Czy przychody operacyjne należy podawać netto czy brutto?
Przychody operacyjne należy podawać w wartości netto - czyli bez podatku VAT. Należny podatek VAT należy wpisać osobno.
Wyjątek dotyczy małych przedsiębiorców, którzy zgodnie z § 19 UStG nie wykazują podatku VAT: podają oni swoje przychody operacyjne w kwocie faktury.
Przychody operacyjne należy zasadniczo wykazać w roku, w którym zostały one otrzymane. Do danego roku należą również regularnie powtarzające się przychody operacyjne, nawet jeśli otrzymano je w okresie 10 dni po lub przed końcem roku.
Przychody operacyjne, które są zwolnione z podatku dochodowego, naszym zdaniem nie muszą być wpisywane do "Anlage EÜR" z powodu braku zapytania. Należą do nich na przykład:
- dla osób rozpoczynających działalność dodatek na rozpoczęcie działalności,
- ulga inwestycyjna,
- nieopodatkowana część dywidend z akcji będących częścią majątku firmy. Opodatkowana połowa dywidend musi zostać wpisana w wierszu "Przychody operacyjne zwolnione z VAT, niepodlegające VAT".
Tipp
Zwroty kosztów z tytułu preferencyjnej działalności pobocznej pozostają wolne od podatku:
- do 3.000 Euro, jeśli wykonujesz pracę jako instruktor, trener, wychowawca itp., np. jako dyrygent, kierownik chóru, trener, nauczyciel w szkole wieczorowej lub IHK, instruktor w straży pożarnej lub DRK (tzw. kwota wolna dla instruktorów zgodnie z § 3 Nr. 26 EStG).
- do 3.000 Euro, jeśli wykonujesz pracę jako opiekun prawny, kurator lub opiekun (tzw. kwota wolna dla opiekunów zgodnie z § 3 Nr. 26b EStG).
- do 840 Euro, jeśli wykonujesz inną działalność wolontariacką w sektorze non-profit, np. jako działacz, członek zarządu, konserwator sprzętu strażackiego, magazynier (tzw. kwota wolna dla wolontariuszy zgodnie z § 3 Nr. 26a EStG).
Uwaga: W przeszłości nie pytano o przychody zwolnione z podatku i związane z nimi wydatki operacyjne - z kilkoma wyjątkami. Teraz jest inaczej. Teraz w przychodach operacyjnych należy podać np. zwroty kosztów dla instruktorów lub wolontariuszy (§ 3 Nr. 26, 26a, 26b EStG), dotacje na rozpoczęcie działalności (§ 3 Nr. 2 EStG) lub dochody z restrukturyzacji (§ 3a EStG). Jeśli te przychody są zwolnione z podatku, należy to wpisać w wierszach 91-93, co oznacza, że najpierw zadeklarowane (zwolnione z podatku) przychody operacyjne są tutaj ponownie odejmowane. W razie potrzeby należy wpisać kwotę wolną dla instruktorów w wysokości 3.000 Euro lub kwotę wolną dla wolontariuszy w wysokości 840 Euro, jeśli nie są zgłaszane wyższe wydatki operacyjne.
Czy przychody operacyjne należy podawać netto czy brutto?
Jakie przysługuje mi prawo wyboru w ramach regulacji dotyczącej małych przedsiębiorstw?
Prawo wyboru w ramach regulacji dla drobnych przedsiębiorców
Przedsiębiorcy o niskich obrotach mogą skorzystać z regulacji dla drobnych przedsiębiorców zgodnie z § 19 UStG. Zwolnienie z obowiązku płacenia podatku VAT wyklucza jednak możliwość odliczenia podatku naliczonego.
Nowe limity obrotów od 2025 roku
Od 2025 roku obowiązują wyższe limity obrotów:
- Poprzedni rok: maksymalnie 25.000 Euro (netto)
- Bieżący rok: maksymalnie 100.000 Euro (netto)
Nowość: Liczą się teraz obroty netto, a nie kwoty brutto. Przedsiębiorcy, którzy w 2024 roku osiągną obroty poniżej 25.000 Euro i w 2025 roku przewidują obroty poniżej 100.000 Euro, mogą nadal korzystać z regulacji.
Wiążący limit obrotów w bieżącym roku
Od 2025 roku limit 100.000 Euro jest absolutnym limitem: Jeśli zostanie przekroczony w bieżącym roku, stosowanie regulacji dla drobnych przedsiębiorców kończy się natychmiast. Do tego momentu osiągnięte obroty pozostają zwolnione z podatku. Następnie należy wykazać i odprowadzić podatek VAT – o ile nie obowiązuje zwolnienie z podatku.
