale (ca antreprenor individual, din parteneriate, conform determinării separate, din filiale) includ venituri pentru care se aplică procedura veniturilor pe jumătate, introduceți această sumă aici într-o singură sumă. Și anume doar jumătatea sumei impozabile!

Conform procedurii veniturilor parțiale, veniturile și câștigurile din vânzarea participațiilor la societăți pe acțiuni (acțiuni, părți sociale la GmbH, părți sociale la cooperative) sunt impozabile în proporție de 60 %. În schimb, doar 60 % din cheltuieli sunt deductibile ca și cheltuieli de publicitate. Așadar, dacă dețineți participații la societăți pe acțiuni în activele companiei, trebuie să declarați separat în anexa G sau anexa S dividendele și distribuțiile de profit primite, care sunt incluse în veniturile dumneavoastră din activități comerciale sau independente și sunt impozabile doar în proporție de 60 %.

(2021): Ce este procedura de venituri parțiale

Când trebuie să declar separat profitul din exploatațiile comerciale?

Trebuie să determinați separat veniturile dacă pentru acestea este responsabil un alt birou fiscal decât cel de reședință. Acesta este de exemplu cazul dacă vă desfășurați activitatea comercială într-un alt loc decât reședința dumneavoastră.

De asemenea, dacă participați la o comunitate sau societate de persoane, se efectuează o determinare separată și unitară.

Biroului fiscal de reședință i se comunică valoarea veniturilor care vă revin. De aceea, trebuie să indicați întotdeauna biroul fiscal responsabil și numărul fiscal sub care sunt stabilite aceste venituri.

Dacă nu cunoașteți (încă) exact valoarea stabilirii impozitului, introduceți în câmpul corespunzător valoarea "0,00" sau valoarea estimată și explicați acest lucru în scrisoarea către biroul fiscal.

(2021): Când trebuie să declar separat profitul din exploatațiile comerciale?

Cine este considerat co-antreprenor?

Este considerat co-întreprinzător cel care, împreună cu cel puțin un alt partener, este proprietar, chiriaș și/sau beneficiar al unei întreprinderi.

Așadar, sunteți în situația de a putea lua decizii economice doar împreună cu partenerul/partenerii dumneavoastră de afaceri și de a decide proporțional asupra profitului întreprinderii. Un astfel de parteneriat trebuie să aibă forma unei societăți de persoane, pentru care legiuitorul prevede trei forme juridice speciale:

• Societate civilă (GbR)
• Societate în nume colectiv (OHG)
• Societate în comandită (KG)

Forma juridică respectivă decide în ce măsură co-întreprinzătorii participă la profit și cum este tratată fiscal întreprinderea. În declarația fiscală, indicați tipul de întreprindere pe care o desfășurați sau o închiriați ca societate de persoane în calitate de co-întreprinzător. Posibilele intrări pot fi: "Atelier meșteșugăresc", "Agent imobiliar", "Restaurant" etc. Pe lângă aceste informații, trebuie să introduceți în declarația fiscală și numărul fiscal al fiecărei întreprinderi și biroul fiscal competent în fiecare caz.

Rezultatul fiecărei determinări a profitului este înscris în anexa G pentru comercianți sau în anexa S pentru liber profesioniști și alți lucrători independenți.

(2021): Cine este considerat co-antreprenor?

Ce este venitul din activitate comercială?

O activitate comercială conform § 15 EStG există dacă desfășurați o activitate independentă (adică pe cont propriu și pe răspunderea proprie), durabilă (deci nu o acțiune unică) și cu scop de profit (deci nu ca hobby) și participați la traficul economic general (adică apăreți în exterior). Aceste condiții se aplică însă în mod similar și activității profesionale independente conform § 18 EStG.

