Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?

Între cheltuielile de formare profesională și cele de perfecționare se face următoarea distincție:

(1) Cheltuieli de formare profesională sunt doar cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru un prim studiu ca formare inițială. Aceste costuri pot fi deduse ca cheltuieli speciale, dar numai limitat la un plafon maxim de 6.000 Euro.

(2) Cheltuieli de perfecționare sunt costuri pentru toate măsurile educaționale care au loc după prima formare profesională sau după finalizarea primului studiu. Acest lucru include și o recalificare într-o altă profesie, măsuri educaționale în profesia exercitată, cursuri de perfecționare în profesia neexercitată sau un al doilea studiu. Astfel de costuri pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale. Este important ca cheltuielile să fie legate de profesie și să doriți să utilizați perfecționarea pentru a obține venituri.

(3) Primul sau al doilea studiu? Costurile pentru primul studiu pot fi deduse ca cheltuieli speciale doar limitat. În cazul celui de-al doilea studiu, costurile sunt întotdeauna deductibile integral ca cheltuieli profesionale - cu condiția să se obțină și venituri. Al doilea studiu nu trebuie să fie practicat ca un hobby, așa cum fac, de exemplu, unii pensionari.

Puteți deduce cheltuielile speciale doar în anul plății. Dacă sunteți student fără venituri impozabile, nu beneficiați de o deducere a cheltuielilor speciale. Dacă, în schimb, declarați cheltuielile de formare ca cheltuieli profesionale, puteți reporta această pierdere financiară în primul an de muncă în care obțineți venituri. Trebuie să declarați cheltuielile ca cheltuieli profesionale anticipate.

Domnul A și doamna B sunt studenți. Domnul A a absolvit deja un studiu, doamna B nu. Ambii nu au avut venituri impozabile în anul respectiv, dar au avut 4.500 Euro cheltuieli de formare. În anul următor, ambii au un loc de muncă similar plătit.

Deoarece doamna B a urmat un prim studiu, poate deduce costurile doar în anul în care apar, ca cheltuieli speciale. Fără venituri impozabile în acel an, nu are niciun avantaj fiscal.

Domnul A a urmat un al doilea studiu. El poate declara cheltuielile de formare într-o declarație fiscală pentru anul respectiv ca cheltuieli profesionale și astfel obține o pierdere. Această pierdere o poate deduce și în anul de după studii, când are venituri impozabile.

În primul an după studii, domnul A plătește, la același salariu, mai puține impozite decât doamna B.

(2023): Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?

Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?

Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).

Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).

(2023): Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?

Când sunt costurile de studiu fără îndoială cheltuieli afrente activității

Cheltuielile pentru un prim studiu după bacalaureat, precum și pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare sunt deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 9 Abs. 6 EStG). Această reglementare este conformă cu constituția. În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente sau ca cheltuieli profesionale prealabile - sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri - de exemplu, pentru măsuri de formare profesională după finalizarea primei formări sau a primului studiu, pentru un al doilea studiu sau o recalificare. Acest lucru se aplică și în cazul primei formări profesionale în cadrul unui raport de formare (ucenicie, stagiu, studii duale), deoarece remunerația de formare este impozabilă. În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt indiscutabil deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente:

