Ce condiții trebuie să îndeplinesc pentru a deduce costurile unei a doua locuințe?

Dacă locul de muncă este departe de locuința dumneavoastră și din acest motiv trebuie să închiriați o a doua locuință, se consideră că aveți un menaj dublu. Anumite costuri care vă apar în acest context pot fi deduse fiscal.

Cu toate acestea, trebuie îndeplinite câteva condiții: În primul rând, trebuie să aveți o locuință principală cu gospodărie proprie la locul de reședință. De asemenea, trebuie să închiriați o a doua locuință la locul de muncă din motive profesionale. O nouă condiție pentru "gospodărie proprie" este, din 2014, contribuția financiară la costurile de trai.

Motivele profesionale există, de exemplu, dacă ați fost transferat la un loc de muncă extern sau dacă începeți un loc de muncă aflat departe de locuința proprie. Menajul dublu este, de asemenea, considerat a fi determinat profesional dacă vă mutați reședința principală din motive personale și utilizați o locuință la locul de muncă ca a doua gospodărie.

Orice locuință în care aveți posibilitatea de a înnopta este recunoscută ca a doua locuință. Cât de des utilizați această posibilitate nu contează. Locuințele pot fi, de exemplu:

• un apartament închiriat,
• o casă proprie,
• o cameră de hotel,
• posibilități de cazare la prieteni sau
• baraca de pe un șantier.

Dacă mergeți acasă de mai multe ori pe săptămână, puteți alege dacă doriți să deduceți costurile pentru menaj dublu sau costurile de transport pentru toate deplasările efectuate acasă. În al doilea caz, costurile de transport pot fi deduse cu indemnizația de distanță. În acest caz, nu puteți deduce costurile de cazare și indemnizațiile de masă pentru primele trei luni ca cheltuieli profesionale. A doua variantă este recomandată dacă mergeți frecvent acasă și aveți costuri de cazare reduse la a doua locuință.

(2023): Ce condiții trebuie să îndeplinesc pentru a deduce costurile unei a doua locuințe?

Ce pot deduce pentru locuințe secundare?

La locuința secundară a angajatului la locul de muncă, administrația financiară nu impune cerințe stricte. Aceasta poate fi un apartament, o cameră de hotel sau o cameră mobilată. Frecvența utilizării nu contează, locuința trebuie doar să fie disponibilă. Locuința secundară nu trebuie să devină noul centru de viață. În acest caz, avantajele fiscale se pierd. Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, diverse cheltuieli profesionale pot fi deduse fiscal în cadrul gospodăriei duble.

Aceasta începe deja cu căutarea locuinței. Cheltuielile generate de căutarea locuinței, cum ar fi costurile de transport pentru vizionarea locuințelor, taxele telefonice sau poștale, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale. De asemenea, administrația financiară recunoaște costurile de mutare. Acestea includ, printre altele, costurile de transport pentru o firmă de mutări sau o mașină închiriată și costurile de călătorie în ziua mutării.

În primele trei luni de gospodărie dublă, se pot deconta chiar și sume forfetare pentru masă. Valoarea sumelor forfetare depinde de durata absenței de la locuința principală. Acestea sunt de:

• 24 de ore: 28 Euro
• 8 până la 24 de ore: 14 Euro

În cazul costurilor de transport, prima călătorie dus și ultima călătorie întors sunt recunoscute integral, de exemplu, prin bilet. Alternativ, dacă se folosește un autoturism, se poate aplica indemnizația generală pe kilometru de 30 de cenți pe kilometru parcurs. Călătoriile săptămânale acasă sunt recunoscute cu indemnizația de distanță de 0,30 Euro pe kilometru de distanță (sau 0,38 Euro de la al 21-lea km).

De asemenea, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale costurile de cazare sau costurile locuinței secundare. Sunt recunoscute întotdeauna doar costurile dovedite, nu sume forfetare.

Din 2014, suma deductibilă în Germania este limitată la un maxim de 1.000 Euro pe lună. Acest plafon include toate cheltuielile pentru cazare sau locuință suportate de angajat, în special:

• Chirie inclusiv costuri de operare, chiar și pentru un apartament mobilat,
• Costuri de achiziție pentru articole de uz casnic și mobilier necesar,
• Taxa pentru locuința secundară,
• Renovare etc.

Plafonul de 1.000 Euro se aplică pe lună și ca valoare medie pentru întregul an. Dacă cheltuielile sunt mai mici de 1.000 Euro în unele luni și mai mari de 1.000 Euro în altele, sumele excedentare pot fi compensate cu plafoanele neutilizate.

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis împotriva fiscului că costurile pentru mobilierul necesar al locuinței secundare în cadrul unei gospodării duble din motive profesionale nu fac parte din costurile de cazare a căror deducere este limitată la 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic - dacă sunt necesare - sunt integral deductibile suplimentar ca alte cheltuieli necesare datorate gospodăriei duble conform § 9 alin. 1 fraza 3 nr. 5 EStG (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

• Potrivit BFH, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic nu sunt incluse în plafon, deoarece acestea sunt efectuate doar pentru utilizarea lor și nu pentru utilizarea locuinței. Utilizarea mobilierului nu este echivalentă cu utilizarea locuinței ca atare. Scopul legislativ al noii reglementări este de a limita doar costurile de cazare la 1.000 Euro pe lună, nu și alte cheltuieli necesare.
• Suma maximă deductibilă de 1.000 Euro pe lună include, conform motivării legii, "toate cheltuielile pentru cazare sau locuință, de exemplu, chirie inclusiv costuri de operare, taxe de închiriere sau leasing pentru locuri de parcare auto, chiar și în garaje subterane, cheltuieli pentru utilizare specială (cum ar fi grădina etc.) suportate de angajat". Stabilirea sumei de 1.000 Euro se bazează "pe o locuință de aproximativ 60 mp, de dimensiuni medii, așa cum a fost întotdeauna utilizată de jurisprudență".