Activitățile comerciale includ în special

• Întreprinderi meșteșugărești și industriale,
• Întreprinderi comerciale,
• Activități de intermediere (de exemplu, agenți de asigurări, brokeri sau agenți comerciali),
• Întreprinderi de catering,
• Întreprinderi de servicii.
• Societățile pe acțiuni (AG) și societățile cu răspundere limitată (GmbH) sunt, prin forma lor juridică, activități comerciale (§ 2 Abs. 2 GewStG).

Veniturile din activități comerciale includ și

• Partea de profit din participarea la o societate de persoane (oHG, KG sau GbR comercială).
• Venituri din vânzarea unei activități comerciale, a unei părți de activitate sau a unei participații la o activitate comercială.
• Profituri din vânzarea unei participații la o societate pe acțiuni, dacă aceasta reprezintă cel puțin 1 % din capitalul social (§ 17 EStG). Acest lucru se aplică și investitorilor privați. Profitul este supus din 2009 procedurii de impozitare parțială, adică 60 % din profitul din vânzare este impozabil și 40 % rămân neimpozabili (§ 3 Nr. 40 Buchst. c EStG). Pentru participațiile achiziționate înainte de 2009, se aplică în continuare procedura de impozitare pe jumătate.
• Venituri din vânzarea a mai mult de 3 imobile în decurs de 5 ani. În acest caz, fiscul consideră - indiferent de termenul de 10 ani - că este vorba de comerț imobiliar.
• Venituri din închirierea de apartamente de vacanță, dacă acestea sunt comparabile, ca tip de închiriere, cu o unitate de cazare comercială. În caz contrar, este vorba de "venituri din închiriere și leasing".
• Tutorii profesioniști conform §§ 1896 ff. BGB nu mai obțin - contrar opiniei anterioare - din 2010 venituri din activități comerciale, ci din "alte activități independente" conform § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG (BFH-Urteile vom 15.6.2010, BStBl. 2010 II S. 906 și 909).

(2021): Ce este venitul din activitate comercială?

Când pot determina profitul folosind calculul excedentului de venituri?

În contabilitatea bazată pe excedentul de încasări conform § 4 alin. 3 EStG, veniturile din exploatare sunt comparate cu cheltuielile de exploatare, iar rezultatul este profitul sau pierderea.  

Comercianții și agricultorii pot în prezent să își determine profitul prin contabilitatea bazată pe excedentul de încasări dacă

• cifra de afaceri anuală nu depășește 600.000 Euro și
• profitul anual nu depășește 60.000 Euro în anul calendaristic sau exercițiul financiar.

Liber-profesioniștii, cum ar fi avocații, notarii, consultanții fiscali, medicii, publiciștii, artiștii etc., și alte persoane care desfășoară activități independente pot întotdeauna - indiferent de o limită de cifră de afaceri și profit - să își determine profitul prin contabilitatea bazată pe excedentul de încasări. Ei nu sunt, în principiu, obligați să țină contabilitate, dar pot ține evidențe voluntar.

Sunt întotdeauna obligați să țină contabilitate - indiferent de o limită de cifră de afaceri sau profit - comercianții în sensul §§ 1 și urm. coroborat cu § 238 HGB. Această obligație de contabilitate se aplică și în dreptul fiscal (§ 140 AO). Reglementarea se referă la comercianții care desfășoară o activitate comercială, precum și la antreprenorii a căror afacere necesită o activitate comercială de tip managerial.

(2021): Când pot determina profitul folosind calculul excedentului de venituri?

Este posibilă alegerea metodei de calcul al excedentului de venituri și ulterior?

Contribuabilii care nu sunt obligați să țină contabilitate și care nu țin voluntar registre și bilanțuri au dreptul de a alege între compararea activelor conform § 4 alin. 1 EStG și calculul excedentului de încasări conform § 4 alin. 3 EStG:

• Un contribuabil care nu este obligat să țină contabilitate și-a exercitat dreptul de a determina profitul prin compararea stocurilor conform § 4 alin. 1 EStG numai atunci când a întocmit un bilanț de deschidere, a instituit o contabilitate comercială și a realizat un bilanț pe baza inventarelor.