• Primul studiu după finalizarea unei formări profesionale, de exemplu, studii după o ucenicie (decizia BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
• Primul studiu în cadrul unui raport de serviciu sau de formare, de exemplu, pentru ofițeri și militari de carieră ai Bundeswehr sau în cadrul formării profesionale duale (studii duale).
• Al doilea studiu după finalizarea unui prim studiu. Cu condiția ca studiul să aibă o legătură suficient de concretă cu veniturile viitoare din activitatea dorită și să nu fie urmat din interes pur privat.
• Studii universitare după finalizarea unor studii la o universitate de științe aplicate sau după studii la o universitate pedagogică sau de artă.
• Dacă două sau mai multe cursuri de studii sunt începute în paralel și finalizate la momente diferite, după finalizarea primului curs de studii, al doilea curs de studii este considerat al doilea studiu, cu consecința că de la acest moment cheltuielile sunt luate în considerare ca cheltuieli aferente.
• Un prim examen de stat, care atestă calificarea profesională pentru un stagiu de pregătire, este considerat o diplomă de studii calificativă. Prin urmare, cheltuielile pentru stagiu în cazul juriștilor și al candidaților la profesorat după primul examen de stat sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente.
• De asemenea, o diplomă de licență sau baccalaureat este considerată o diplomă de studii calificativă. Un curs de studii ulterior este un al doilea studiu, astfel încât aceste cheltuieli sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli aferente. Acest lucru se aplică în special unui master, deoarece acesta nu poate fi început fără o diplomă de licență sau altă diplomă finalizată.
• Un studiu MBA cu diploma "Master of Business Administration" necesită, în general, o diplomă de studii superioare finalizată. Prin urmare, este un al doilea studiu, astfel încât cheltuielile sunt deductibile integral ca cheltuieli aferente.
• Juriștii urmează ocazional, după promovarea primului examen de stat în drept, un studiu suplimentar "Master of Laws" (studiu LL.M) la o universitate străină. Cheltuielile aferente sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de activitatea profesională.
• O doctorat sau studiu de doctorat este, în general, urmat după finalizarea unui prim studiu. Prin urmare, cheltuielile pentru aceasta sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale, dacă există o legătură profesională. Costurile pentru un doctorat sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale chiar și atunci când acesta este efectuat, în cazuri individuale, fără o diplomă de studii calificativă anterioară.

În cazul schimbării studiilor fără finalizarea cursului de studii început inițial, de exemplu, de la drept la medicină, primul studiu nu este considerat finalizat. Prin urmare, noul curs de studii nu este un al doilea studiu, iar cheltuielile pentru acesta sunt deductibile doar ca cheltuieli speciale.

(2023): Când sunt costurile de studiu fără îndoială cheltuieli afrente activității

Studii universitare: Cum să deduceți corect costurile de cazare?

Cheltuielile pentru prima diplomă universitară după o formare profesională pot fi deduse ca și cheltuieli profesionale preliminare, fără limită. În schimb, costurile unui studiu ca primă formare după bacalaureat pot fi deduse doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

Deoarece copiii studenți nu sunt de obicei bine susținuți financiar, părinții acoperă diverse cheltuieli pentru educație. Adesea, proprietarii doresc să încheie contractul de închiriere pentru locuința studențească doar cu părinții studentului. Întrebarea este dacă copilul poate revendica chiria și comisionul de agent imobiliar ca și cheltuieli profesionale sau cheltuieli speciale pentru primul său studiu, chiar dacă acestea au fost plătite de părinți. Recent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a fost sesizat cu acest caz.

Contractul de închiriere pentru locuința studențească a fost încheiat pe numele tatălui. Tatăl a suportat integral costurile de cazare. Conform opiniei judecătorilor, trebuie făcută o distincție între comisionul de agent imobiliar și plățile de chirie curente. În timp ce comisionul de agent imobiliar este recunoscut ca și cheltuieli profesionale ale copilului, plățile de chirie sunt respinse ca și cheltuieli profesionale (Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară din 25.2.2016, 1 K 169/15).

• Comisionul de agent imobiliar reprezintă o prestație a părinților prin "calea contractuală prescurtată". Părinții cumpără în nume propriu pentru copil, dau comenzi, încheie contracte și efectuează ei înșiși plata datorată. Deoarece tatăl a închiriat locuința pentru primul studiu, plata comisionului de agent imobiliar se face în interesul copilului și al studiilor sale. Copilul poate revendica plata părinților ca și cheltuieli profesionale proprii.

• Altul este cazul plăților de chirie curente. Deși acestea se fac și prin "calea contractuală prescurtată", există o excepție aici. Deducerea cheltuielilor profesionale nu este permisă dacă plățile sunt efectuate în cadrul unor obligații pe termen lung. În aceste cazuri, terțul plătește întotdeauna pe cont propriu și acordă beneficiarului doar un drept de utilizare. O astfel de obligație pe termen lung este un contract de închiriere. Aici, fiscul refuză recunoașterea fiscală a cheltuielilor terților (scrisoarea BMF din 7.7.2008, BStBl. 2008 I p. 717). Prin urmare, plățile de chirie nu sunt deductibile pentru fiu dacă tatăl a încheiat contractul de închiriere și plătește chiria.