Sfat: Dacă locuința secundară este în proprietatea angajatului, cheltuielile reale, de exemplu, amortizarea, dobânzile la credite, costurile de operare, costurile de reparații, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale până la plafonul de 1.000 Euro pe lună. Și aici, costurile pentru mobilierul necesar și articolele de uz casnic sunt deductibile suplimentar față de plafon (Scrisoarea BMF din 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, pct. 103).

Sfat: În cazul utilizării unei locuințe mobilate sau parțial mobilate, de obicei se plătește o chirie mai mare. Dacă contractul de închiriere nu conține o defalcare a chiriei pentru utilizarea locuinței și utilizarea mobilierului - așa cum este de obicei cazul -, chiria plătită poate fi împărțită prin estimare conform § 162 AO. Utilizarea locuinței este apoi deductibilă limitat la 1.000 Euro pe lună, iar utilizarea mobilierului este deductibilă suplimentar (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

Sfat: Recent, Tribunalul Fiscal din Saarland a decis că și costurile pentru un loc de parcare închiriat sau pentru un garaj nu fac parte din costurile de cazare și, prin urmare, nu intră sub limita de 1.000 Euro. Acestea sunt, de asemenea, deductibile chiar dacă chiria pentru locuință este deja atât de mare încât limita este depășită (Decizia din 20.5.2020, 2 K 1251/17).

Recent, administrația financiară a anunțat o regulă de simplificare favorabilă: Dacă costurile de achiziție pentru mobilierul și echipamentul locuinței secundare - fără mijloace de lucru - nu depășesc în total 5.000 Euro inclusiv TVA, se presupune din motive de simplificare că aceste costuri sunt considerate "necesare" sau "neexcesive" și sunt recunoscute ca cheltuieli profesionale fără verificări suplimentare (Scrisoarea BMF din 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, pct. 108).

Sfat: Recent, Tribunalul Fiscal din München a decis împotriva fiscului că cheltuielile pentru taxa de locuință secundară nu fac parte din costurile de cazare care pot fi recunoscute ca cheltuieli profesionale cu maximum 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, taxa de locuință secundară poate fi recunoscută suplimentar ca "alte cheltuieli" în cadrul gospodăriei duble (FG München din 26.11.2021, 8 K 2143/21).

Sfat: În cazul unei gospodării duble în Germania, cheltuielile reale pentru cazare sunt deductibile doar până la plafonul de 1.000 Euro pe lună (§ 9 alin. 1 nr. 5 EStG). Întrebarea este dacă și costurile pentru energie, adică pentru electricitate, încălzire și apă caldă, intră sub limita de 1.000 Euro. Întrebarea nu este pe deplin clarificată. Totuși, Tribunalul Fiscal din Mecklenburg-Vorpommern a emis o hotărâre definitivă, în care se afirmă (Hotărârea din 21.9.2022, 3 K 48/22): "Prin urmare, pare corect și în conformitate cu scopul legii să se includă în 'costurile de cazare' doar acele costuri care sunt de obicei incluse în calculul unei chirii brute medii și care sunt, de asemenea, acoperite de suma forfetară de 1.000 Euro care ar trebui să înlocuiască calculul chiriei medii. Acestea sunt sumele lunare pentru apă, canalizare, curățenie stradală, colectare deșeuri, curățenie și iluminat casnic, curățare coșuri de fum, paznic, taxe publice, asigurare clădire și conexiune cablu. Nu sunt incluse în chiria brută contribuțiile pentru încălzire centrală, apă caldă, suplimente pentru subînchiriere și suplimente pentru mobilier (Oficiul Federal de Statistică, http://www.destatis.de/Themen/Gesellschaft und Umwelt/Einkommen, Konsum und Lebensbedingungen/Bruttokaltmiete)." Concluzie: Costurile pentru încălzire și apă caldă în cazul unei gospodării duble sunt deductibile nelimitat, dacă se ia în considerare opinia FG Mecklenburg-Vorpommern (cu excepția costurilor pentru iluminatul casnic, FG nu se pronunță explicit asupra costurilor de electricitate). Este însă discutabil dacă fiscul și BFH împărtășesc opinia FG Mecklenburg-Vorpommern.

(2023): Ce pot deduce pentru locuințe secundare?

Ce costuri de cazare pot deduce?

În cadrul întreținerii dublei gospodării, puteți deduce costurile de cazare în locuința secundară. Sunt recunoscute doar costurile dovedite, nu sume forfetare. Orice locuință în care aveți posibilitatea de a înnopta este recunoscută ca locuință secundară. Frecvența utilizării acestei posibilități nu este relevantă. Exemple de locuințe pot fi:

• un apartament închiriat,
• o casă proprie sau
• o cameră de hotel.

Dacă utilizați un apartament închiriat la locul de muncă secundar, puteți deduce costurile de închiriere și costurile suplimentare, cum ar fi încălzirea sau electricitatea. De asemenea, pot fi deduse cheltuielile pentru obiectele de mobilier necesare. Acestea includ, de exemplu, masă, pat, dulap sau mobilier de bucătărie și baie. Pentru costuri de achiziție de până la 800 Euro net, suma poate fi dedusă integral imediat, iar obiectele mai scumpe trebuie amortizate pe o perioadă mai lungă. Pentru mobilier nou, durata de utilizare este de 13 ani. Dacă utilizați un hotel ca posibilitate de cazare, puteți deduce costurile efective de cazare dovedite. Dacă în prețul cazării sunt incluse costuri de masă și acestea nu sunt specificate separat, suma deductibilă se reduce cu următoarele sume:

• cu 20% pentru un mic dejun și
• cu 40% pentru un prânz sau o cină din indemnizația de masă pentru absența de 24 de ore (28 Euro).

Dacă locuiți într-un apartament proprietate personală, puteți deduce cheltuielile (costuri suplimentare ale apartamentului, dobânzi pentru un credit ipotecar, amortizare etc.) până la suma care ar costa chiria pentru un apartament adecvat.