• Dacă, în schimb, contribuabilul a înregistrat doar veniturile și cheltuielile de exploatare, și-a exercitat dreptul de alegere în sensul determinării profitului prin calculul excedentului de încasări conform § 4 alin. 3 EStG.

Conform noii interpretări, antreprenorul poate exercita dreptul de alegere și după încheierea anului, în principiu nelimitat până la stabilirea definitivă a impozitului. Dacă antreprenorul întocmește apoi un bilanț anual, abia atunci optează pentru determinarea profitului prin contabilizare - și nu deja odată cu instituirea contabilității la începutul anului financiar (BFH-Urteil din 19.3.2009, BStBl. 2009 II S. 659).

Notă: Această interpretare corespunde și scopului de simplificare al calculului excedentului de încasări. Contribuabilul poate renunța la întocmirea bilanțului prin alegerea calculului excedentului de încasări, chiar dacă a instituit anterior o contabilitate. Pentru biroul fiscal, este important doar să primească efectiv calculul excedentului de încasări după alegere.

(2021): Este posibilă alegerea metodei de calcul al excedentului de venituri și ulterior?

Ce se înțelege prin câștig de capital?

Veniturile din activitate comercială includ și câștigul din vânzarea unei întreprinderi întregi, a unei părți a întreprinderii (filială, sucursală) sau a unei cote de asociere. Vânzarea include și lichidarea unei întreprinderi. De asemenea, sunt incluse acțiunile la o societate pe acțiuni, care apar atunci când un antreprenor își aduce întreprinderea, o parte a acesteia sau o cotă de asociere ca aport de capital într-o societate și primește acțiuni la valoarea parțială (§ 21 UmwStG).

Cei care își vând sau lichidează întreprinderea sau cota de asociere pot beneficia de două facilități fiscale importante:

• Scutirea de impozit pe câștigul din vânzare: Câștigul din vânzare este scutit de impozit până la 45.000 Euro. Totuși, această sumă se reduce dacă câștigul din vânzare depășește 136.000 Euro, cu suma care depășește. Astfel, scutirea de impozit dispare pentru un câștig din vânzare de 181.000 Euro (§ 16 Abs. 4 EStG).
• Impozit redus: Câștigul din vânzare rămas după deducerea scutirii beneficiază de regula de o cincime. La cerere, acesta poate fi impozitat și cu o rată redusă, și anume cu 56 % din rata medie de impozitare și cel puțin 14 % (§ 34 Abs. 3 EStG).

Scutirea de impozit pe câștigul din vânzare și impozitul redus sunt acordate doar în anumite condiții:

• Trebuie să fi împlinit vârsta de 55 de ani sau să fiți permanent inapt de muncă în sensul legislației de asigurări sociale.
• Puteți beneficia de facilități o singură dată în viață: scutirea de impozit pe câștigul din vânzare calculată din 1996, impozitul redus calculat din 2001.
• Trebuie să solicitați facilitățile.

În cazul vânzării întreprinderii înainte de vârsta de 55 de ani, fără a fi permanent inapt de muncă, se aplică doar regula de o cincime. Totuși, această regulă nu aduce economii fiscale dacă veniturile curente sunt deja impozitate la rata maximă.

În cazul vânzării unei cote de asociere, beneficiați de scutirea de impozit pe câștigul din vânzare în întregime și nu doar proporțional. Totuși, dacă vindeți doar o parte din cota de asociere, câștigul din vânzare este considerat venit curent și nu se aplică nici scutirea de impozit, nici impozitul redus sau regula de o cincime (§ 18 Abs. 3 i.V.m. § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG).

(2021): Ce se înțelege prin câștig de capital?

Cine trebuie să completeze anexa G (venituri din activitate comercială)?