Întrebarea dacă, în cazul căii contractuale prescurtate, deductibilitatea chiriilor și a comisionului de agent imobiliar poate fi evaluată diferit nu a fost încă decisă de instanțele superioare.

Până la o clarificare de către instanțele superioare, se recomandă ca contractul de închiriere să fie pe numele studentului, iar părinții să fie incluși în contract doar ca garanți și nu ca chiriași. În acest caz, plățile de chirie ale părinților către proprietar se fac prin "calea de plată prescurtată".

De asemenea, puteți efectua plățile către copil, iar copilul ar putea apoi plăti chiria către proprietar (așa-numita donație de bani).

Recent, Curtea Constituțională Federală a decis că reglementarea legală actuală este constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, ci doar ca cheltuieli speciale, nu încalcă Constituția (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020). Prin urmare, întrebările legate de deducerea costurilor în legătură cu studiile vor apărea adesea doar în cazul unui al doilea sau al unui studiu postuniversitar sau al unui studiu după o formare profesională.

(2023): Studii universitare: Cum să deduceți corect costurile de cazare?

Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?

În cadrul studiilor duale, studenții efectuează mai multe semestre practice în întreprinderi, în afara universității. Cu o astfel de întreprindere, studentul a încheiat un contract de formare, care conține reglementări privind obligațiile întreprinderii și ale studentului și prevede chiar o remunerație lunară de formare.

(1) Până în 2013, la fel ca universitatea sau colegiul, nici întreprinderea de formare nu este considerată "loc de muncă obișnuit". Deoarece o măsură educațională este întotdeauna temporară și nu pe termen lung. Prin urmare, deplasările la firmă pot fi deduse la valoarea efectivă sau cu indemnizația de călătorie de serviciu de 30 de cenți pe kilometru parcurs, iar pentru o absență de cel puțin 8 ore se poate aplica o indemnizație de masă de 6 EUR (decizia BFH din 16.1.2013, VI R 14/12).

(2) Din 2014, în cazul unui studiu cu normă întreagă, instituția de învățământ - adică universitatea sau colegiul - este declarată prin lege ca "primul loc de muncă" - dar numai dacă formarea are loc în afara unei relații de muncă (§ 9 alin. 4 fraza 8 EStG). Totuși, studiile duale au loc întotdeauna în cadrul unei relații de muncă sau de formare. Ce se aplică atunci?

În prezent, OFD Niedersachsen explică modul în care trebuie evaluată fiscal o formare în sistem dual și ce poate fi dedus ca cheltuieli profesionale: Ucenicii sunt alocați unui anumit loc de muncă prin contractul lor de formare sau funcționarii stagiari prin decizia lor de angajare. Această alocare acoperă întreaga perioadă de formare și, prin urmare, întreaga perioadă a relației de muncă (OFD Niedersachsen din 2.8.2016, S 2353-133-St 215).

• Deoarece este vorba despre o alocare pe termen lung, întreprinderea de formare reprezintă primul loc de muncă. Prin urmare, deplasările de la domiciliu până acolo pot fi deduse doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță, iar indemnizațiile de masă nu sunt luate în considerare.
• Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă la o altă întreprindere, aceasta este o activitate externă din motive profesionale. Pentru aceasta, deplasările pot fi deduse cu indemnizația de călătorie de serviciu de 30 de cenți pe kilometru parcurs, precum și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.
• De asemenea, deplasările între domiciliu și locul de învățământ în cadrul grupurilor de lucru sunt considerate activități externe. Și pentru acestea pot fi solicitate costuri de călătorie conform principiilor de costuri de călătorie.
• Dacă ucenicii sau stagiarii sunt detașați temporar de la primul lor loc de muncă pentru a participa la cursuri la o instituție de învățământ, aceasta este, de asemenea, o activitate externă.
• În cazul activităților externe, indemnizațiile de masă sunt limitate la primele trei luni. Trebuie remarcat însă că perioada de trei luni începe din nou după o întrerupere de mai mult de patru săptămâni. Acest lucru este valabil mai ales pentru perioada cursului.