În cazul întreținerii dublei gospodării în Germania, suma deductibilă este limitată la un maxim de 1.000 Euro pe lună. Acest plafon include toate cheltuielile pentru locuință sau apartament suportate de angajat, în special chiria, inclusiv costurile de operare, chiar și pentru un apartament mobilat, costurile de achiziție pentru articolele de uz casnic și mobilier necesar, taxa pentru locuința secundară, renovări etc. Plafonul de 1.000 Euro se aplică lunar și ca valoare medie pentru întregul an. Dacă cheltuielile sunt mai mici de 1.000 Euro în unele luni și mai mari de 1.000 Euro în altele, sumele excedentare pot fi compensate cu plafoanele neutilizate.

Recent, Curtea Federală de Finanțe a decis împotriva fiscului că costurile pentru mobilierul necesar al locuinței secundare în cadrul unei duble gospodării din motive profesionale nu fac parte din costurile de cazare a căror deducere este limitată la 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic - în măsura în care sunt necesare - sunt integral deductibile suplimentar ca alte cheltuieli suplimentare necesare din cauza dublei gospodării conform § 9 alin. 1 fraza 3 nr. 5 EStG (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

• Potrivit BFH, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic nu sunt incluse în plafon, deoarece acestea sunt efectuate doar pentru utilizarea lor și nu pentru utilizarea locuinței. Utilizarea mobilierului nu este echivalentă cu utilizarea locuinței ca atare. Scopul legislativ al noii reglementări este de a limita doar costurile de cazare la 1.000 Euro pe lună, nu și alte cheltuieli necesare.
• Suma maximă deductibilă de 1.000 Euro pe lună include, conform motivării legii, "toate cheltuielile pentru locuință sau apartament, de exemplu chiria, inclusiv costurile de operare, taxele de închiriere sau leasing pentru locuri de parcare auto, chiar și în garaje subterane, cheltuieli pentru utilizare specială (cum ar fi grădina etc.) suportate de angajat". Stabilirea sumei de 1.000 Euro se bazează "pe o locuință de aproximativ 60 mp, de dimensiuni medii, așa cum a fost întotdeauna utilizată de jurisprudență, în funcție de locație și dotări".

Dacă locuința secundară este în proprietatea angajatului, cheltuielile efective, de exemplu amortizarea, dobânzile la credite, costurile de operare, costurile de reparații, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale până la plafonul de 1.000 Euro pe lună. Și aici, costurile pentru mobilierul și articolele de uz casnic necesare sunt deductibile suplimentar față de plafon (Scrisoarea BMF din 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, pct. 103).

În cazul utilizării unui apartament mobilat sau parțial mobilat, de obicei se plătește o chirie mai mare. În măsura în care contractul de închiriere nu conține o defalcare a chiriei pentru utilizarea apartamentului și utilizarea mobilierului - așa cum este de obicei cazul -, chiria plătită poate fi împărțită prin estimare conform § 162 AO. Utilizarea apartamentului este atunci deductibilă până la 1.000 Euro pe lună, iar utilizarea mobilierului este deductibilă suplimentar (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

Tribunalul Financiar din Saarland a decis că și costurile pentru un loc de parcare închiriat sau pentru un garaj nu fac parte din costurile de cazare și, prin urmare, nu intră sub plafonul de 1.000 Euro. Acestea sunt, așadar, deductibile chiar dacă chiria pentru apartament este deja atât de mare încât plafonul este depășit (Decizia din 20.5.2020, 2 K 1251/17).

Recent, administrația financiară a anunțat o regulă de simplificare favorabilă: Dacă costurile de achiziție pentru mobilierul și echipamentul locuinței secundare - fără mijloace de lucru - nu depășesc în total 5.000 Euro, inclusiv TVA, se presupune, din motive de simplificare, că aceste costuri sunt considerate "necesare" sau "neexcesive" și sunt recunoscute ca cheltuieli profesionale fără verificări suplimentare (Scrisoarea BMF din 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, pct. 108).

Recent, Tribunalul Financiar din München a decis împotriva fiscului că cheltuielile pentru taxa de locuință secundară nu fac parte din costurile de cazare care pot fi recunoscute ca cheltuieli profesionale până la maximum 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, taxa de locuință secundară poate fi recunoscută suplimentar ca "alte cheltuieli" în cadrul dublei gospodării (FG München din 26.11.2021, 8 K 2143/21).

În cazul întreținerii dublei gospodării în Germania, cheltuielile efective pentru locuință sunt deductibile doar până la plafonul de 1.000 Euro pe lună (§ 9 alin. 1 nr. 5 EStG). Întrebarea este dacă și costurile pentru energie, adică pentru electricitate, încălzire și apă caldă, intră sub plafonul de 1.000 Euro. Întrebarea nu este pe deplin clarificată. Totuși, Tribunalul Financiar din Mecklenburg-Vorpommern a emis o hotărâre definitivă, în care se afirmă (Hotărârea din 21.9.2022, 3 K 48/22): "Prin urmare, pare adecvat și în conformitate cu scopul legii să se includă în 'costurile de cazare' doar acele costuri care sunt de obicei incluse în calculul unei chirii brute medii și care sunt, prin urmare, acoperite de suma forfetară de 1.000 Euro care ar trebui să înlocuiască calculul chiriei medii. Acestea sunt sumele lunare pentru apă, canalizare, curățenie stradală, colectare deșeuri, curățenie și iluminat al casei, curățare coșuri de fum, administrator, taxe publice, asigurare clădire și conexiune cablu. Nu sunt incluse în chiria brută contribuțiile pentru încălzire centrală, apă caldă, suplimente pentru subînchiriere și suplimente pentru mobilier (Oficiul Federal de Statistică, http://www.destatis.de/Themen/Gesellschaft și Umwelt/Einkommen, Konsum și Lebensbedingungen/Bruttokaltmiete)." Concluzie: Costurile pentru încălzire și apă caldă în cazul unei duble gospodării sunt deductibile nelimitat, dacă este să ne luăm după FG Mecklenburg-Vorpommern (cu excepția costurilor pentru iluminatul casei, FG nu se pronunță clar asupra costurilor de electricitate). Totuși, este discutabil dacă fiscul și BFH împărtășesc opinia FG Mecklenburg-Vorpommern.

(2023): Ce costuri de cazare pot deduce?

Ce costuri de mutare pot deduce?

