Kiedy koszty szkolenia są wydatkami specjalnymi, a kiedy kosztami uzyskania przychodu?
Co do zasady rozróżnia się koszty kształcenia i koszty dokształcania. To rozróżnienie decyduje o tym, czy koszty można odliczyć tylko w ograniczonym zakresie jako wydatki specjalne, czy w pełni jako koszty uzyskania przychodu.
1. Koszty kształcenia – wydatki specjalne
Koszty pierwszego wykształcenia zawodowego lub pierwszych studiów są traktowane podatkowo jako koszty kształcenia. Można je odliczyć tylko jako wydatki specjalne – jednak maksymalnie do 6.000 Euro rocznie.
Ważne: Wydatki specjalne można uwzględnić tylko w roku dokonania płatności. Jeśli w tym roku nie ma dochodu podlegającego opodatkowaniu, odliczenie wydatków specjalnych nie przynosi korzyści podatkowych.
2. Koszty dokształcania – koszty uzyskania przychodu
Wszystkie koszty związane z dokształcaniem zawodowym po ukończeniu pierwszego wykształcenia lub pierwszych studiów są traktowane jako koszty dokształcania. Można je odliczyć bez ograniczeń jako koszty uzyskania przychodu, jeśli są związane z pracą i służą uzyskaniu dochodów.
Do takich kosztów należą na przykład:
- Przekwalifikowanie do innego zawodu,
- Szkolenia w obecnie wykonywanym zawodzie,
- Szkolenia w wcześniej wykonywanym zawodzie,
- Drugie studia.
3. Pierwsze czy drugie studia?
Traktowanie podatkowe zależy od tego, czy są to pierwsze czy drugie studia:
- Pierwsze studia po ukończeniu szkoły są traktowane jako pierwsze wykształcenie. Koszty z tym związane można odliczyć tylko jako wydatki specjalne do 6.000 Euro rocznie – bez przeniesienia straty.
- Drugie studia (np. studia magisterskie po licencjackich lub studia zaoczne po ukończeniu szkolenia) są traktowane jako dokształcanie. Koszty z tym związane można odliczyć w pełni jako koszty uzyskania przychodu. Strata podatkowa może być przeniesiona na kolejne lata jako przeniesienie straty.
4. Przeniesienie straty przy kosztach uzyskania przychodu
Osoby, które nie mają jeszcze dochodów, ale mogą odliczyć koszty kształcenia jako koszty uzyskania przychodu (np. na drugich studiach), mogą uwzględnić te koszty jako przewidywane koszty uzyskania przychodu. Powstaje w ten sposób strata, która jest przenoszona na pierwszy rok z dochodami i tam rozliczana podatkowo.
5. Przykład dla lepszego zrozumienia
Pan A i Pani B są studentami bez dochodów.
- Pani B studiuje na pierwszych studiach. Ma 4.500 Euro kosztów kształcenia. Może je odliczyć tylko jako wydatki specjalne w bieżącym roku. Ponieważ nie ma dochodów, nie przynosi jej to żadnej korzyści podatkowej.
- Pan A studiuje na drugich studiach. Może zgłosić 4.500 Euro jako koszty uzyskania przychodu i w ten sposób wygenerować stratę podatkową. W następnym roku, gdy będzie miał dochody, ta strata zostanie rozliczona z jego dochodami.
Wynik: Pan A płaci w pierwszym roku pracy mniej podatku niż Pani B, mimo że oboje zarabiają tyle samo.
Kiedy koszty szkolenia są wydatkami specjalnymi, a kiedy kosztami uzyskania przychodu?
Wykształcenie podstawowe: Jakie są szanse na pełne odliczenie kosztów uzyskania przychodu?
Wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie, które nie odbywają się w ramach umowy o pracę w celu nauki zawodu (np. praktyka), mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone tylko w ograniczonym zakresie do 6.000 Euro jako koszty szczególne, podczas gdy koszty wszelkich działań edukacyjnych po ukończeniu wykształcenia zawodowego, w tym pierwszych studiów po praktyce, mogą być w pełni uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu (§ 4 ust. 9, § 9 ust. 6, § 10 ust. 1 nr 7 i § 12 nr 5 EStG).
Obecnie Federalny Trybunał Konstytucyjny orzekł: Obecne przepisy ustawowe są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (decyzja BVerfG z dnia 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowana 10.1.2020).
Wykształcenie podstawowe: Jakie są szanse na pełne odliczenie kosztów uzyskania przychodu?