Deoarece în cadrul studiilor duale sau al sistemului dual se încheie un contract de formare cu o întreprindere, aceasta este o relație de muncă de formare. Și, prin urmare, costurile de formare - chiar dacă este vorba de un prim studiu - nu sunt limitate la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, ci sunt deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită.

(2023): Ce poate fi dedus în cazul unui program de studii dual?

Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale

Bundeswehr permite soldaților pe termen limitat să urmeze pe cheltuiala statului studii universitare, de obicei în domeniul medicinii umane. Soldații primesc un salariu, dar trebuie să se angajeze să lucreze cel puțin 10 ani în Bundeswehr ca ofițeri medicali.

În multe cazuri, soldații părăsesc Bundeswehr după o perioadă scurtă pentru a urma o carieră civilă. Statul solicită apoi returnarea indemnizației de formare primite în timpul studiilor, de aproximativ 1.800 Euro lunar, precum și a costurilor ulterioare de formare profesională.

Pentru a achita sumele de returnare, care sunt de obicei de șase cifre, statul acordă amânări și plăți în rate, dar solicită dobânzi de 4% pentru sumele amânate. Recent, Curtea Administrativă Federală a decis în mai multe hotărâri că soldații pe termen limitat care au urmat studii universitare pe cheltuiala statului și părăsesc Bundeswehr înainte de încheierea perioadei de angajament trebuie să restituie costurile de formare statului (hotărârile BVerwG din 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 etc.).

• Potrivit BVerwG, statul are în principiu dreptul de a solicita returnarea indemnizației de formare acordate în timpul studiilor și a costurilor ulterioare de formare profesională. Obligația legală de returnare nu încalcă dreptul de proprietate al fostului soldat, ci reprezintă o compensație adecvată pentru așteptările legitime, dar dezamăgite, ale statului ca soldatul să pună la dispoziția sa cunoștințele și abilitățile speciale dobândite pe cheltuiala statului până la sfârșitul perioadei de angajament.
• Totuși, în două puncte trebuie făcută o corecție în practica de calcul a Bundeswehr:
  • Perioadele în care ofițerii medicali aprobați prestează serviciu complet ca medici într-un spital militar trebuie să conducă la o reducere a obligației de returnare (așa-numita cotă de serviciu). Acest lucru este valabil și dacă în această perioadă primesc o formare profesională.
  • Stabilirea dobânzilor pentru sumele amânate este ilegală. Lipsește baza legală necesară pentru aceasta.

Recent, presa a relatat că un fost ofițer medical trebuie să returneze Bundeswehr 57.000 Euro pentru costurile de studiu (Spiegel online din 14.1.2020). Persoana în cauză s-a angajat la Bundeswehr pentru 17 ani, a putut studia medicina pe cheltuiala Bundeswehr cu o indemnizație de formare substanțială, a devenit ofițer și a avut voie să urmeze o pregătire clinică ca medic specialist în anestezie. Ulterior, a fost medic militar în zone de criză timp de mai mulți ani, inclusiv în Afganistan. Apoi a refuzat serviciul militar, a fost eliberat anticipat din Bundeswehr și trebuie să returneze o parte din costurile de studiu.

Recent, Tribunalul Administrativ din Düsseldorf a decis că cererea de returnare a Bundeswehr este justificată și fostul ofițer medical trebuie să returneze 57.000 Euro Bundeswehr. Doar într-un punct judecătorii i-au dat dreptate reclamantului: Bundeswehr trebuie să îi acorde o amânare sau o plată în rate a sumei (hotărârea VerwG din 14.1.2020, 10 K 15016/16).

Costurile de formare returnate sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, deoarece sunt obiectiv legate de profesie. Cheltuielile sunt cauzate economic atât de relația de muncă anterioară, cât și de cea nouă. Pe de o parte, ele sunt indisolubil legate de activitatea anterioară, deoarece fără acordul cu fostul angajator, plata nu ar fi posibilă.

Pe de altă parte, cheltuielile își au cauza economică și în noua relație de muncă, deoarece fără noul contract, obligația de returnare nu ar fi apărut (hotărârea BFH din 7.12.2005, I R 34/05).

