Jak koszty związane z biurem domowym są uwzględniane w przypadku wspólnego użytkowania?
W przypadku wspólnego użytkowania domowego biura, na przykład przez małżonków, obowiązują następujące zasady:
- Warunki odliczenia kosztów biura są sprawdzane indywidualnie (orzeczenia BFH z 15.12.2016, VI R 53/12 i VI R 86/13).
- Jeśli spełnione są warunki, każdy użytkownik, który wykorzystuje biuro jako główne miejsce pracy, może odliczyć poniesione przez siebie koszty.
- Koszty związane z nieruchomością (np. amortyzacja, odsetki od kredytu) są odliczane, jeśli są należne od użytkownika (orzeczenie BFH z 6.12.2017, VI R 41/15).
- Koszty wynajmu wspólnie wynajmowanych pomieszczeń są również odliczane, niezależnie od rodzaju partnerstwa.
- Wydatki związane z użytkowaniem (np. energia i sprzątanie) są w pełni odliczane, jeśli dotyczą użytkowania biura (pismo BMF z 15.8.2023, IV C 6 - S 2145/19/10006 :027).
Przykład 1: A i B korzystają z biura w równych częściach. Całkowite wydatki wynoszą 4.000 Euro i są wspólnie pokrywane przez A i B. A wykorzystuje je jako główne miejsce pracy. A może odliczyć 2.000 Euro jako koszty uzyskania przychodu. B może ubiegać się jedynie o dzienne ryczałty w wysokości 6 Euro za dzień, jeśli w danym dniu pracowano w home office.
Przykład 2a: A i B wspólnie korzystają z biura w mieszkaniu wynajmowanym przez B. Wydatki wynoszą 3.000 Euro na czynsz i 1.000 Euro na wydatki związane z użytkowaniem. A wykorzystuje je jako główne miejsce pracy. A może odliczyć tylko 500 Euro (= połowa wydatków związanych z użytkowaniem). B przypisuje się wydatki na czynsz jako wydatki związane z nieruchomością, ponieważ B jest zobowiązany do zapłaty czynszu. B może zatem ubiegać się jedynie o dzienne ryczałty.
Przykład 2b: Jeśli natomiast A ponosi koszty czynszu, również wydatki związane z nieruchomością w wysokości 1.500 Euro mogą zostać odliczone przez A.
Przykład 3: A i B wspólnie korzystają z domowego biura, które dla obu stanowiło przez cały rok kalendarzowy centrum całej działalności zawodowej i służbowej. Rezygnują z ustalania poniesionych na ten cel wydatków i mogą odliczyć roczną ryczałtową kwotę 1.260 Euro jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu.