Dlatego konieczne jest ciągłe monitorowanie obrotów.
Rozpoczęcie lub zakończenie działalności w bieżącym roku
Od 2025 roku nie ma przeliczenia na roczny obrót, jeśli działalność obejmuje tylko część roku. W takich przypadkach limit obrotów wynosi 25.000 Euro. Jeśli zostanie on przekroczony, od tego momentu obowiązuje standardowe opodatkowanie.
Wystawianie faktur i uwagi
Podatek VAT nie jest pobierany przy stosowaniu regulacji dla drobnych przedsiębiorców od 2025 roku, a obroty są zwolnione z podatku. Dlatego faktura musi zawierać następującą informację:
„Zwolnione z podatku VAT zgodnie z § 19 UStG.“
Należy pamiętać:
- Nie wykazywać podatku VAT na fakturach.
- Nie odprowadzać podatku VAT.
- Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego.
- Uwaga: Nieuprawnione wykazanie podatku zobowiązuje do jego odprowadzenia do urzędu skarbowego – odbiorca nie może jednak odliczyć go jako podatek naliczony.
Opcja standardowego opodatkowania
Można dobrowolnie zrezygnować z regulacji dla drobnych przedsiębiorców. Rezygnacja jest wiążąca przez pięć lat. Jest to korzystne, jeśli:
- Posiadają Państwo wysokie inwestycje początkowe lub koszty materiałów.
- Dostarczają Państwo głównie do przedsiębiorców uprawnionych do odliczenia podatku naliczonego.
W takim przypadku w załączniku EÜR należy zadeklarować wszystkie kwoty podatku VAT.
Obowiązki dla drobnych przedsiębiorców
Również drobni przedsiębiorcy muszą podawać na fakturach numer podatkowy lub numer identyfikacji podatkowej VAT oraz ciągły numer faktury.
Ułatwienia od 2024 roku
Od 2024 roku zniesiono obowiązek składania rocznego zeznania podatku VAT – o ile urząd skarbowy go nie zażąda. Dotyczy to tylko przedsiębiorców, którzy nie wybrali standardowego opodatkowania.
Rezygnację z regulacji dla drobnych przedsiębiorców można teraz zgłosić do dwóch lat po danym roku podatkowym.
Procedura odwrotnego obciążenia (§ 13b UStG)
W niektórych branżach, np. w budownictwie, obowiązuje procedura odwrotnego obciążenia. W takim przypadku odbiorca usługi jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT:
- Jako odbiorca usługi (np. usługi budowlane): Muszą Państwo bezpośrednio odprowadzić podatek VAT do urzędu skarbowego – nawet w przypadku prywatnych projektów budowlanych (§ 13b ust. 5 UStG).
- Jako usługodawca: Jeśli sami świadczą Państwo usługi budowlane, nie wystawiają Państwo klientowi faktury z podatkiem VAT (§ 13b ust. 2 zdanie 4 UStG).
Jakie przysługuje mi prawo wyboru w ramach regulacji dotyczącej małych przedsiębiorstw?
Jak mogę prawidłowo ustalić wartość użytkowania prywatnego mojego firmowego samochodu?
Jeśli użytkowanie służbowe, w tym dojazdy między domem a miejscem pracy oraz powroty do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego, wynosi:
- więcej niż 50%, pojazd automatycznie należy do niezbędnego majątku firmowego.
- między 10 a 50%, można wybrać, czy pojazd zostanie przypisany do majątku firmowego czy prywatnego (dobrowolny majątek firmowy).
- mniej niż 10%, pojazd zalicza się do niezbędnego majątku prywatnego.
Dla pojazdu przypisanego do majątku firmowego można zaksięgować wszystkie koszty w pełnej wysokości jako koszty operacyjne i odliczyć je od podatku. Jako koszty operacyjne uwzględnia się również koszty związane z prywatnymi przejazdami oraz dojazdami między domem a miejscem pracy. Jednak dla tych przejazdów następuje korekta:
- Za prywatne przejazdy należy opodatkować prywatną wartość użytkowania, tzn. uwzględnić ją jako przychody operacyjne. Dodatkowo od tej wartości użytkowania naliczany jest podatek VAT i dodawany do przychodów operacyjnych.
- W przypadku dojazdów między domem a miejscem pracy oraz powrotów do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego całkowite koszty są proporcjonalnie obniżane. W zamian te przejazdy są odliczane jako koszty operacyjne przy użyciu ryczałtu za dojazdy.