Similar cu o returnare convenită a costurilor de formare în caz de comportament contrar contractului este acordarea unei penalități contractuale. Penalitatea contractuală poate deveni exigibilă dacă activitatea este încheiată contrar contractului înainte de expirarea perioadei de angajament. Plățile pentru îndeplinirea unei penalități contractuale sunt deductibile fără rezerve ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Locul unde se face deducerea nu contează.

Pe de o parte, penalitatea contractuală poate fi legată de activitatea independentă ulterioară, deoarece aceasta a fost posibilă doar datorită ei. Pe de altă parte, poate fi cauzată în principal de faptul că activitatea anterioară ca angajat nu a fost continuată conform contractului. În acest caz, plata ar trebui considerată ca cheltuieli profesionale ulterioare (hotărârea BFH din 22.6.2006, BStBl. 2007 II p. 4).

(2023): Rambursarea costurilor de formare sunt cheltuieli profesionale

Ce costuri de perfecționare pot deduce?

Ca costuri de perfecționare, puteți deduce toate costurile care v-au fost generate în legătură cu formarea dumneavoastră profesională. Acestea includ în special taxele de participare și materialele de învățare.

Ca taxe de participare, puteți deduce:

• taxe școlare,
• onorarii,
• taxe de curs,
• taxe de seminar,
• taxe de admitere și examinare.

Aceste taxe pot fi deduse integral. Dacă achiziționați obiecte pentru formare, le puteți deduce ca mijloace de lucru. Acestea includ, de exemplu:

• literatură de specialitate (revistă de specialitate, ziare de specialitate),
• rechizite,
• servietă,
• computer,
• birou,
• lampă de birou,
• raft pentru cărți,
• dictafon,
• îmbrăcăminte de lucru (halat de lucru).

Rețineți că aceste materiale de învățare pot fi utilizate doar în cadrul formării, utilizarea privată nu este permisă.

De asemenea, puteți deduce costurile de călătorie. Puteți aplica indemnizația de călătorie (0,30 Euro pe kilometru parcurs) sau costurile reale ale autoturismului.

În declarația dumneavoastră fiscală puteți indica și indemnizațiile de masă și costurile de cazare.

În plus, puteți indica așa-numitele costuri suplimentare de călătorie în declarația dumneavoastră fiscală. Acestea includ, de exemplu:

• taxe de parcare,
• costuri pentru depozitarea bagajelor,
• costuri ale unui accident auto în timpul unei călătorii legate de formare,
• dar și costurile materialelor pentru o lucrare de maestru sau de calficare în domeniul meșteșugăresc sau
• dobânzi la un împrumut pentru finanțarea formării.

Indemnizația de telemuncă / indemnizația zilnică de 6 Euro pe zi (max. 1.260 Euro) este, în opinia noastră, disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare și învață mai mult la calculatorul de acasă decât în prelegeri sau cursuri față în față.

(2023): Ce costuri de perfecționare pot deduce?

Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Costurile unei formări sau perfecționări profesionale pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare și pentru un prim studiu sunt - conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui contract de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.

Dacă participați la o măsură educațională în afara companiei dumneavoastră ca angajat, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.

Aceasta se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.

Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara relației de muncă:

(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor activității externe cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).

(2) Dar din 2014, legea prevede că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă: deplasările sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.

Acesta este cazul când este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate remunerată. Totuși, nu sunt afectate

• o activitate remunerată de până la 20 de ore pe săptămână,
• un loc de muncă cu normă redusă (Minijob) sau
• o activitate pe termen scurt (job temporar).

În prezent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis împotriva fiscului că un studiu part-time nu este o măsură educațională cu normă întreagă, deoarece studiul part-time nu este conceput pentru ca studentul să se dedice în întregime acestuia. Mai degrabă, studiul part-time (aici: conform descrierii proprii a Universității de la distanță Hagen) este conceput pentru a fi urmat alături de o activitate profesională. "Interpretarea Ministerului Federal de Finanțe, conform căreia un studiu sau o măsură educațională este întotdeauna cu normă întreagă în caz de șomaj, nu poate fi dedusă din § 9 alin. 4 fraza 8 EStG" (Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară din 16.2.2022, 4 K 113/20).

(2023): Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?

