Własne wypowiedzenie: Czy odprawa podlega zasadzie jednej piątej?

Zakończenie stosunku pracy jest często związane z odprawą – szczególnie, gdy wypowiedzenie składa pracodawca. Odprawa ta może być objęta ulgą podatkową, mianowicie dzięki tzw. regule jednej piątej. Ale co, jeśli sami zrezygnujecie z pracy lub umowa rozwiązująca została zawarta z Waszej inicjatywy?

Co to jest reguła jednej piątej?

Reguła jednej piątej (§ 34 EStG) to ulga podatkowa dla dochodów nadzwyczajnych, do których zaliczają się również odprawy (§ 24 Nr. 1a EStG). Powoduje ona, że te dochody są opodatkowane według obniżonej stawki, aby uniknąć zbyt wysokiego obciążenia podatkowego z powodu jednorazowej wypłaty.

Warunki uzyskania ulgi podatkowej

Aby można było zastosować regułę jednej piątej, odprawa musi być związana z nadzwyczajnym wydarzeniem – zazwyczaj wypowiedzeniem przez pracodawcę lub polubownym rozwiązaniem w warunkach presji lub konfliktu.

Brak ulgi podatkowej przy dobrowolnym wypowiedzeniu

Ważne: Jeśli złożycie wypowiedzenie bez zewnętrznej presji lub bez inicjatywy pracodawcy, ulga podatkowa nie zostanie przyznana.

Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy z własnej woli składacie wypowiedzenie, bez konfliktu lub trudnej sytuacji finansowej.

Wyjątek: umowa rozwiązująca w sytuacji konfliktowej

Sąd Finansowy w Münster orzekł jednak, że ulga podatkowa jest możliwa również wtedy, gdy pracownik sami zainicjowali umowę rozwiązującą, ale działali pod presją:

• W rozpatrywanej sprawie pracownik był w konflikcie z pracodawcą w sprawie awansu.
• Zaproponował sam umowę rozwiązującą, ale działał w celu uniknięcia dalszych sporów.
• Sąd uznał to za wystarczającą sytuację konfliktową, która uzasadnia zastosowanie reguły jednej piątej.
  (FG Münster z dnia 17.03.2017, sygn. 1 K 3037/14 E, potwierdzone przez BFH, wyrok z dnia 13.03.2018, IX R 16/17, BStBl 2018 II s. 709)

BFH potwierdza: brak rzeczywistej presji przy polubownym rozwiązaniu

Federalny Trybunał Finansowy (BFH) wyjaśnił: Jeśli pracodawca i pracownik polubownie zakończą stosunek pracy i zostanie wypłacona odprawa, nie jest konieczne, aby pracownik był pod widoczną presją. Sama polubowna umowa wystarcza do uzyskania ulgi podatkowej.

Kiedy ulga podatkowa nie przysługuje mimo odprawy?

BFH w innym wyroku (z dnia 06.12.2021, IX R 10/21) orzekł:

• Jeśli odprawa jest wypłacana nie w jednym roku, ale rozłożona na kilka lat, reguła jednej piątej nie ma zastosowania.
• Dotyczy to również sytuacji, gdy są to częściowe płatności (np. odprawa i premia startowa) wypłacone za to samo zdarzenie.

Szczególny przypadek: premia sprinterska

Tzw. premia sprinterska, wypłacana, gdy pracownik dobrowolnie odejdzie wcześniej, może być uznana za odszkodowanie i podlegać regule jednej piątej.
(Hessisches FG, orzeczenie z dnia 31.05.2021, sygn. 10 K 1597/20)

Wniosek

Nawet z własnej inicjatywy odprawa może być objęta ulgą podatkową – decydująca jest rzeczywista sytuacja konfliktowa lub polubowne rozwiązanie między stronami. Ważne jest jednak, aby wypłata nastąpiła w jednym roku i została uznana za odszkodowanie.