O întreprindere comercială conform § 15 EStG există atunci când desfășurați o activitate independentă (adică pe cont propriu și pe răspunderea proprie), durabilă (deci nu o acțiune unică) și cu scop de profit (deci nu ca hobby) și participați la traficul economic general (adică apăreți în exterior). Aceste condiții se aplică însă în mod similar și pentru activitatea profesională conform § 18 EStG (H 15.6 EStR).

Întreprinderile comerciale sunt în special

• Întreprinderi meșteșugărești și industriale,
• Întreprinderi comerciale,
• Activități de intermediere (de exemplu, agenți de asigurări, brokeri sau agenți comerciali),
• Întreprinderi de catering,
• Întreprinderi de servicii.
• Societățile pe acțiuni (AG) și societățile cu răspundere limitată (GmbH) sunt, prin forma lor juridică, întreprinderi comerciale (§ 2 alin. 2 GewStG).

La venituri din întreprindere comercială se includ și

• Partea de profit din participarea la o societate de persoane (oHG, KG sau GbR comercială).
• Venituri din vânzarea unei întreprinderi comerciale, a unei părți de întreprindere sau a unei participații la o întreprindere comercială (§ 16 EStG).
• Profituri din vânzarea unei participații la o societate pe acțiuni, dacă aceasta reprezintă cel puțin 1 % din capitalul social (§ 17 EStG). Acest lucru se aplică și investitorilor privați. Profitul este supus din 2009 procedurii de impozitare parțială, adică 60 % din profitul din vânzare este impozabil și 40 % rămân neimpozabili (§ 3 Nr. 40 lit. c EStG). Pentru participațiile achiziționate înainte de 2009, se aplică în continuare procedura de impozitare pe jumătate, cu impozitarea pe jumătate.
  În cazul unei cote de participare sub 1 % din capitalul social, profitul din vânzare este impozabil integral ca venit din capital și este supus impozitului reținut la sursă de 25 %, indiferent de perioada de deținere. Acest lucru se aplică însă doar pentru acțiunile achiziționate începând cu 2009 (§ 20 alin. 2 Nr. 1 EStG). Pentru achizițiile înainte de 2009, se aplică legislația anterioară, conform căreia un profit din vânzare este scutit de impozit după o perioadă de deținere de 12 luni. Dividendele sunt supuse în ambele cazuri din 2009 impozitului reținut la sursă.
• Venituri din vânzarea a mai mult de 3 imobile în decurs de 5 ani. În acest caz, fiscul consideră - indiferent de termenul de 10 ani - că este vorba de comerț imobiliar. În cazul vânzării a până la trei obiecte, profiturile din vânzare sunt de obicei impozabile doar în cadrul așa-numitului termen de speculație de 10 ani, și anume ca "alte venituri".
• Venituri din închirierea de apartamente de vacanță, dacă acestea sunt comparabile cu un hotel din punct de vedere al modului de închiriere. În caz contrar, este vorba de "venituri din închiriere și leasing".
• Tutorii profesioniști conform §§ 1896 și urm. BGB nu mai obțin - contrar opiniei anterioare - din 2010 venituri din întreprindere comercială, ci din "alte activități independente" conform § 18 alin. 1 Nr. 3 EStG (hotărârile BFH din 15.6.2010, BStBl. 2010 II p. 906 și 909).

(2021): Cine trebuie să completeze anexa G (venituri din activitate comercială)?

Există obligația de a depune electronic anexa EÜR chiar și în cazul unui profit mic?

Curtea Fiscală din Renania-Palatinat a decis că cetățenii cu venituri din profituri sunt obligați să depună declarația de impozit pe venit la biroul fiscal în format electronic, chiar dacă obțin doar profituri minore din activități secundare. Formatul electronic este obligatoriu dacă profitul depășește 410 EUR (FG Rheinland-Pfalz din 15.7.2015, 1 K 2204/13).