Cheltuielile pentru prima facultate după bacalaureat sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru o a doua facultate sau pentru o primă facultate după un stagiu de ucenicie sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale.

Deducerea cheltuielilor speciale are un efect de reducere a impozitului doar dacă există alte venituri - inclusiv ale soțului/soției - din care pot fi deduse cheltuielile. Dacă nu este cazul, presupusa reducere fiscală este ineficientă. Cheltuielile de instruire care nu pot fi compensate cu venituri în anul plății sunt pierdute din punct de vedere fiscal.

Curtea Constituțională Federală a declarat reglementarea legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru o primă facultate nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).

(2023): Cum sunt recunoscute costurile unui studiu?

Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a unui curs de formare?

Dacă participați la un curs de formare profesională, puteți deduce fiscal costurile de transport. În acest caz, costurile de transport sunt complet deductibile. Spre deosebire de indemnizația de navetist, aici puteți aplica 30 de cenți pe kilometru parcurs.

Pentru a înregistra costurile de transport (0,30 Euro pe kilometru parcurs), creați pe pagina "Costuri de formare" un punct "Costuri de transport: X km în Y zile". Introduceți apoi suma rezultată din calculul propriu, de exemplu: Costuri de transport: 70 km în 5 zile >>> 70 km x 0,30 Euro/km x 5 zile = 105,00 Euro = costuri de transport deductibile.

(2023): Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a unui curs de formare?

Când sunt deductibile cursurile de limbi străine?

Cheltuielile pentru un curs de limbă sunt deductibile ca cheltuieli aferente profesiei dacă aveți nevoie de cunoștințe de limbi străine pentru activitatea dumneavoastră profesională sau intenționați o schimbare profesională și noul loc de muncă necesită cunoștințe de limbi străine.

Un motiv profesional există dacă lucrați într-un domeniu cu contacte internaționale, efectuați frecvent deplasări de serviciu în străinătate, utilizați limba străină ca limbă de lucru etc.

Dacă cursul de limbă are loc în străinătate, puteți deduce, de asemenea, costurile din motive fiscale, dacă există un motiv profesional suficient. Acest lucru se aplică nu numai cursurilor intensive, ci și cursurilor care oferă doar cunoștințe de bază sau generale într-o limbă străină. Chiar și învățarea limbii de conversație generală poate fi determinată profesional, dacă acest lucru este suficient pentru activitatea dumneavoastră.

Sunt deductibile ca cheltuieli aferente profesiei, pe lângă costurile seminarului, taxele de curs și taxele de examinare, și costurile de transport, indemnizațiile pentru mese, eventualele costuri de cazare, cheltuielile pentru literatură, software de învățare etc.

Sfat: Noua indemnizație pentru telemuncă de 6 Euro pe zi (max. 1.260 Euro) este disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare, dacă se învață de acasă și instituția de învățământ sau locul de formare nu este vizitat în ziua respectivă.

(2023): Când sunt deductibile cursurile de limbi străine?

Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de master?

Formarea continuă pentru a deveni maistru este costisitoare, iar cheltuielile sunt deductibile fiscal ca și cheltuieli profesionale. Unele landuri acordă de ceva timp un bonus de maistru pentru a sublinia echivalența între educația profesională și cea generală. Se dorește crearea unui stimulent pentru a continua formarea profesională și a-ți consolida calificările. Întrebarea este însă dacă cheltuielile profesionale trebuie reduse cu bonusul.

În Bavaria, începând cu 1.9.2013, fiecare absolvent de succes al formării profesionale pentru a deveni maistru sau pentru o calificare echivalentă primește un bonus de maistru de 1.000 Euro. Directiva corespunzătoare este valabilă până la 31.12.2016.

Și în Saxonia a fost aprobat programul de finanțare a bonusului de maistru, conform căruia, începând cu 1.9.2016, la ceremoniile de absolvire, meșterii din domeniul meșteșugăresc, industrial și tehnic primesc nu doar diplomele de maistru, ci și un bonus de 1.000 Euro. În Renania-Palatinat, SPD a prevăzut în programul său de guvernare introducerea unui bonus de maistru, iar landul Mecklenburg-Pomerania Inferioară recompensează deja din 1.1.2016 absolvenții de succes din domeniul meșteșugăresc și industrial cu un Meister-Extra de 1.000 Euro.

