Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?
Wraz z wprowadzeniem podatku u źródła zysków kapitałowych złożenie załącznika KAP nie jest już zasadniczo wymagane. W niektórych przypadkach muszą jednak Państwo wypełnić załącznik KAP:
- dochody kapitałowe nie podlegają potrąceniu podatku (np. przy sprzedaży udziałów w GmbH poniżej 1 procenta)
- dochody z zagranicznych funduszy inwestycyjnych o charakterze akumulacyjnym
- dochody (odsetki, dywidendy itp.) z zagranicznych kont lub depozytów
- odsetki z umów pożyczkowych między osobami prywatnymi
- odsetki od zwrotu podatku
- sprzedaż ubezpieczeń na życie na bazie kapitałowej (w przypadku zawarcia umowy od 2005 r.)
Uwaga: W przypadku niektórych dochodów należy dodatkowo wypełnić załącznik KAP-INV (dotyczy dochodów z inwestycji, które nie podlegały potrąceniu podatku krajowego) lub KAP-BET (dotyczy dochodów z kapitału w przypadku udziałów, gdy dochody i podatek do odliczenia zostały ustalone jednostkowo i oddzielnie).
Załącznik KAP należy również wypełnić w przypadku wyboru rozliczenia, jeśli:
- ma zostać uwzględniona strata z lat ubiegłych lub rozliczenie strat z dochodów kapitałowych, lub
- nie został w pełni wykorzystany ryczałt oszczędnościowy, lub
- podatek kościelny nie został potrącony mimo obowiązku podatkowego, lub
- należy uwzględnić zagraniczne podatki, lub
- w celu sprawdzenia wysokości potrącenia podatku od zysków kapitałowych.
Jeśli chcą Państwo złożyć wniosek o tzw. korzystniejszą stawkę, należy wypełnić załącznik KAP. Dzięki temu mogą Państwo uzyskać niższe opodatkowanie według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż stawka podatku u źródła zysków kapitałowych wynosząca 25 procent.
Hinweis
W przypadku strat z bezwartościowych akcji przy czystym wyksięgowaniu z depozytu obowiązują szczególne przepisy.
Jakie przychody zaliczają się do dochodów kapitałowych?
Czy mogę odliczyć koszty uzyskania przychodu od zysków kapitałowych?
Zasadniczo nie. Wraz z wprowadzeniem podatku u źródła od zysków kapitałowych w 2009 roku, zobowiązanie podatkowe od zysków kapitałowych jest rozliczane ryczałtowo poprzez potrącenie podatku w wysokości 25 procent. Oznacza to również, że odliczenie faktycznych kosztów uzyskania przychodu jest wykluczone. Zamiast tego przyznawana jest kwota wolna dla oszczędności:
- 1.000 Euro dla osób samotnych
- 2.000 Euro dla małżonków rozliczających się wspólnie
Ta kwota ryczałtowa pokrywa wszystkie wydatki związane z zyskami kapitałowymi – takie jak opłaty za depozyt czy koszty doradztwa.
Brak kosztów uzyskania przychodu również przy wniosku o korzystniejsze opodatkowanie
Nawet jeśli złożą Państwo wniosek o tak zwane korzystniejsze opodatkowanie – czyli opodatkowanie zysków kapitałowych według indywidualnej stawki podatkowej, jeśli jest ona niższa niż 25 procent – nie można uwzględniać faktycznych kosztów uzyskania przychodu.
Potwierdził to Federalny Trybunał Finansowy (wyrok BFH z 28 stycznia 2015 r., VIII R 13/13).
Wyjątek: Koszty uzyskania przychodu przy obowiązkowym rozliczeniu według indywidualnej stawki podatkowej
W niektórych przypadkach nie obowiązuje podatek u źródła, lecz obowiązkowe rozliczenie według indywidualnej stawki podatkowej. Wtedy obowiązują ogólne zasady prawa podatkowego – i koszty uzyskania przychodu mogą być odliczone po udokumentowaniu.
W takich przypadkach nie przysługuje kwota wolna dla oszczędności, ale można uwzględnić faktyczne wydatki – np. odsetki od zadłużenia (§ 32d ustęp 2 EStG).
Przykłady takich obowiązkowych rozliczeń:
Aktualne orzecznictwo: Zakaz odliczania kosztów uzyskania przychodu jest zgodny z konstytucją
Federalny Trybunał Finansowy w aktualnym postanowieniu z 8 kwietnia 2025 r. (VIII B 79/24) orzekł, że zakaz odliczania kosztów uzyskania przychodu w § 20 ustęp 9 EStG jest zgodny z konstytucją – nawet w przypadku wysokich zysków kapitałowych, gdy koszty uzyskania przychodu znacznie przekraczają kwotę wolną dla oszczędności.
Czy mogę odliczyć koszty uzyskania przychodu od zysków kapitałowych?