În legătură cu utilizarea locuinței secundare, puteți deduce fiscal costurile efective. Acest lucru începe deja cu căutarea locuinței: cheltuielile legate de căutarea locuinței, cum ar fi costurile de transport pentru vizionarea locuințelor, taxele telefonice sau poștale, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale.

De asemenea, biroul fiscal recunoaște costurile pentru mutare. Astfel, puteți deduce costurile de transport, cheltuielile pentru închirierea unei mașini, salariile ajutoarelor sau cutiile de mutare. De asemenea, comisionul agentului imobiliar pentru obținerea noii locuințe închiriate este deductibil, dar nu și comisionul pentru cumpărarea unei locuințe proprii la locul de muncă extern. Vă rugăm să rețineți că trebuie să dovediți individual costurile de mutare în cadrul gospodăriei duble, deoarece indemnizația forfetară pentru costurile de mutare nu se acordă, deoarece nu vă mutați centrul de viață. Deductibilitatea costurilor de mutare se aplică și pentru mutarea înapoi în locuința principală. Dacă trebuie să efectuați reparații estetice la plecarea din locuința secundară, le puteți declara și în declarația fiscală.

(2023): Ce costuri de mutare pot deduce?

Când este recunoscut un menaj dublu?

Pentru a obține recunoașterea fiscală a unei gospodării duble, trebuie să aveți o locuință proprie la locul de origine. O gospodărie este locuința dumneavoastră principală, unde aveți centrul de interes și pentru care suportați costurile, fie ca proprietar, chiriaș sau printr-un drept de utilizare (de exemplu, dacă utilizați locuința partenerului).

O altă condiție este să contribuiți financiar la costurile gospodăriei principale. În cazul persoanelor căsătorite sau al familiilor, acest lucru nu este de obicei o problemă, deoarece soțul/soția sau familia locuiește la locul de origine și suportă costurile. În cazul persoanelor singure, contribuția financiară este adesea verificată mai strict. Întrebarea este când există o contribuție financiară suficientă.

În 2019, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a stabilit că contribuția financiară poate fi directă sau indirectă. Aceasta înseamnă că puteți plăti bani direct sau vă puteți implica în costuri, de exemplu prin achiziționarea de articole de uz casnic sau reparații. Plățile regulate nu sunt obligatorii, iar momentul plății nu contează. Chiar și plățile efectuate la sfârșitul anului pot fi suficiente.

În prezent, Curtea Federală Fiscală a confirmat hotărârea Tribunalului Fiscal din Saxonia Inferioară și a respins cerințele excesive ale administrației fiscale (hotărârea BFH din 12.1.2023, VI R 39/19).

Cazul: Un reclamant a închiriat un apartament la locul de muncă și locuiește în casa părinților într-un apartament neînchis la etajul superior împreună cu fratele său. Nu există un contract de închiriere pentru acest apartament. Reclamantul a declarat că a contribuit cu un total de 3.160,47 Euro la costurile gospodăriei în 2015. A prezentat extrase de cont de card de credit care dovedeau achiziții de alimente pe tot parcursul anului. De asemenea, a depus extrase de cont pentru transferuri către tatăl său, inclusiv 1.200 Euro pentru costuri suplimentare/telecomunicații și 550 Euro pentru ferestre noi în 2015. Ambele extrase de cont erau datate din decembrie 2015. Administrația fiscală nu a considerat acest lucru ca o dovadă suficientă a contribuției financiare și a respins deducerea costurilor pentru gospodăria dublă. Reclamantul a avut câștig de cauză; recursul administrației fiscale a fost respins.

Motivare: Pentru a recunoaște fiscal o gospodărie dublă, trebuie să existe o contribuție financiară la costurile gospodăriei principale. Costurile de trai includ în principal costurile gospodăriei și ale traiului (de exemplu, costuri de închiriere, costuri de operare, costuri pentru articole de uz casnic, renovări și întreținere), precum și costurile de întreținere a gospodăriei (de exemplu, alimente, igienă, telecomunicații). Costurile pentru îmbrăcăminte, vacanțe, timp liber și asigurări de sănătate nu sunt incluse. Legea nu stabilește o limită financiară specifică, iar contribuția nu trebuie să fie lunară. Contribuabilul trebuie să dovedească costurile efectiv suportate.

Sfat: Dacă administrația fiscală respinge gospodăria dublă din cauza lipsei de contribuție la costuri, ar trebui să faceți contestație și să vă bazați pe decizia BFH. Este recomandabil să transferați contribuții lunare pentru chirie și costuri de gospodărie pentru a evita disputele. Respectați limita de zece la sută a administrației fiscale, care prevede că trebuie să acoperiți mai mult de zece la sută din costurile lunare.

Alte indicații:

• BFH și instanța inferioară au tratat, de asemenea, întrebări precum independența gospodăriei fraților și situația copiilor mai mici care folosesc o cameră în casa părintească.
• Hotărârea BFH nu se aplică în cazurile în care copiii mai mici merg acasă în weekend și folosesc doar camera lor de tineret (FG Münster, hotărârea din 7.10.2020, 13 K 1756/18 E).

(2023): Când este recunoscut un menaj dublu?

Cât de departe poate fi locuința secundară de locul de muncă?

O locuință dublă există atunci când sunteți angajat în afara locuinței principale și locuiți și la locul de muncă extern. Este permis ca a doua locuință să fie și în afara acestui loc, în zona sa de atracție. Zona de atracție este zona din care navetiștii se deplasează de obicei zilnic la locul de muncă. Trebuie să fie posibilă o vizită zilnică.

Întrebarea este cât de departe poate fi a doua locuință de locul de muncă pentru ca costurile de închiriere să fie recunoscute.

Curtea Federală Fiscală a considerat că este permis ca a doua locuință să fie la o distanță de 141 km de locul de muncă. Particularitatea în acest caz a fost că angajatul a achiziționat o proprietate la locul de muncă inițial, iar angajatorul și-a mutat sediul, astfel încât angajatul a parcurs zilnic distanța de 141 km până la noul sediu al firmei. A fost posibilă o vizită zilnică la locul de muncă cu trenul. Călătoria cu ICE a durat o oră, iar un astfel de timp de călătorie este considerat obișnuit (Hotărârea BFH din 19.4.2012, VI R 59/11).