Tribunalul Fiscal din München a decis că cheltuielile de formare pentru examenul de maistru, care sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, nu trebuie reduse cu bonusul de maistru primit. Bonusul nu este un venit impozabil, nu este asociat cu un tip de venit și nu este legat de obținerea de venituri. Prin urmare, nu este vorba nici de o bursă neimpozabilă conform § 3 Nr. 44 EStG sau de o finanțare a educației conform § 3 Nr. 11 EStG. Bonusul de maistru nu este acordat pentru cheltuieli, ci doar pentru absolvirea cu succes (FG München din 30.5.2016, 15 K 474/16).

Administrația fiscală acceptă decizia tribunalului fiscal și lasă bonusul de maistru nu doar neimpozabil, ci și neafectat la deducerea cheltuielilor profesionale (Oficiul Fiscal Bavarez din 6.7.2016, S 2324.2.1-262/6 St32). Și în Saxonia și Mecklenburg-Pomerania Inferioară ar trebui să se facă referire la dispoziția BayLfSt în cazuri similare, deoarece aici bonusul de maistru sau Meister-Extra urmărește aceleași obiective ca bonusul din Bavaria.

Actual: Conform Legii de promovare a formării profesionale (AFBG), sunt finanțați cei care se pregătesc pentru o calificare de maistru în domeniul meșteșugăresc și industrial, educator, tehnician, specialist în achiziții, economist sau pentru una dintre cele peste 700 de calificări comparabile (așa-numitul Meister-BAföG). Finanțarea include subvenții care nu trebuie rambursate, precum și împrumuturi cu dobândă redusă. Ce se întâmplă dacă, după promovarea examenului, împrumutul este parțial iertat (conform § 13b Abs. 1 AFBG)?

Actual, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis că iertarea împrumutului nu este un venit și, prin urmare, rămâne neimpozabilă. Deoarece contractul de împrumut este cu banca - Kreditanstalt für Wiederaufbau - plata nu este considerată o prestație a angajatorului din punct de vedere fiscal. Și, prin urmare, iertarea împrumutului nu are legătură cu raportul de muncă (FG Saxonia Inferioară din 31.3.2021,14 K 47/20, recurs VI R 9/21).

Cazul: O angajată contractează un împrumut KfW pentru formarea sa ca maistru industrial conform Legii de promovare a formării profesionale. În contractul de împrumut se menționează că 50 % din împrumut va fi iertat dacă examenul este promovat. După promovarea examenului, administrația fiscală a impus impozit pe venit pentru iertare. Cu motivarea: iertarea înlocuiește cheltuielile profesionale și trebuie impozitată ca venit din muncă salariată. Tribunalul fiscal a dat dreptate angajatei. Judecătorii nu au considerat-o un venit și au lăsat iertarea împrumutului neimpozabilă.

(2023): Trebuie reduse cheltuielile profesionale cu bonusul de master?

Când sunt recunoscute cursurile de dezvoltare personală?

La cursurile de dezvoltare personală nu se transmit doar cunoștințe profesionale, ci și abilități utile pentru dezvoltarea personală.

În acest caz, birourile fiscale refuză adesea să recunoască costurile ca cheltuieli profesionale.

Totuși, astfel de cursuri și seminarii, de care beneficiați personal, trebuie acceptate de biroul fiscal în următoarele cazuri:

• Cursul trebuie să fie orientat în principal către nevoile specifice ale profesiei exercitate.
• Grupul de participanți trebuie să fie omogen, adică participanții la curs trebuie să aibă interese profesionale similare datorită naturii activității lor profesionale.

Nu este necesar ca toți participanții să aparțină aceleiași categorii profesionale. Este important ca participanții să aibă interese profesionale similare datorită naturii activității lor profesionale.

Grupul de participanți este considerat omogen chiar dacă participanții aparțin unor categorii profesionale diferite, dar dețin poziții de conducere în cadrul grupurilor lor profesionale și sunt interesați de cursurile și seminariile respective datorită acestor funcții de conducere (deciziile BFH din 28.8.2008, BStBl. 2009 II p. 106 și 108).