Prywatna wartość użytkowania może być ustalona
- (1) według metody ryczałtowej, jeśli udział użytkowania służbowego wynosi więcej niż 50%.
- (2) według metody prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
- (3) przy użyciu wartości częściowej, jeśli udział użytkowania służbowego wynosi mniej niż 50%.
- (4) Ponadto przy stosowaniu metody ryczałtowej może mieć zastosowanie ograniczenie kosztów.
Jak mogę prawidłowo ustalić wartość użytkowania prywatnego mojego firmowego samochodu?
Prywatne użytkowanie samochodu: (1) metoda ryczałtowa przy użytkowaniu służbowym
Prywatne użytkowanie samochodu: metoda ryczałtowa przy użytkowaniu firmowym
Metoda 1%, znana również jako metoda ryczałtowa, może być stosowana do pojazdów użytkowanych w celach służbowych w ponad 50%. Wartość prywatnego użytkowania pojazdu jest obliczana na podstawie ceny katalogowej brutto, bez rejestrowania rzeczywistego prywatnego użytkowania. Ta metoda jest szczególnie prosta, ponieważ nie trzeba prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Może być jednak korzystna lub niekorzystna w porównaniu z metodą ewidencji przebiegu pojazdu, w zależności od pojazdu i sposobu użytkowania.
Przykład: Przedsiębiorca korzysta z pojazdu o cenie katalogowej brutto 30.000 Euro, który jest użytkowany w celach służbowych w ponad 50%. Prywatny udział w użytkowaniu jest obliczany metodą ryczałtową:
- 30.000 Euro x 1 % = 300 Euro miesięcznie.
- W ciągu 12 miesięcy roczna wartość użytkowania wynosi 3.600 Euro (300 Euro x 12 miesięcy).
Koszty wypadków i korzyści pieniężne
W przeszłości koszty wypadków poniesione podczas prywatnej jazdy były pokrywane przez ryczałtową wartość użytkowania. Jednak od wyroku BFH (z 24.5.2007) nie jest to już możliwe. Jeśli pracodawca zrezygnuje ze zwrotu takich kosztów, jest to traktowane jako dodatkowa korzyść pieniężna dla pracownika lub przedsiębiorcy i musi zostać odpowiednio opodatkowana.
Przykład: Przedsiębiorca spowodował wypadek podczas prywatnej jazdy samochodem służbowym, co spowodowało naprawę w wysokości 1.000 Euro. Pracodawca pokrywa koszty. Ponieważ nie są one już objęte ryczałtową wartością użytkowania, kwota ta jest dodawana jako korzyść pieniężna do dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Podatek VAT od prywatnej wartości użytkowania
Prywatna wartość użytkowania obliczona metodą ryczałtową podlega również podatkowi VAT (§ 3 ust. 9a nr 1 UStG). Ponieważ nie wszystkie koszty pojazdu są obciążone podatkiem VAT, takie jak podatek od pojazdu czy ubezpieczenia, obliczona wartość użytkowania może zostać obniżona ryczałtowo o 20% przed obliczeniem podatku VAT.
Przykład: Pojazd ma cenę katalogową 30.000 Euro, a prywatna wartość użytkowania wynosi 3.600 Euro rocznie według metody ryczałtowej. Ponieważ nie wszystkie wydatki są objęte odliczeniem VAT, kwota zostanie obniżona o 20%:
- 3.600 Euro - 20 % = 2.880 Euro.
- Podatek VAT jest obliczany od tej kwoty: 19 % z 2.880 Euro = 547,20 Euro.
Kwotę tę należy wpisać w wierszu „Pobrany podatek VAT oraz podatek VAT od nieodpłatnych świadczeń” w deklaracji VAT.
Przepisy specjalne dla pojazdów elektrycznych i hybrydowych
Dla pojazdów elektrycznych i hybrydowych obowiązują przepisy specjalne, które szczególnie korzystnie wpływają na ryczałtowe ustalanie prywatnej wartości użytkowania. Dla pojazdów nabytych lub leasingowanych między 1.1.2019 a 31.12.2030 obowiązują obniżone stawki.
Pojazdy elektryczne do 2030 roku
Dla pojazdów elektrycznych, które nie emitują dwutlenku węgla i których cena katalogowa brutto nie przekracza 60.000 Euro (od 2025: 100.000 Euro), prywatny udział w użytkowaniu wynosi tylko 0,25% ceny ćwierćkatalogowej.