Curtea Federală Fiscală a decis că a doua locuință se află încă în zona de atracție a locului de muncă, dacă distanța este de 83 km și locul de muncă poate fi atins în mai puțin de o oră. Pentru recunoașterea locuinței duble nu este relevant dacă distanța dintre a doua locuință și locuința de familie este semnificativ mai mică, de 47 km. Important este că o distanță de 83 km și un timp de călătorie de mai puțin de o oră sunt considerate o rută și un timp de navetă obișnuit (Hotărârea BFH din 26.6.2014, VI R 59/13).

În cazul judecat, nu a fost posibil să se ajungă la locul de muncă într-un mod rezonabil de la locuința principală. Drumul era foarte afectat de lucrări și ambuteiaje, astfel încât naveta zilnică cu timpi de călătorie de până la două ore pe sens nu era rezonabilă și, prin urmare, era necesară utilizarea unei a doua locuințe la locul de muncă. Timpul de călătorie de la a doua locuință era mai mic de o oră.

Situația juridică din 2014: Cât de departe poate fi a doua locuință de locul de muncă extern (primul loc de muncă) este acum reglementat: A doua locuință se află încă în zona de atracție a locului de muncă dacă drumul de la a doua locuință la locul de muncă este mai mic de jumătate din distanța dintre locuința principală și locul de muncă. Cu toate acestea, Ministerul Federal de Finanțe și-a revizuit din nou principiile de recunoaștere a unei locuințe duble (Scrisoarea BMF din 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228 Rz. 100 și următoarele):

• Dacă angajatul poate ajunge la primul său loc de muncă, adică locul obișnuit de muncă, într-un timp rezonabil de la locuința sa principală, o eventuală a doua locuință nu are relevanță fiscală. O locuință dublă nu este atunci recunoscută. Un timp de călătorie de până la o oră pe sens, luând în considerare conexiunile de transport și timpii de parcurs individuali, poate fi considerat de obicei rezonabil.
• Dacă distanța dintre locuința principală și primul loc de muncă este mai mare de 50 km și a doua locuință se află la locul de muncă, se presupune, din motive de simplificare, că a doua locuință are o cauză profesională. Consecință: Costurile locuinței duble pot fi deduse ca cheltuieli aferente dacă sunt îndeplinite celelalte condiții. Acest lucru include în special faptul că angajatul contribuie efectiv financiar la costurile gospodăriei din țară.

Dacă s-a menționat anterior că a doua locuință trebuie să se afle la locul de muncă extern, mai exact la locul primei activități, aceasta este regula generală. Cu toate acestea, a doua locuință poate fi, în mod excepțional, și în afara acestui loc. Administrația fiscală dispune:

• Din motive de simplificare, se poate presupune că a doua locuință se află încă la locul primei activități dacă distanța pe cel mai scurt drum rutier între a doua locuință sau cazare și primul loc de muncă nu depășește 50 km.
• Dacă a doua locuință se află la mai mult de 50 km de locul primei activități, trebuie verificat dacă primul loc de muncă poate fi atins zilnic într-un mod rezonabil de la a doua locuință sau cazare. Un timp de călătorie de până la o oră pe sens, luând în considerare conexiunile de transport și timpii de parcurs individuali, este considerat rezonabil.

În practică, se întâmplă adesea ca angajații să facă compromisuri: Pe de o parte, doresc să se mute mai aproape de locul de muncă pentru a face naveta zilnică mai suportabilă. Pe de altă parte, nu doresc să fie atât de departe de locul de origine încât "călătoriile acasă în timpul săptămânii" să fie consumatoare de timp. Și astfel își aleg a doua locuință undeva între casă și muncă. În aceste cazuri, este necesar un calcul:

• Din motive de simplificare, se poate presupune că a doua locuință sau cazare are o cauză profesională,
• dacă distanța de la a doua locuință la locul de muncă este mai mică de jumătate din distanța dintre locuința principală și locul de muncă sau
• dacă timpul de călătorie până la primul loc de muncă este înjumătățit pentru o rută.
• Important pentru verificarea distanței este cel mai scurt drum rutier.
• Dacă condițiile acestei reguli de simplificare nu sunt îndeplinite, angajatul trebuie să demonstreze existența unei locuințe duble cauzate profesional în alt mod, pe baza circumstanțelor concrete ale cazului individual.
• Când se vorbește de muncă sau loc de muncă, se referă concret la așa-numitul prim loc de muncă.

Dl. Steuerle are locuința principală în B și primul loc de muncă în C. Distanța de la B (locuința principală) la C este de 100 km și timpul de călătorie cu ICE este de 50 de minute. El își ia o a doua locuință în Z. Distanța de la această a doua locuință în Z la C (primul loc de muncă) este de 30 km.

Datorită distanței de peste 50 km între locuința principală și primul loc de muncă, locuința principală nu se află la locul primului loc de muncă. Nu este necesară verificarea timpului de călătorie între locuința principală și primul loc de muncă. A doua locuință în Z se află la 30 km distanță și, prin urmare, încă la locul primului loc de muncă. Prin urmare, există o locuință dublă. Deoarece cel mai scurt drum rutier de la a doua locuință la primul loc de muncă (30 km) este, de asemenea, mai mic de jumătate din drumul rutier între locuința principală în B și primul loc de muncă (1/2 din 100 km = 50 km), se poate presupune, de asemenea, o cauză profesională a locuinței duble.

Distanța de la B (locuința principală) la primul loc de muncă este de 56 km și timpul de călătorie este de 65 de minute. A doua locuință în Z este la 30 km de primul loc de muncă și timpul de călătorie zilnic este de 25 de minute.