Koszty zakwaterowania podczas pierwszych studiów
Koszty pierwszych studiów po ukończeniu szkolenia zawodowego mogą być odliczone od podatku w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem.
Natomiast koszty pierwszych studiów bezpośrednio po maturze (bez wcześniejszego szkolenia) można odliczyć do 6.000 Euro rocznie jako wydatki specjalne.
Jeśli rodzice płacą czynsz: Kto może co odliczyć?
Studenci często nie mają wystarczających własnych dochodów i są wspierani finansowo przez rodziców. Często to oni pokrywają czynsz. W praktyce często zdarza się, że umowa najmu jest na nazwisko rodziców – np. ponieważ wymagają tego wynajmujący.
Jak to wygląda pod względem podatkowym? Czy dziecko może odliczyć czynsz i prowizję dla pośrednika za mieszkanie studenckie jako koszty kształcenia, mimo że płacą rodzice?
Przykład: Orzeczenie Sądu Finansowego w Dolnej Saksonii
W konkretnym przypadku (Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii, orzeczenie z 25.2.2016, 1 K 169/15) umowa najmu została zawarta na nazwisko ojca. Ojciec pokrył wszystkie koszty zakwaterowania. Sąd rozróżnił między:
- Prowizja dla pośrednika: Została uznana za koszty uzyskania przychodu dziecka.
- Płatności czynszowe: Nie zostały uznane za koszty uzyskania przychodu.
Dlaczego tak jest? – Skrócona droga umowy
- Prowizja dla pośrednika: Ojciec działał w tzw. skróconej drodze umowy. Zawarł umowę we własnym imieniu, ale w interesie i na rachunek dziecka. Dlatego dziecko mogło odliczyć zapłaconą prowizję jako własne koszty uzyskania przychodu.
- Czynsz: Również płatności czynszowe odbywały się w skróconej drodze umowy, jednak w tym przypadku chodzi o stosunek długoterminowy. W przypadku płatności bieżących, takich jak czynsz, zakłada się podatkowo, że płacący (tutaj ojciec) płaci za siebie i jedynie udostępnia dziecku prawo do użytkowania. Dlatego nie jest możliwe odliczenie kosztów uzyskania przychodu (por. pismo BMF z 7.7.2008, BStBl. 2008 I s. 717).
Wskazówka: Zawrzyj umowę najmu na dziecko
Dopóki nie ma orzeczenia sądu najwyższego w tej sprawie, zaleca się, aby umowa najmu była na nazwisko studenta. Rodzice mogą wtedy:
- wystąpić w umowie najmu jako gwaranci,
- lub przelać dziecku pieniądze, aby dziecko samo płaciło czynsz (tzw. darowizna pieniężna).
W ten sposób można osiągnąć lepszą możliwość odliczenia podatkowego.
Sytuacja prawna: Koszty uzyskania przychodu czy wydatki specjalne?
Trybunał Konstytucyjny w orzeczeniu z 19.11.2019 (opublikowanym 10.1.2020, sygn. 2 BvL 22/14 i in.) uznał, że obowiązujące przepisy są zgodne z konstytucją.
Oznacza to: Koszty pierwszych studiów bez wcześniejszego szkolenia nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu, lecz tylko jako wydatki specjalne do 6.000 Euro rocznie.
Tylko w przypadku drugich studiów, studiów podyplomowych lub studiów po ukończeniu szkolenia zawodowego możliwe są koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości.
Koszty zakwaterowania podczas pierwszych studiów
Co można odliczyć w przypadku studiów dualnych?
W ramach dualnych studiów studenci odbywają kilka praktycznych semestrów w firmach poza uczelnią. Ze swoim zakładem pracy student zawarł umowę szkoleniową, która zawiera przepisy dotyczące obowiązków zakładu pracy i studenta oraz przewiduje nawet miesięczne wynagrodzenie szkoleniowe.
(1) Do 2013 roku zarówno uniwersytet, jak i zakład szkoleniowy nie były uznawane za „stałe miejsce pracy”. Ponieważ środek edukacyjny jest zawsze tymczasowy i nie jest zaplanowany na stałe. Dlatego przejazdy do firmy można również odliczyć w rzeczywistej wysokości lub z ryczałtem za podróż służbową w wysokości 30 centów za kilometr przejazdu, a w przypadku nieobecności wynoszącej co najmniej 8 godzin można zastosować ryczałt na posiłki w wysokości 6 EUR (wyrok BFH z 16.1.2013, VI R 14/12).