Participarea la seminarii care servesc în principal dezvoltării personale este considerată a fi în mare parte de natură privată. Prin urmare, taxele de seminar nu sunt deductibile ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli profesionale. În acest sens, Tribunalul Fiscal din Düsseldorf a decis recent (hotărârea din 15.12.2021, 10 K 2085/17 E). Anterior, Tribunalul Fiscal din Turingia a refuzat, de asemenea, deducerea costurilor într-un caz similar (hotărârea din 13.11.2019, 3 K 106/19).

Hotărârea judecătorilor din Düsseldorf s-a bazat pe următoarea situație: Reclamantul, un viitor consultant IT independent, a participat, printre altele, la seminarul "The Millionaire Mind Intensive" cu modulele "Guerilla Business Intensive", "Train the Trainer", "Never work again", "Freedom Trader Intensive" și "Enlightened Warrior".

Evenimentele au avut scopul de a arăta participanților modalități de a avea mai mult succes financiar în viață. În modulul "Never work again" s-a predat cum să înlocuiești veniturile din activități active cu venituri pasive. Costurile seminarului și costurile suplimentare s-au ridicat la peste 20.000 Euro.

Conform opiniei judecătorilor, cheltuielile nu sunt deductibile ca cheltuieli profesionale sau de afaceri, deoarece nu există o legătură suficientă între conținutul seminariilor și activitatea de consultanță ulterioară. Mai degrabă, seminariile la care s-a participat erau în esență evenimente care vizau exclusiv sau cel puțin parțial o schimbare a propriilor opinii și atitudini.

(2023): Când sunt recunoscute cursurile de dezvoltare personală?

Se consideră vizitarea unei expoziții de artă ca formare profesională?

Participarea la evenimente culturale, cum ar fi concerte, spectacole de teatru, muzee, lecturi etc., promovează educația generală și, prin urmare, este în principiu considerată parte a vieții private. Acest lucru se aplică chiar dacă astfel de vizite sunt utile și benefice pentru activitatea profesională (decizia BFH din 8.2.1971, BStBl. 1971 II p. 368).

Recent, Curtea Fiscală din Baden-Württemberg a decis că, în cazul unei profesoare de arte plastice, costurile pentru vizitarea expozițiilor de artă și a vernisajelor nu sunt deductibile - nici măcar parțial - ca și cheltuieli profesionale. Este vorba despre evenimente culturale și participarea la viața socială, care, la fel ca vizitele la concerte sau la spectacole de teatru și cinema, sunt percepute de un public larg interesat și, prin urmare, nu sunt luate în considerare fiscal. Nu există un motiv predominant profesional care să justifice o abatere de la acest principiu. De asemenea, o considerare parțială ca și cheltuieli profesionale este exclusă, deoarece o împărțire în părți profesionale și private nu este posibilă din lipsa unor criterii obiective de împărțire (FG Baden-Württemberg din 19.2.2016, 13 K 2981/13).

Cazul: O profesoară de liceu predă artele plastice. În plus, este de mulți ani pictoriță freelance. Din activitatea sa artistică, reclamanta a obținut până acum doar pierderi, care nu au fost luate în considerare fiscal din lipsa intenției de a obține venituri (așa-numita activitate de hobby). În anii în cauză, profesoara a vizitat diverse expoziții de artă și vernisaje, unde artiștii și-au expus lucrările și au prezentat noi dezvoltări și tehnici în domeniul artei.

Ea a declarat 50% din costurile pentru participarea la evenimente (cotizații la asociația de artă, taxe de intrare, costuri de transport și taxe de parcare) ca și cheltuieli profesionale pentru veniturile din activități salariale. Atât administrația fiscală, cât și curtea fiscală au respins recunoașterea costurilor ca nejustificată.

Numai în cazuri excepționale, astfel de cheltuieli pentru participarea la evenimente culturale pot fi deductibile ca și cheltuieli profesionale, dacă acestea sunt "prin natura și organizarea lor, orientate în mod explicit către scopul de formare" (decizia BFH din 8.2.1971, BStBl. 1971 II p. 368).

(2023): Se consideră vizitarea unei expoziții de artă ca formare profesională?