Datorită distanței de peste 50 km între locuința principală și primul loc de muncă, locuința principală nu se află la locul primului loc de muncă. Nu este necesară o verificare suplimentară a timpului de călătorie între locuința principală și primul loc de muncă. A doua locuință în Z se află la 30 km distanță și, prin urmare, încă la locul primului loc de muncă. Prin urmare, există o locuință dublă. Deși cel mai scurt drum rutier de la a doua locuință la primul loc de muncă (30 km) este mai mare de jumătate din cel mai scurt drum rutier între locuința principală și primul loc de muncă (28 km). Cu toate acestea, dl. Steuerle poate demonstra că timpul de călătorie până la primul loc de muncă de la a doua locuință este redus la mai mult de jumătate și, prin urmare, semnificativ (timp de călătorie 25 de minute); prin urmare, se poate presupune, de asemenea, o cauză profesională a locuinței duble.

(2023): Cât de departe poate fi locuința secundară de locul de muncă?

Ce poate fi dedus în cazul mutării de la locul de muncă?

Nu este rar ca angajații să se mute de la locul de muncă, adică să își schimbe reședința departe de locul de muncă. Unii și-au construit sau achiziționat o casă la țară, alții se mută într-o zonă mai frumoasă, cu multe oportunități de petrecere a timpului liber. Alții se mută din locuința conjugală și se mută cu noua parteneră. Persoanele necăsătorite se mută la partenera lor într-un alt oraș. Și în acest caz, pot fi revendicate cheltuieli profesionale pentru suplimentul de masă.

Cei care își păstrează fosta locuință ca a doua locuință la locul de muncă sau închiriază un apartament mai mic nu puteau deduce anterior costurile pentru întreținerea dublă a gospodăriei din punct de vedere fiscal. Deoarece mutarea din motive personale însemna că întreținerea dublă a gospodăriei era de natură privată.

• În 2009, Curtea Federală Fiscală și-a schimbat jurisprudența anterioară în favoarea angajaților: acum, întreținerea dublă a gospodăriei este considerată de natură profesională chiar dacă locuința principală este mutată din motive personale departe de locul de muncă și o locuință la locul de muncă este utilizată ca a doua locuință. Nu contează dacă fosta locuință este păstrată ca a doua locuință sau dacă se închiriază o nouă locuință (hotărârile BFH din 5.3.2009, BStBl. 2009 II p. 1012 și 1016).

• Administrația fiscală acceptă noua opinie generoasă a BFH - dar cu o restricție: după mutarea locuinței principale și închirierea unei a doua locuințe, nu se recunosc sume forfetare pentru mese pentru primele trei luni dacă ați locuit deja cel puțin trei luni la locul de muncă sau în apropierea acestuia (scrisoarea BMF din 10.12.2009, BStBl. 2009 I p. 1599).

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis împotriva fiscului și în favoarea angajaților că, și în cazurile de mutare, sumele forfetare pentru mese pot fi deduse pentru primele trei luni pentru a reduce impozitul. Deoarece întreținerea dublă a gospodăriei începe odată cu reamenajarea fostei locuințe ca a doua locuință. Prin urmare, perioada de trei luni începe din momentul în care fosta locuință este reamenajată ca a doua locuință (hotărârea BFH din 8.10.2014, VI R 7/13).

Cazul: Angajatul locuia și lucra în Düsseldorf. După ce și-a cunoscut actuala soție, s-a mutat într-un oraș mic de pe Rinul de Jos și și-a mutat reședința principală acolo. A păstrat apartamentul din Düsseldorf ca a doua locuință. În declarația sa fiscală, a solicitat sume forfetare pentru mese pentru primele trei luni după mutare. Biroul fiscal a refuzat recunoașterea acestora, dar instanța fiscală și BFH le-au acordat.

Așadar, dacă vă mutați reședința de la locul de muncă la un alt loc și desemnați fosta locuință ca a doua locuință, puteți acum solicita sume forfetare pentru mese, chiar dacă situația dumneavoastră de masă la locul de muncă nu s-a schimbat de fapt. Potrivit BFH, pentru luarea în considerare fiscală a sumelor forfetare pentru mese nu contează dacă a apărut o nevoie crescută de mese suplimentare și dacă angajatul cunoaște situația meselor la locul de muncă.

(2023): Ce poate fi dedus în cazul mutării de la locul de muncă?

Când pot persoanele singure să revendice întreținerea a două gospodării?

Și persoanele necăsătorite pot deduce costurile unei locuințe duble ca cheltuieli profesionale. O condiție prealabilă este, printre altele, să întrețină o gospodărie proprie.

O gospodărie proprie este o locuință mobilată,

• care reprezintă centrul intereselor dumneavoastră de viață,
• pe care o utilizați în baza unui drept propriu sau derivat,
• în care "întrețineți" sau co-întrețineți o gospodărie, adică stabiliți sau co-stabiliți în mod semnificativ conducerea gospodăriei,
• și vă implicați financiar în costurile gospodăriei (nou din 2014).

Este deosebit de important dacă utilizați locuința gratuit sau contra cost și dacă vă implicați financiar în conducerea gospodăriei. O "gospodărie proprie" în cazul unei locuințe duble este recunoscută numai dacă angajatul necăsătorit contribuie financiar la costurile gospodăriei (§ 9 alin. 1 nr. 5 EStG 2014).

Nu este suficient ca angajatul să locuiască, de exemplu, într-o cameră din gospodăria părinților sau dacă i se oferă gratuit o locuință în casa părinților. Este necesar ca implicarea financiară în costurile gospodăriei să nu fie doar sume neglijabile (scrisoarea BMF din 24.10.2014, BStBl. 2014 I p. 1412, pct. 100).

• Dacă plățile în numerar depășesc 10 % din costurile lunare regulate ale gospodăriei (de exemplu, chirie, costuri suplimentare de închiriere, costuri pentru alimente și alte necesități zilnice), se consideră că există o implicare financiară peste pragul de neglijabilitate.
• Dacă plățile în numerar sunt mai mici de 10 % din costurile curente ale gospodăriei, angajatul poate demonstra o implicare financiară suficientă și în alte moduri, de exemplu, finanțarea vacanțelor comune, a costurilor auto sau a achizițiilor mai mari.
• Cum ar trebui ca persoana necăsătorită să își demonstreze implicarea financiară în conducerea gospodăriei în declarația fiscală? Deoarece nu există o rubrică în formularul fiscal pentru aceasta, ar trebui să aștepte pur și simplu o eventuală solicitare din partea biroului fiscal.