Cazul: Reclamantul este auto-angajat ca fotograf, autor și instructor de scufundări într-o activitate secundară. Biroul fiscal i-a comunicat pentru prima dată în 2011 că, din cauza acestei activități independente, este obligat să transmită declarația de impozit pe venit în format electronic. Reclamantul a susținut că profiturile din activitatea sa independentă vor fi în viitor de aproximativ 500 Euro pe an. În plus, el respinge în principiu transmiterea datelor personale prin internet, deoarece a avut deja experiențe relevante cu abuzuri pe internet. Chiar și în cazul internet banking-ului, nu se poate garanta o securitate absolută.

Potrivit Curții Fiscale, conform legii impozitului pe venit, formatul electronic este obligatoriu dacă profitul depășește 410 Euro. Acest format nu este nerezonabil pentru reclamant. Riscul rezidual al unui atac cibernetic asupra datelor stocate sau transmise, care rămâne după epuizarea tuturor posibilităților tehnice de securitate, trebuie acceptat în lumina interesului statului pentru simplificarea administrativă și reducerea costurilor.

Oricum, nu se poate garanta o confidențialitate absolută a datelor, deoarece și datele stocate "analog" pe hârtie pot fi furate, de exemplu, în cazul unui furt din locuință sau – așa cum a fost raportat în mass-media pe 13.6.2015 – în cazul furturilor din cutiile poștale ale băncilor. De asemenea, în cazul TVA, declarațiile fiscale electronice sunt obligatorii și, în acest sens, BFH a decis deja că acest lucru este constituțional, în ciuda "afacerii NSA".

Notă: Angajații și pensionarii care nu sunt obligați să depună o declarație fiscală electronică și care primesc indemnizații de cheltuieli pentru activitatea lor voluntară până la suma forfetară pentru voluntariat de 840 Euro sau suma forfetară pentru instructori de 3.000 Euro anual pot, în opinia noastră, să continue să utilizeze formularele de hârtie pentru declarația fiscală. Cu toate acestea, birourile fiscale devin din ce în ce mai restrictive în această privință.

(2021): Există obligația de a depune electronic anexa EÜR chiar și în cazul unui profit mic?

Camera de lucru pentru administrarea instalației fotovoltaice deductibilă?

Cu operarea unei instalații fotovoltaice obțineți venituri din activitate comercială. În legătură cu administrarea instalației fotovoltaice, apar diverse activități: corespondență și decontare cu operatorul de rețea, verificarea plăților primite, declarația lunară de TVA, declarația anuală de TVA, calculul veniturilor și cheltuielilor, evaluări etc. Aceste activități se desfășoară de obicei la masa din sufragerie, dar adesea și în biroul de acasă. Întrebarea este dacă biroul este recunoscut fiscal pentru aceste activități și dacă costurile pot fi deduse ca cheltuieli de afaceri din venituri din activitate comercială.

În principiu, există posibilitatea de a deduce cheltuielile pentru un birou de acasă ca cheltuieli de afaceri până la 1.250 Euro, deoarece "nu există un alt loc de muncă disponibil pentru activitatea comercială" (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG). Cu toate acestea, deducerea cheltuielilor de afaceri este exclusă dacă biroul nu este necesar în funcție de natura și amploarea activității - cel puțin aceasta este opinia administrației fiscale (OFD Rheinland din 10.7.2012, S 2130-2011/0003-St 142).

TOTUȘI: Curtea Federală Fiscală a decis, prin hotărârea din 8.3.2017 (IX R 52/14), astfel: "Noțiunea de birou de acasă presupune ca încăperea respectivă să fie utilizată exclusiv sau aproape exclusiv în scopuri comerciale/profesionale. Nu contează dacă un birou de acasă este necesar pentru activitate." În prezent, Curtea Federală Fiscală și-a reafirmat punctul de vedere din martie 2017. Prin urmare, nu contează "necesitatea" biroului de acasă. "Necesitatea" nu este o condiție pentru deducere. Prin urmare, un birou poate fi dedus dacă încăperea este utilizată aproape exclusiv în scopuri profesionale. Nu contează durata activităților de birou (BFH-Urteil din 3.4.2019, VI R 46/17).

