Co można odliczyć w przypadku studiów dualnych?

W ramach dualnych studiów studenci odbywają kilka praktycznych semestrów w firmach poza uczelnią. Ze swoim zakładem pracy student zawarł umowę szkoleniową, która zawiera przepisy dotyczące obowiązków zakładu pracy i studenta oraz przewiduje nawet miesięczne wynagrodzenie szkoleniowe.

(1) Do 2013 roku zarówno uniwersytet, jak i zakład szkoleniowy nie były uznawane za „stałe miejsce pracy”. Ponieważ środek edukacyjny jest zawsze tymczasowy i nie jest zaplanowany na stałe. Dlatego przejazdy do firmy można również odliczyć w rzeczywistej wysokości lub z ryczałtem za podróż służbową w wysokości 30 centów za kilometr przejazdu, a w przypadku nieobecności wynoszącej co najmniej 8 godzin można zastosować ryczałt na posiłki w wysokości 6 EUR (wyrok BFH z 16.1.2013, VI R 14/12).

(2) Od 2014 roku w przypadku studiów stacjonarnych placówka edukacyjna - czyli uniwersytet lub szkoła wyższa - jest ustawowo deklarowana jako „pierwsze miejsce pracy” - jednak tylko wtedy, gdy szkolenie odbywa się poza stosunkiem pracy (§ 9 ust. 4 zdanie 8 EStG). Jednak dualne studia zawsze odbywają się w ramach stosunku pracy lub szkoleniowego. Co wtedy obowiązuje?

Obecnie OFD Niedersachsen wyjaśnia, jak należy oceniać podatkowo szkolenie w systemie dualnym i co można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu: Praktykanci są przypisani do określonego zakładu pracy na podstawie umowy szkoleniowej, a aplikanci na urzędników na podstawie decyzji o zatrudnieniu. To przypisanie obejmuje cały okres szkolenia, a tym samym cały okres trwania stosunku pracy (OFD Niedersachsen z 2.8.2016, S 2353-133-St 215).

• Ponieważ chodzi tu o stałe przypisanie, zakład szkoleniowy jest pierwszym miejscem pracy. Dlatego przejazdy z domu do pracy można odliczyć tylko z ryczałtem za odległość w wysokości 30 centów za kilometr odległości, ryczałty na posiłki nie są uwzględniane.
• Jeżeli praktykanci lub aplikanci zostaną tymczasowo oddelegowani z pierwszego miejsca pracy do innego zakładu, jest to wyjazd służbowy. W takim przypadku można ubiegać się o zwrot kosztów podróży z ryczałtem za podróż służbową w wysokości 30 centów za kilometr przejazdu oraz ryczałty na posiłki i koszty noclegu.
• Również w przypadku przejazdów między domem a miejscem nauki w ramach grup roboczych są to wyjazdy służbowe. Również w tym przypadku można ubiegać się o zwrot kosztów podróży zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży.
• Jeżeli praktykanci lub aplikanci zostaną tymczasowo oddelegowani z pierwszego miejsca pracy do placówki edukacyjnej w celu udziału w kursach, jest to również wyjazd służbowy.
• W przypadku wyjazdów służbowych ryczałty na posiłki są ograniczone do pierwszych trzech miesięcy. Należy jednak pamiętać, że trzymiesięczny okres rozpoczyna się na nowo po przerwie trwającej dłużej niż cztery tygodnie. Dotyczy to zwłaszcza okresu trwania kursu.