Curtea Fiscală din Saxonia Inferioară a decis în 2019 că este suficientă o implicare financiară a angajatului în gospodăria principală pentru a recunoaște fiscal o locuință dublă (hotărârea din 18.9.2019, 9 K 209/18). Implicarea financiară poate fi directă (de exemplu, plăți în numerar către părinți) sau indirectă (de exemplu, costuri pentru obiecte de uz casnic sau renovări). Implicarea nu trebuie să fie regulată, iar plățile unice sunt acceptabile.

Recent, Curtea Federală Fiscală a confirmat hotărârea Curții Fiscale din Saxonia Inferioară și a respins cerințele exagerate ale administrației fiscale (hotărârea BFH din 12.1.2023, VI R 39/19).

A fost descris un caz: Reclamantul a închiriat un apartament la locul de muncă și locuia într-un apartament neînchis în casa părinților împreună cu fratele său. Lipsa unui contract de închiriere nu a fost considerată o problemă. Reclamantul a declarat că a contribuit cu un total de 3.160,47 EUR în 2015 la costurile gospodăriei. Biroul fiscal a refuzat deducerea, deoarece reclamantul nu a demonstrat că au fost suportate costuri regulate lunare. Acțiunea reclamantului a avut succes.

Legea impune o implicare financiară în costurile gospodăriei principale, inclusiv costurile locuinței și ale traiului. Plățile unice și costurile neregulate sunt suficiente. Implicarea financiară ar trebui să fie adecvată în raport cu costurile reale ale gospodăriei. Cu toate acestea, valoarea nu poate fi stabilită în mod general și depinde de circumstanțele fiecărui caz în parte.

Se recomandă să depuneți o contestație în cazul unui refuz din partea biroului fiscal și să stabiliți plăți lunare pentru a evita disputele. Este recomandabil să luați în considerare pragul de zece la sută al administrației fiscale, acoperind mai mult de zece la sută din costurile lunare regulate ale gospodăriei.

Trebuie remarcat faptul că hotărârea Curții Federale Fiscale nu este aplicabilă în cazurile în care copiii mai mici se întorc acasă în weekend și folosesc doar camera lor de tineret (hotărârea BFH din 12.1.2023, VI R 39/19 și FG Niedersachsen, hotărârea din 18.9.2019, 9 K 209/18).

(2023): Când pot persoanele singure să revendice întreținerea a două gospodării?

Ce se poate deduce dacă locuiesc cu partenera în a doua locuință?

Se întâmplă ca soții să lucreze în același loc de muncă extern și să locuiască împreună într-o a doua locuință în timpul săptămânii. Ei își păstrează locuința la domiciliu și se întorc mereu acolo. Administrațiile financiare presupun adesea că centrul de interes vital este la locul de muncă și refuză recunoașterea gospodăriei duble.

Dar esențial este dacă locuința principală este încă considerată centrul de interes vital sau dacă, ca urmare a conviețuirii, a doua locuință a devenit centrul de interes vital. Conviețuirea în a doua locuință nu afectează recunoașterea gospodăriei duble atâta timp cât a doua locuință nu devine noul centru de interes vital.

Recent, Curtea Federală Fiscală a decis că, pentru soții ambii angajați, care locuiesc cu copiii lor într-o locuință familială la locul de muncă, centrul intereselor de viață trebuie determinat pe baza unei evaluări generale a circumstanțelor fiecărui caz în parte, pe baza anumitor criterii. Deși se presupune că centrul intereselor de viață se mută de obicei la locul de muncă, contribuabilul poate răsturna această prezumție (Hotărârea BFH din 1.10.2019, VIII R 29/16).

În cazul soților fără copii, care întrețin împreună o locuință familială la locul de muncă, se presupune "de regulă" că centrul de interes vital se află la locul de muncă (prezumție de regulă). Acest lucru este valabil cu atât mai mult dacă soții locuiesc cu copiii lor într-o locuință familială la locul de muncă, chiar dacă vechea locuință de familie este păstrată și utilizată ocazional. Totuși, și în acest caz, trebuie luată în considerare "evaluarea generală a tuturor circumstanțelor fiecărui caz în parte".

La "evaluarea generală a tuturor circumstanțelor fiecărui caz în parte" trebuie luat în considerare cât de des și cât timp se află contribuabilul în fiecare dintre locuințe, cum sunt echipate și cât de mari sunt acestea. De asemenea, sunt importante durata șederii la locul de muncă, distanța dintre cele două locuințe și numărul de călătorii acasă. De asemenea, are o importanță considerabilă locul unde se află relațiile personale mai strânse, de exemplu, natura și intensitatea contactelor sociale, apartenența la cluburi și alte activități.

Nu se poate presupune pur și simplu că soții care locuiesc împreună cu copiii lor școlari într-o locuință familială la locul de muncă au "neapărat" un centru de interes vital la locul de muncă. Este întotdeauna necesară o evaluare generală a circumstanțelor fiecărui caz în parte. Deși există o prezumție de regulă conform căreia centrul de interes vital se află la locul de muncă, contribuabilul poate prezenta circumstanțe ale cazului individual care indică un centru de interes vital al soților ambii angajați la domiciliu.

Dacă ambii soți/parteneri/concubini lucrează la locul de muncă extern și locuiesc împreună în a doua locuință, fiecare are o gospodărie dublă fiscală. Fiecare poate deduce jumătate din costurile de cazare - și anume, din 2014, fiecare până la suma maximă de 1.000 Euro pe lună. Și fiecare poate, de asemenea, să solicite sumele forfetare complete pentru diurnă în primele trei luni.

(2023): Ce se poate deduce dacă locuiesc cu partenera în a doua locuință?

Suma forfetară pentru cheltuielile de mutare este deductibilă și în cazul gestionării duble a gospodăriei?