Przykład: Przedsiębiorca nabywa w 2023 roku pojazd elektryczny o cenie katalogowej brutto 50.000 Euro. Ponieważ pojazd jest bezemisyjny, miesięczny prywatny udział w użytkowaniu wynosi tylko 0,25% ceny ćwierćkatalogowej:
- Cena ćwierćkatalogowa: 50.000 Euro ÷ 4 = 12.500 Euro.
- Prywatna wartość użytkowania: 12.500 Euro x 0,25 % = 31,25 Euro miesięcznie.
- W ciągu roku daje to 375 Euro jako prywatną wartość użytkowania.
Podróże między domem a miejscem pracy
Oprócz prywatnej wartości użytkowania naliczana jest dopłata za podróże między domem a miejscem pracy. Dopłata ta wynosi zazwyczaj 0,03% ceny katalogowej (w przypadku pojazdów elektrycznych cena katalogowa obniżona o połowę lub ćwierć) za kilometr odległości i miesiąc.
Przykład: Przedsiębiorca codziennie dojeżdża 10 km do pracy. Cena katalogowa pojazdu wynosi 40.000 Euro. Dopłata za dojazdy do pracy jest obliczana w następujący sposób:
- 40.000 Euro x 0,03 % x 10 km = 120 Euro miesięcznie.
- W ciągu roku daje to 1.440 Euro jako dopłatę za podróże między domem a miejscem pracy.
Pojazdy hybrydowe: stopniowe znoszenie ulg
Dla zewnętrznie ładowanych pojazdów hybrydowych również obowiązują korzyści podatkowe, które jednak będą stopniowo znoszone w nadchodzących latach. Obowiązują określone minimalne wymagania dotyczące zasięgu elektrycznego lub emisji dwutlenku węgla, aby skorzystać z ulgi.
- Do 2021: Podstawa obliczeń wynosi połowę, jeśli emisja dwutlenku węgla wynosi maksymalnie 50 g/km lub zasięg elektryczny wynosi co najmniej 40 km.
- Od 2022: Zasięg elektryczny musi wynosić co najmniej 60 km.
- Od 2025: Zasięg elektryczny musi wynosić co najmniej 80 km, aby nadal korzystać z ulgi.
Przykład: Przedsiębiorca nabywa w 2023 roku pojazd hybrydowy o zasięgu 55 km i cenie katalogowej 45.000 Euro. Ponieważ zasięg nie osiąga 60 km, od 2025 roku obowiązuje pełna podstawa obliczeń, co oznacza, że 1% pełnej ceny katalogowej jest uznawane za prywatną wartość użytkowania:
- 45.000 Euro x 1 % = 450 Euro miesięcznie.
- W ciągu roku daje to 5.400 Euro jako prywatną wartość użytkowania.
Kompensacja strat w przypadku starszych pojazdów
Dla pojazdów elektrycznych i hybrydowych nabytych przed 1.1.2019 lub nie spełniających aktualnych wymagań istnieje tzw. kompensacja strat. W takim przypadku cena katalogowa jest obniżana o ryczałtowe kwoty za system baterii.
Przykład: Pojazd nabyty w 2013 roku ma pojemność baterii 20 kWh. Cena katalogowa jest obniżana o 500 Euro za kWh, maksymalnie o 10.000 Euro. W tym przypadku odliczenie wynosi:
- 20 kWh x 500 Euro = 10.000 Euro.
- Obniżona cena katalogowa do obliczenia wartości użytkowania wynosi zatem:
- Pierwotna cena katalogowa: 50.000 Euro - 10.000 Euro = 40.000 Euro.
Prywatne użytkowanie samochodu: (1) metoda ryczałtowa przy użytkowaniu służbowym
Prywatne użytkowanie samochodu: (2) metoda ewidencji przebiegu pojazdu
W metodzie opartej na prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu wartość użytkowania prywatnego można ustalić na podstawie proporcjonalnych rzeczywistych kosztów przypadających na przejazdy prywatne. Podlegająca opodatkowaniu wartość użytkowania to część całkowitych kosztów użytkowania samochodu służbowego, która odpowiada udziałowi przejazdów prywatnych w całkowitym przebiegu. Aby ustalić udział użytkowania prywatnego, musisz prowadzić "prawidłową" ewidencję przebiegu pojazdu, w której należy zapisywać wszystkie przejazdy bez luk. Podaj ustaloną wartość użytkowania.