Un birou pentru administrarea unei instalații fotovoltaice nu este deductibil dacă este utilizat și în scopuri private într-o măsură semnificativă. În cazul unei încăperi utilizate mixt, nu este permisă o împărțire a costurilor și o deducere parțială a cheltuielilor de afaceri (BFH-Urteil din 17.2.2016, X R 1/13).

Baza pentru aceasta este decizia fundamentală a Marii Camere privind utilizarea mixtă a unui birou: Dacă un birou de acasă este utilizat și în scopuri private sau o încăpere nu este utilizată aproape exclusiv în scopuri profesionale, costurile nu pot fi deduse - nici măcar parțial - ca cheltuieli profesionale sau de afaceri. În orice caz, costurile încăperii nu pot fi împărțite într-o parte profesională și una privată și apoi deduse fiscal cu partea de utilizare profesională (BFH-Urteil din 27.7.2015, GrS 1/14).

Instanța anterioară a permis împărțirea costurilor pentru încăperea utilizată mixt și le-a recunoscut pe jumătate ca cheltuieli de afaceri din veniturile din activitatea comercială "operațiune fotovoltaică". Costurile biroului au fost "împărțite printr-o estimare adecvată, ținând cont de gradul de utilizare respectiv, cu condiția ca motivația comercială sau privată să nu fie de importanță neglijabilă. Ca criteriu adecvat de împărțire poate fi luat în considerare raportul dintre timpii de utilizare privată și comercială."

Dar această opinie generoasă este depășită datorită hotărârii BFH menționate mai sus (FG München din 28.4.2011, 15 K 2575/10).

(2021): Camera de lucru pentru administrarea instalației fotovoltaice deductibilă?

Sistemul fotovoltaic: exploatarea și vânzarea sistemului reprezintă venituri comerciale

Administrația financiară și jurisprudența fiscală tratează veniturile din exploatarea unei instalații fotovoltaice ca "venituri din activitate comercială". Dar este acest lucru cu adevărat corect? De fapt, în exploatarea unei instalații fotovoltaice lipsesc toate caracteristicile activității comerciale, cum ar fi participarea activă pe piață și în concurență, stabilirea propriilor prețuri, diferiți clienți, posibilitatea de a schimba operatorul de rețea, acțiunea activă a operatorului (care de fapt nu face nimic).

Lipsește chiar și dreptul de a avea un cuvânt de spus, deoarece operatorul de rețea stabilește unilateral condițiile contractuale. Operatorul instalației fotovoltaice nu are de fapt nimic de spus. Instalarea de instalații fotovoltaice este aprobată din punct de vedere al dreptului de construcție chiar și în zone rezidențiale pure, care sunt supuse interdicțiilor comerciale.

De fapt, în cazul fotovoltaicii, operatorul pune la dispoziție o instalație fotovoltaică achiziționată și instalată de el pentru o perioadă fixă de 20 de ani, adică închiriată contra unei chirii (plus TVA) care se bazează pe energia injectată. Aici este vorba de o arendă pe baza cifrei de afaceri. Și aceasta ar trebui să conducă la venituri din închiriere și leasing, în loc de venituri comerciale. Cei care instalează o instalație fotovoltaică o fac de obicei datorită randamentului așteptat.

De asemenea, durata contractului de 20 de ani cu furnizorul regional de energie arată că este vorba de o investiție de capital pe termen mediu până la lung, mai ales că randamentul este prioritar pentru investitori. Prin urmare, s-ar putea presupune că o instalație fotovoltaică generează "venituri din închiriere și leasing" și vânzarea instalației generează "alte venituri".

În prezent, Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg a decis că exploatarea și vânzarea unei instalații fotovoltaice constituie venituri din activitate comercială (FG Baden-Württemberg din 5.4.2017, 4 K 3005/14).

