(2021) Sistemul fotovoltaic: exploatarea și vânzarea sistemului reprezintă venituri comerciale

Administrația financiară și jurisprudența fiscală tratează veniturile din exploatarea unei instalații fotovoltaice ca "venituri din activitate comercială". Dar este acest lucru cu adevărat corect? De fapt, în exploatarea unei instalații fotovoltaice lipsesc toate caracteristicile activității comerciale, cum ar fi participarea activă pe piață și în concurență, stabilirea propriilor prețuri, diferiți clienți, posibilitatea de a schimba operatorul de rețea, acțiunea activă a operatorului (care de fapt nu face nimic).

Lipsește chiar și dreptul de a avea un cuvânt de spus, deoarece operatorul de rețea stabilește unilateral condițiile contractuale. Operatorul instalației fotovoltaice nu are de fapt nimic de spus. Instalarea de instalații fotovoltaice este aprobată din punct de vedere al dreptului de construcție chiar și în zone rezidențiale pure, care sunt supuse interdicțiilor comerciale.

De fapt, în cazul fotovoltaicii, operatorul pune la dispoziție o instalație fotovoltaică achiziționată și instalată de el pentru o perioadă fixă de 20 de ani, adică închiriată contra unei chirii (plus TVA) care se bazează pe energia injectată. Aici este vorba de o arendă pe baza cifrei de afaceri. Și aceasta ar trebui să conducă la venituri din închiriere și leasing, în loc de venituri comerciale. Cei care instalează o instalație fotovoltaică o fac de obicei datorită randamentului așteptat.

De asemenea, durata contractului de 20 de ani cu furnizorul regional de energie arată că este vorba de o investiție de capital pe termen mediu până la lung, mai ales că randamentul este prioritar pentru investitori. Prin urmare, s-ar putea presupune că o instalație fotovoltaică generează "venituri din închiriere și leasing" și vânzarea instalației generează "alte venituri".

În prezent, Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg a decis că exploatarea și vânzarea unei instalații fotovoltaice constituie venituri din activitate comercială (FG Baden-Württemberg din 5.4.2017, 4 K 3005/14).

Conform opiniilor judecătorilor fiscali, operatorul unei instalații fotovoltaice desfășoară o activitate independentă și durabilă cu intenția de a obține profit și participă la traficul economic general (§ 15 alin. 2 EStG). Participarea la traficul economic general presupune ca activitatea să fie prestată contra cost pe piață și să fie oferită în mod vizibil pentru terți, de exemplu prin injectarea de energie electrică în rețeaua unui furnizor de energie contra cost. Activitatea pentru un anumit partener contractual este suficientă. Remunerația pentru aceasta poate fi determinată în funcție de succes. Dacă operatorul produce energie electrică și o vinde unui cumpărător, această activitate depășește sfera administrării private a activelor.

Noua reglementare de simplificare pentru instalațiile mici

Ministerul Federal de Finanțe dispune ca, în cazul instalațiilor fotovoltaice mici, la cererea scrisă a contribuabilului, să se presupună că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În acest caz, este vorba de o activitate recreativă din punct de vedere fiscal. Aceasta înseamnă că, pentru exploatarea anumitor instalații fotovoltaice, se poate renunța la întocmirea și depunerea unui calcul al veniturilor și cheltuielilor. În schimb, pierderile nu pot fi deduse fiscal.

Cererea este valabilă și pentru anii următori. Cele menționate se aplică, de asemenea, în mod similar pentru exploatarea centralelor termice de mică capacitate (scrisoarea BMF din 2.6.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Principiile sunt următoarele:

• Reglementarea de simplificare se aplică pentru instalațiile fotovoltaice cu o putere instalată de până la 10 kW, care sunt instalate pe case unifamiliale și bifamiliale utilizate în scopuri proprii sau cedate gratuit, inclusiv anexele (de exemplu, garaje) și care au fost puse în funcțiune după 31 decembrie 2003.
• Reglementarea se aplică, de asemenea, pentru centralele termice de mică capacitate cu o putere instalată de până la 2,5 kW, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus ("case unifamiliale și bifamiliale").
• În cazul instalațiilor fotovoltaice menționate și al centralelor termice de mică capacitate similare, la cererea scrisă a contribuabilului, din motive de simplificare, se presupune fără alte verificări, în toate perioadele de evaluare deschise, că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În cazul lor, este vorba de o activitate recreativă din punct de vedere fiscal. Cererea este valabilă și pentru anii următori.
• Pentru perioadele de evaluare în care condițiile de mai sus nu sunt îndeplinite (de exemplu, în cazul schimbării utilizării, extinderii instalației peste puterea menționată), reglementarea de simplificare nu se aplică, indiferent de declarația persoanei impozabile. Aceasta trebuie să informeze în scris administrația financiară competentă cu privire la încetarea condițiilor menționate mai sus.
• Profiturile și pierderile evaluate (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva verificării ulterioare sau provizorii) din perioadele de evaluare anterioare, care sunt încă supuse modificării din punct de vedere procedural (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva verificării ulterioare sau provizorii), nu mai sunt luate în considerare. În aceste cazuri, nu mai trebuie depus un formular EÜR pentru exploatarea instalației fotovoltaice/centralei termice de mică capacitate pentru toate perioadele de evaluare deschise.

Se aplică regula de clemență și pentru TVA? Nu, regula se aplică doar pentru impozitul pe venit și nu pentru TVA. Prin urmare, trebuie în continuare depusă o declarație de TVA, cu excepția cazului în care a fost deja aplicată regula pentru întreprinderi mici. În acest sens, beneficiul regulii de clemență este oarecum limitat. Cu toate acestea, ar trebui să verificați dacă acum sunteți clasificat ca întreprindere mică și, prin urmare, puteți renunța la depunerea unei declarații de TVA. Regula pentru întreprinderi mici (§ 19 UStG) pentru TVA poate fi aleasă dacă cifra de afaceri din anul precedent nu a depășit 22.000 Euro și în anul curent nu va depăși probabil 50.000 Euro.