În cadrul întreținerii dublei gospodării, diverse costuri pot fi deduse ca cheltuieli profesionale. Printre costurile deductibile ale întreținerii dublei gospodării se numără și costurile pentru mutarea în locuința secundară la locul de muncă, precum și pentru desființarea locuinței secundare după încheierea activității externe.

Ca cheltuieli de mutare, puteți include: costuri de transport (firmă de mutare, mașină închiriată, salarii ajutoare, cutii de mutare), costuri de călătorie în ziua mutării și pentru vizionarea locuințelor, comision agent imobiliar. Întrebarea este dacă și "indemnizația forfetară pentru alte costuri de mutare" este deductibilă.

În prezent, Tribunalul Fiscal din Turingia a decis că, în cadrul întreținerii dublei gospodării, costurile pentru mutarea în locuința secundară la locul de muncă sunt deductibile doar pe bază de dovezi și indemnizația forfetară pentru costurile de mutare nu este luată în considerare. Conform directivelor fiscale, indemnizația forfetară pentru costurile de mutare este exclusă în mod explicit în cazul întreținerii dublei gospodării (R 9.11 alin. 9 fraza 2 LStR). În cazul unei "mici" mutări la locul de muncă, centrul de viață nu este mutat (FG Turingia din 29.6.2015, 2 K 698/14).

La costurile de mutare în cadrul întreținerii dublei gospodării nu se include doar mutarea în locuința secundară, ci și mutarea înapoi din locuința secundară în locuința principală. Nici la mutarea înapoi indemnizația forfetară pentru costurile de mutare nu este deductibilă, deoarece centrul de viață nu este mutat.

Este diferit dacă încheiați întreținerea dublei gospodării printr-o "mare" mutare a gospodăriei familiale și a centrului de viață la locul de muncă extern. Atunci costurile de mutare nu sunt deductibile ca și costuri ale întreținerii dublei gospodării, ci ca cheltuieli profesionale generale (conform § 9 alin. 1 fraza 1 EStG). Și în acest caz puteți beneficia de indemnizația forfetară pentru costurile de mutare.

(2023): Suma forfetară pentru cheltuielile de mutare este deductibilă și în cazul gestionării duble a gospodăriei?

Sunt costurile pentru amenajarea locuinței deductibile suplimentar?

În cadrul unei locuințe duble din motive profesionale, costurile de cazare sau costurile locuinței secundare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale sau pot fi rambursate de angajator fără impozit. Sunt recunoscute doar costurile dovedite, nu sume forfetare. Dar ce se întâmplă cu mobilierul nou achiziționat?

Recent, Curtea Federală Fiscală a decis împotriva fiscului că costurile pentru mobilierul necesar al locuinței secundare în cadrul unei locuințe duble din motive profesionale nu fac parte din costurile de cazare a căror deducere este limitată la 1.000 Euro pe lună. Mai degrabă, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic - în măsura în care sunt necesare - sunt integral deductibile suplimentar ca alte cheltuieli suplimentare necesare datorate locuinței duble conform § 9 alin. 1 fraza 3 nr. 5 EStG (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

• Conform opiniei BFH, cheltuielile pentru mobilier și articole de uz casnic nu sunt acoperite de suma maximă, deoarece acestea sunt efectuate doar pentru utilizarea lor și nu pentru utilizarea locuinței. Utilizarea mobilierului nu este echivalentă cu utilizarea locuinței ca atare. Scopul legislativ al noii reglementări este de a limita doar costurile pentru locuință la 1.000 Euro pe lună, nu și alte cheltuieli necesare.
• Suma maximă deductibilă de 1.000 Euro pe lună include, conform motivării legii, "toate cheltuielile pentru locuință, de exemplu, chiria inclusiv costurile de operare, taxele de închiriere sau leasing pentru locuri de parcare auto, chiar și în garaje subterane, cheltuieli pentru utilizare specială (cum ar fi grădina etc.) suportate de angajat". Stabilirea sumei de 1.000 Euro se bazează "pe o locuință de aproximativ 60 mp, de dimensiuni și dotări medii, utilizată anterior de jurisprudență".

(1) Dacă locuința secundară este proprietatea angajatului, cheltuielile efective, de exemplu, amortizarea, dobânzile la credite, costurile de operare, costurile de reparații, sunt deductibile ca cheltuieli profesionale până la suma maximă de 1.000 Euro pe lună. Și aici, costurile pentru mobilierul necesar și articolele de uz casnic sunt deductibile suplimentar față de suma maximă (Scrisoarea BMF din 24.10.2014, BStBl. 2014 I S. 1412, pct. 103).

(2) În cazul utilizării unei locuințe mobilate sau parțial mobilate, de obicei se plătește o chirie mai mare. În măsura în care contractul de închiriere nu conține o defalcare a chiriei pentru utilizarea locuinței și a mobilierului - așa cum este de obicei cazul -, chiria plătită poate fi defalcată prin estimare conform § 162 AO. Utilizarea locuinței este atunci deductibilă până la 1.000 Euro pe lună, iar utilizarea mobilierului este deductibilă suplimentar (Hotărârea BFH din 4.4.2019, VI R 18/17).

(3) Dacă costurile de achiziție pentru un obiect individual nu depășesc 800 Euro (fără TVA), acestea sunt deductibile imediat și integral. Acest lucru se aplică achizițiilor începând cu 1.1.2018. Anterior, limita era de 410 Euro. Costurile mai mari trebuie distribuite pe durata de utilizare preconizată și sunt deductibile doar cu suma anuală ca "amortizare". Durata de utilizare pentru mobilier este de 13 ani.

Recent, administrația fiscală a anunțat o regulă de simplificare favorabilă: dacă costurile de achiziție pentru mobilierul și echipamentul locuinței secundare - fără mijloace de lucru - nu depășesc în total 5.000 Euro inclusiv TVA, se presupune din motive de simplificare că aceste costuri sunt considerate "necesare" sau nu sunt excesive și sunt recunoscute ca cheltuieli profesionale fără verificări suplimentare (Scrisoarea BMF din 25.11.2020, BStBl 2020 I S. 1228, pct. 108).

(2023): Sunt costurile pentru amenajarea locuinței deductibile suplimentar?