Conform opiniilor judecătorilor fiscali, operatorul unei instalații fotovoltaice desfășoară o activitate independentă și durabilă cu intenția de a obține profit și participă la traficul economic general (§ 15 alin. 2 EStG). Participarea la traficul economic general presupune ca activitatea să fie prestată contra cost pe piață și să fie oferită în mod vizibil pentru terți, de exemplu prin injectarea de energie electrică în rețeaua unui furnizor de energie contra cost. Activitatea pentru un anumit partener contractual este suficientă. Remunerația pentru aceasta poate fi determinată în funcție de succes. Dacă operatorul produce energie electrică și o vinde unui cumpărător, această activitate depășește sfera administrării private a activelor.

Noua reglementare de simplificare pentru instalațiile mici

Ministerul Federal de Finanțe dispune ca, în cazul instalațiilor fotovoltaice mici, la cererea scrisă a contribuabilului, să se presupună că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În acest caz, este vorba de o activitate recreativă din punct de vedere fiscal. Aceasta înseamnă că, pentru exploatarea anumitor instalații fotovoltaice, se poate renunța la întocmirea și depunerea unui calcul al veniturilor și cheltuielilor. În schimb, pierderile nu pot fi deduse fiscal.

Cererea este valabilă și pentru anii următori. Cele menționate se aplică, de asemenea, în mod similar pentru exploatarea centralelor termice de mică capacitate (scrisoarea BMF din 2.6.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Principiile sunt următoarele:

• Reglementarea de simplificare se aplică pentru instalațiile fotovoltaice cu o putere instalată de până la 10 kW, care sunt instalate pe case unifamiliale și bifamiliale utilizate în scopuri proprii sau cedate gratuit, inclusiv anexele (de exemplu, garaje) și care au fost puse în funcțiune după 31 decembrie 2003.
• Reglementarea se aplică, de asemenea, pentru centralele termice de mică capacitate cu o putere instalată de până la 2,5 kW, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus ("case unifamiliale și bifamiliale").
• În cazul instalațiilor fotovoltaice menționate și al centralelor termice de mică capacitate similare, la cererea scrisă a contribuabilului, din motive de simplificare, se presupune fără alte verificări, în toate perioadele de evaluare deschise, că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În cazul lor, este vorba de o activitate recreativă din punct de vedere fiscal. Cererea este valabilă și pentru anii următori.
• Pentru perioadele de evaluare în care condițiile de mai sus nu sunt îndeplinite (de exemplu, în cazul schimbării utilizării, extinderii instalației peste puterea menționată), reglementarea de simplificare nu se aplică, indiferent de declarația persoanei impozabile. Aceasta trebuie să informeze în scris administrația financiară competentă cu privire la încetarea condițiilor menționate mai sus.
• Profiturile și pierderile evaluate (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva verificării ulterioare sau provizorii) din perioadele de evaluare anterioare, care sunt încă supuse modificării din punct de vedere procedural (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva verificării ulterioare sau provizorii), nu mai sunt luate în considerare. În aceste cazuri, nu mai trebuie depus un formular EÜR pentru exploatarea instalației fotovoltaice/centralei termice de mică capacitate pentru toate perioadele de evaluare deschise.

Se aplică regula de clemență și pentru TVA? Nu, regula se aplică doar pentru impozitul pe venit și nu pentru TVA. Prin urmare, trebuie în continuare depusă o declarație de TVA, cu excepția cazului în care a fost deja aplicată regula pentru întreprinderi mici. În acest sens, beneficiul regulii de clemență este oarecum limitat. Cu toate acestea, ar trebui să verificați dacă acum sunteți clasificat ca întreprindere mică și, prin urmare, puteți renunța la depunerea unei declarații de TVA. Regula pentru întreprinderi mici (§ 19 UStG) pentru TVA poate fi aleasă dacă cifra de afaceri din anul precedent nu a depășit 22.000 Euro și în anul curent nu va depăși probabil 50.000 Euro.

(2021): Sistemul fotovoltaic: exploatarea și vânzarea sistemului reprezintă venituri comerciale