Privater Nutzungswert: Fahrtenbuchmethode
Wartość użytkowania prywatnego = Całkowite koszty x Udział użytkowania prywatnego
Udział użytkowania prywatnego = Przejechane kilometry prywatne (zgodnie z ewidencją) : Całkowity przebieg x 100
Uwaga: Do przejechanych kilometrów prywatnych nie należą przejazdy między domem a firmą oraz podróże do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego.
Przykład: Samochodem służbowym przejeżdżasz w ciągu roku 25.000 kilometrów, z czego zgodnie z ewidencją 10.000 km to przejazdy prywatne. Całkowite koszty wynoszą 8.000 Euro (bez VAT) rocznie.
Udział prywatny wynosi: 10.000 km : 25.000 km x 100 = 40 %
Wartość użytkowania prywatnego wynosi: 40 % z 8.000 Euro = 3.200 Euro.
Umsatzsteuer
Wartość użytkowania prywatnego ustalona według metody opartej na ewidencji przebiegu pojazdu również podlega podatkowi VAT (§ 3 ust. 9a nr 1 UStG). Z całkowitych kosztów możesz odliczyć koszty, które nie są obciążone podatkiem VAT, w udokumentowanej wysokości i musisz obliczyć podatek VAT tylko od obniżonej wartości użytkowania.
Koszty, które nie są obciążone podatkiem VAT, to koszty operacyjne, takie jak ubezpieczenie samochodu, podatek drogowy, opłata radiowa, czynsz za garaż, składka ADAC oraz koszty poniesione za granicą. Należą do nich również odsetki od kredytu. Ponadto dotyczy to amortyzacji, jeśli od kosztów zakupu nie można było odliczyć podatku VAT, np. przy zakupie od osoby prywatnej lub wprowadzeniu z majątku prywatnego.
Całkowite koszty wynoszą (bez VAT)
Udział użytkowania prywatnego zgodnie z ewidencją: 40 %
Odliczenie kosztów, które nie były obciążone podatkiem VAT |
8.000 Euro
./. 1.000 Euro |
3.200 Euro |
Całkowite koszty z obciążeniem VAT
Udział użytkowania prywatnego zgodnie z ewidencją |
= 7.000 Euro
x 40 % |
|
Podstawa opodatkowania VAT
19 % podstawy opodatkowania |
= 2.800 Euro
532 Euro |
+ 532 Euro |
| Do opodatkowania jako przychody z działalności |
|
= 3.732 Euro |
Pamiętaj, że dla pojazdów elektrycznych i hybrydowych obowiązują szczególne zasady. Zgodnie z obniżeniem podstawy opodatkowania o połowę lub o jedną czwartą w przypadku metody ryczałtowej 1 %, uwzględniane amortyzacje (AfA) należy obniżyć o połowę lub o jedną czwartą. Jeśli korzystasz z leasingowanego lub wynajmowanego pojazdu, koszty leasingu lub wynajmu należy uwzględnić tylko w połowie lub w jednej czwartej. Dotyczy to zakupu lub leasingu pojazdu elektrycznego lub hybrydowego w okresie od 1.1.2019 do 31.12.2030.
Dokładne przepisy w tej kwestii stały się niestety bardzo skomplikowane.
Hinweis
Obecnie Federalny Trybunał Finansowy potwierdził, że w przypadku metody opartej na ewidencji przebiegu pojazdu musi być bez wyjątku przedstawiony dowodowy dokument kosztów. Szacowanie wydatków, które nie zostały udokumentowane - w przypadku orzeczenia dotyczyło to kosztów paliwa - wyklucza zastosowanie metody opartej na ewidencji przebiegu pojazdu (wyrok BFH z 15.12.2022, VI R 44/20).
Prywatne użytkowanie samochodu: (2) metoda ewidencji przebiegu pojazdu
Prywatne użytkowanie samochodu: (3) Wartość częściowa przy użytkowaniu służbowym poniżej 50%
Jeśli pojazd jest użytkowany mniej niż 50% i więcej niż 10% służbowo, pojazd może nadal być zaliczany do majątku firmowego. Jednak od 2006 roku użytkowanie prywatne musi być obliczane i opodatkowane według tzw. wartości częściowej (§ 6 ust. 1 nr 4 zdanie 2 EStG).
Oznacza to: Wartość użytkowania prywatnego należy ustalić na podstawie proporcjonalnych rzeczywistych kosztów - jak w metodzie prowadzenia dziennika jazdy. Jednak udział użytkowania służbowego lub prywatnego nie musi być udokumentowany za pomocą "prawidłowego" dziennika jazdy z jego surowymi wymaganiami, lecz może być wiarygodnie udokumentowany za pomocą nieformalnych zapisów. Podobnie jak w metodzie dziennika jazdy, wpisz wartość użytkowania w wierszu 19, a odpowiedni podatek VAT w wierszu 16.
Wartość użytkowania prywatnego = Całkowite koszty x Udział użytkowania prywatnego
Udział użytkowania prywatnego = Przejechane kilometry prywatne (zgodnie z zapisami) : Całkowity przebieg x 100
Tak obliczysz wartość częściową:
- Najpierw zsumuj wszystkie koszty związane z pojazdem, np. amortyzacja, składki ubezpieczeniowe, paliwo (benzyna, diesel, koszty paliwa, rachunki za tankowanie, tankowanie, koszty paliwa), podatek drogowy, koszty przeglądów i napraw itp. Są one odliczane jako koszty operacyjne.
- Następnie oblicz udział użytkowania prywatnego, porównując przejechane kilometry prywatne z całkowitym przebiegiem.
- Na koniec pomnóż całkowite koszty przez udział użytkowania prywatnego. Tak obliczona wartość stanowi wartość pobrania, która podlega opodatkowaniu.
- Ponieważ metoda 1% nie ma już zastosowania, przejazdy między domem a miejscem pracy nie mogą być już odliczane w wysokości 0,03% ceny katalogowej, a przejazdy do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego nie mogą być już odliczane w wysokości 0,002% ceny katalogowej od całkowitych kosztów. Zamiast tego całkowite koszty muszą zostać pomniejszone o proporcjonalne koszty tych przejazdów. W zamian ryczałt za odległość można odliczyć jako koszty operacyjne.
Prywatne użytkowanie samochodu: (3) Wartość częściowa przy użytkowaniu służbowym poniżej 50%
Prywatne użytkowanie samochodu: (4) Ograniczenie kosztów w przypadku metody ryczałtowej
Przy stosowaniu metody ryczałtowej 1% może się zdarzyć, że wartość użytkowania prywatnego jest wyższa niż rzeczywiste koszty pojazdu. Jest to możliwe zwłaszcza wtedy, gdy pojazd został już zamortyzowany i nie można już uwzględniać amortyzacji, gdy jest to pojazd używany lub gdy pojazd jest leasingowany. W takim przypadku można zastosować ograniczenie kosztów (w wierszu 19).
- Do rzeczywistych kosztów zalicza się bieżące koszty operacyjne, amortyzację i odsetki od zadłużenia.
- Rzeczywiste koszty całkowite są najpierw pomniejszane o ryczałt za dojazdy między domem a miejscem pracy, ponieważ ten odliczenie przysługuje Ci ogólnie.
- Pozostała kwota kosztów całkowitych jest następnie porównywana z ryczałtową wartością użytkowania i stosowana jako ograniczenie kosztów.
Przykład:
Dla firmowego samochodu o cenie katalogowej 40.000 Euro (w tym VAT) poniesiono koszty całkowite w wysokości 6.000 Euro. Samochód był używany przez 200 dni na dojazdy między domem a miejscem pracy (odległość 20 km).
1. Udział w użytkowaniu prywatnym:
1 % x 40.000 Euro x 12 Do opodatkowania jako wypłata prywatna |
4.800 Euro
|
2. Wartość użytkowania za dojazdy dom-praca:
0,03 % x 40.000 Euro x 20 km x 12
Nieodliczalne koszty operacyjne |
+ 2.880 Euro |
Ryczałtowa wartość użytkowania według metody ryczałtowej
Rzeczywiste koszty całkowite
- pomniejszone o ryczałt za dojazdy dom-praca:
200 dni x 30 km x 0,30 Euro = |
= 7.680 Euro
6.000 Euro
./. 1.200 Euro
|
|
Maksymalna kwota ryczałtowych wartości
|
= 4.800 Euro |
Podatek VAT: W przypadku ograniczenia kosztów - gdy wartość użytkowania prywatnego według metody ryczałtowej jest ograniczona do kosztów całkowitych - nie musisz jako podstawy opodatkowania VAT przyjmować kosztów całkowitych, lecz postępuj w następujący sposób:
- Najpierw odejmij od kosztów całkowitych koszty, które nie były obciążone podatkiem VAT. Są to koszty operacyjne, takie jak ubezpieczenie samochodu, podatek od samochodu, opłata radiowa, czynsz za garaż, składka ADAC oraz koszty poniesione za granicą. Należą do nich również odsetki od zadłużenia. Ponadto amortyzacja, jeśli od kosztów zakupu nie można było odliczyć podatku VAT, np. przy zakupie od osoby prywatnej lub wniesieniu z majątku prywatnego. Pozostają koszty całkowite obciążone VAT.
- Następnie oblicz udział w użytkowaniu prywatnym. Możesz go oszacować na podstawie odpowiednich dokumentów. Jeśli takie dokumenty nie są dostępne, musisz ustalić udział w użytkowaniu prywatnym na co najmniej 50%. Dojazdy między domem a miejscem pracy nie są zaliczane do udziału prywatnego, lecz do udziału firmowego.
- Na koniec ustal koszty całkowite obciążone VAT w wysokości udziału w użytkowaniu prywatnym jako podstawę opodatkowania VAT, obliczając od tego 19% VAT.
Przykład:
Wartość użytkowania prywatnego według metody ryczałtowej wynosi
Rzeczywiste koszty całkowite wynoszą
Dojazdy dom-praca, przyjęto |
3.600 Euro
3.000 Euro
./. 1.100 Euro |
|
Wartość użytkowania prywatnego po ograniczeniu kosztów
Odliczenie kosztów, które nie były obciążone VAT |
= 1.900 Euro
./. 600 Euro |
1.900,00 Euro |
Koszty całkowite obciążone VAT
Udział w użytkowaniu prywatnym, oszacowany |
= 1.300 Euro x 40% |
|
Podstawa opodatkowania VAT
19 % podstawy opodatkowania |
= 520 Euro |
+ 98,80 Euro |
|
Do opodatkowania jako przychody operacyjne
|
|
= 1.998,80 Euro |
Uwaga: Niektórzy podatnicy rozliczający się na podstawie rachunku zysków i strat korzystali wcześniej z następującego modelu podatkowego: Leasingowali firmowy samochód, w pierwszym roku dokonywali wysokiej wpłaty leasingowej, którą w całości odliczali jako koszt operacyjny, a następnie w kolejnych latach obliczali udział prywatny według zasady 1%. Ze względu na tzw. ograniczenie kosztów często dochodziło do bardzo niskiego udziału prywatnego w użytkowaniu samochodu.
Po tym, jak administracja podatkowa i niektóre sądy skarbowe już wcześniej podważyły ten model, teraz również Federalny Trybunał Finansowy odmówił uznania tego modelu podatkowego (wyroki BFH z 17.5.2022, VIII R 11/20, VIII R 21/20, VIII R 26/20). Następujący przykład ma na celu wyjaśnienie problemu:
Wolny strzelec leasinguje samochód o cenie katalogowej brutto 120.000 Euro, począwszy od grudnia 2015 r. (okres leasingu 36 miesięcy). W pierwszym roku uzgodniono wpłatę specjalną w wysokości 30.000 Euro plus VAT. Miesięczne raty leasingowe wynoszą następnie tylko 350 Euro plus VAT. Wolny strzelec oblicza swój zysk na podstawie rachunku zysków i strat i w 2015 r. w całości odlicza wpłatę specjalną jako koszt operacyjny. W latach 2016 i 2017 wybiera zasadę 1% i musiałby zatem co miesiąc opodatkować 1% ceny katalogowej brutto (czyli rocznie 14.400 Euro) jako wypłatę prywatną. Jednak stosuje ograniczenie kosztów i opodatkowuje rocznie jedynie udział prywatny w wysokości np. 6.000 Euro. W przeszłości wiele urzędów skarbowych regularnie akceptowało takie rozwiązanie. Jednak w pewnym momencie administracja podatkowa uznała, że to zbyt wiele, ponieważ coraz więcej osób samozatrudnionych zbyt mocno wykorzystywało to podatkowo. Dlatego administracja podatkowa postanowiła nie akceptować dalej tego modelu (OFD Karlsruhe, VASt Aktuell 6/2018 z 1.8.2018; zarządzenie organu podatkowego w Hamburgu z 8.11.2018, S 2177- 2018/001 - 52).
Dla podanego przykładu oznacza to: Wpłata specjalna na leasing musi być rozłożona na okres leasingu w celu sprawdzenia ograniczenia kosztów. Oznacza to, że w 2015 r. do celów ograniczenia kosztów należy uwzględnić jedynie 1/36 wpłaty specjalnej na leasing. W 2016 r. należy uwzględnić 12/36, w 2017 r. również 12/36, a w 2018 r. 11/36 wpłaty specjalnej na leasing. Ograniczenie kosztów w 2016 r. wyniosłoby zatem nie 6.000 Euro, lecz 6.000 Euro + 10.000 Euro = 16.000 Euro, co oznacza, że 14.400 Euro musiałoby zostać opodatkowane jako udział prywatny. Aby uniknąć nieporozumień: sama wpłata specjalna na leasing pozostaje zazwyczaj odliczalna jako koszt operacyjny; chodzi tu tylko o ograniczenie kosztów.
Federalny Trybunał Finansowy uznaje stanowisko administracji podatkowej za słuszne. Przepisy dotyczące ograniczenia kosztów mogą być interpretowane zgodnie z intencjami administracji podatkowej. Każdy podatnik, który korzysta z firmowego samochodu również do celów prywatnych, może uniknąć zasady 1% poprzez prowadzenie dziennika jazdy.
Prywatne użytkowanie samochodu: (4) Ograniczenie kosztów w przypadku metody ryczałtowej
Jak prawidłowo uwzględnić prywatne użytkowanie telefonu?
Jeśli koszty telekomunikacyjne, takie jak telefon, faks i internet, są w pełni odliczane jako koszty operacyjne, należy ustalić udział w użytkowaniu prywatnym i ująć go jako przychody z działalności oraz zapłacić podatek VAT.
Lohnsteuer kompakt
Wycena poboru prywatnego odbywa się według tzw. wartości częściowej (§ 6 ust. 1 nr 4 EStG). Wartość częściowa oznacza tutaj rzeczywiste koszty własne. Ponieważ jednak bardzo trudno jest dokładnie określić zakres użytkowania prywatnego, można oszacować proporcjonalne koszty telefoniczne (OFD Koblenz z 10.1.2002, S 2121 A). Na przykład w Badenii-Wirtembergii administracja finansowa przyjmuje roczną wartość referencyjną w wysokości 360 EUR dla prywatnego udziału w kosztach telefonicznych.
Alternatywnie istnieje naszym zdaniem możliwość wpisania jedynie firmowej części kosztów telefonicznych jako koszty operacyjne i całkowitego zrezygnowania z wpisywania ich jako przychody z działalności.
Przedsiębiorcy, freelancerzy oraz rolnicy i leśnicy są w kwestii prywatnego użytkowania telefonu znacznie gorzej traktowani niż pracownicy. W ich przypadku korzystanie z telefonów służbowych, faksów, komputerów wraz z internetem jest wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne, przy czym nie ma znaczenia zakres użytkowania prywatnego (§ 3 nr 45 EStG). Niestety, dla osób samozatrudnionych taka hojność zwolnienia podatkowego nie obowiązuje.
Zdaniem fiskusa zastosowanie tego zwolnienia mogłoby umożliwić celowe przenoszenie wydatków prywatnych do obszaru działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu, co prowadziłoby do nieuzasadnionych ulg podatkowych (pismo BMF z 6.5.2002, DStR 2002 S. 999). To stanowisko potwierdził BFH (wyrok BFH z 21.6.2006, XI R 50/05).
Lepiej traktowani są od 2015 roku komunalni posłowie (członkowie rady, radni powiatowi), którym powiat lub gmina udostępnia tablety lub podobne urządzenia: Od 2015 roku prywatne użytkowanie urządzeń do przetwarzania danych i telekomunikacyjnych jest również zwolnione z podatku dla osób, które pełnią publiczne funkcje honorowe i otrzymują za to zwrot kosztów z funduszy publicznych zgodnie z § 3 nr 12 EStG (§ 3 nr 45 zdanie 2 EStG).
Jak prawidłowo uwzględnić prywatne użytkowanie telefonu?
Jak należy wycenić prywatne pobranie towarów?
Jeśli pobierasz towary firmowe i środki trwałe na cele prywatne, podaj odpowiednią wartość księgową. To samo dotyczy nieodpłatnych świadczeń rzeczowych dla pracowników firmy, o ile nie są to upominki o wartości poniżej 60 EUR.
W niektórych branżach pobieranie żywności na potrzeby prywatne może być rozliczane ryczałtowo. Kwoty te są podawane przez administrację skarbową i eliminują konieczność rejestrowania wielu pojedynczych pobrań. Kwoty ryczałtowe to wartości roczne dla jednej osoby. Dla dzieci do ukończenia 2. roku życia nie stosuje się ryczałtu, do 12. roku życia stosuje się połowę danej wartości.
Jak należy wycenić prywatne pobranie towarów?