(2) Od 2014 roku w przypadku studiów stacjonarnych placówka edukacyjna - czyli uniwersytet lub szkoła wyższa - jest ustawowo deklarowana jako „pierwsze miejsce pracy” - jednak tylko wtedy, gdy szkolenie odbywa się poza stosunkiem pracy (§ 9 ust. 4 zdanie 8 EStG). Jednak dualne studia zawsze odbywają się w ramach stosunku pracy lub szkoleniowego. Co wtedy obowiązuje?
Obecnie OFD Niedersachsen wyjaśnia, jak należy oceniać podatkowo szkolenie w systemie dualnym i co można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu: Praktykanci są przypisani do określonego zakładu pracy na podstawie umowy szkoleniowej, a aplikanci na urzędników na podstawie decyzji o zatrudnieniu. To przypisanie obejmuje cały okres szkolenia, a tym samym cały okres trwania stosunku pracy (OFD Niedersachsen z 2.8.2016, S 2353-133-St 215).
- Ponieważ chodzi tu o stałe przypisanie, zakład szkoleniowy jest pierwszym miejscem pracy. Dlatego przejazdy z domu do pracy można odliczyć tylko z ryczałtem za odległość w wysokości 30 centów za kilometr odległości, ryczałty na posiłki nie są uwzględniane.
- Jeżeli praktykanci lub aplikanci zostaną tymczasowo oddelegowani z pierwszego miejsca pracy do innego zakładu, jest to wyjazd służbowy. W takim przypadku można ubiegać się o zwrot kosztów podróży z ryczałtem za podróż służbową w wysokości 30 centów za kilometr przejazdu oraz ryczałty na posiłki i koszty noclegu.
- Również w przypadku przejazdów między domem a miejscem nauki w ramach grup roboczych są to wyjazdy służbowe. Również w tym przypadku można ubiegać się o zwrot kosztów podróży zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży.
- Jeżeli praktykanci lub aplikanci zostaną tymczasowo oddelegowani z pierwszego miejsca pracy do placówki edukacyjnej w celu udziału w kursach, jest to również wyjazd służbowy.
- W przypadku wyjazdów służbowych ryczałty na posiłki są ograniczone do pierwszych trzech miesięcy. Należy jednak pamiętać, że trzymiesięczny okres rozpoczyna się na nowo po przerwie trwającej dłużej niż cztery tygodnie. Dotyczy to zwłaszcza okresu trwania kursu.
Tipp
Ponieważ w ramach dualnych studiów lub systemu dualnego zawierana jest umowa szkoleniowa z firmą, jest to stosunek pracy szkoleniowej. Dlatego koszty kształcenia - nawet jeśli jest to pierwsze studia - można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości, a nie tylko do 6.000 Euro jako koszty specjalne.
Co można odliczyć w przypadku studiów dualnych?
Zwrot kosztów szkolenia to koszty uzyskania przychodu
Bundeswehra umożliwia żołnierzom służby czasowej podczas służby wojskowej na koszt państwa podjęcie studiów wyższych, najczęściej medycyny. Żołnierze otrzymują wynagrodzenie, ale muszą zobowiązać się do co najmniej 10-letniej służby w Bundeswehrze jako oficerowie medyczni.
W wielu przypadkach żołnierze opuszczają jednak Bundeswehrę już po krótkim czasie, aby podjąć pracę w cywilu. Wówczas państwo żąda zwrotu otrzymanego podczas studiów stypendium szkoleniowego w wysokości ok. 1.800 Euro miesięcznie oraz kosztów dalszego kształcenia zawodowego.
W celu spłaty zazwyczaj sześciocyfrowych kwot zwrotu państwo udziela odroczenia i płatności ratalnych, ale żąda odsetek w wysokości 4 procent od odroczonych kwot. Obecnie Federalny Sąd Administracyjny w szeregu wyroków orzekł, że żołnierze służby czasowej, którzy na koszt państwa ukończyli studia wyższe i opuścili Bundeswehrę przed upływem okresu zobowiązania, muszą zwrócić państwu koszty kształcenia (wyroki BVerwG z 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 i inne).
- Zdaniem BVerwG państwo ma zasadniczo prawo do żądania zwrotu stypendium szkoleniowego przyznanego podczas studiów oraz kosztów dalszego kształcenia zawodowego. Ustawowo przewidziany obowiązek zwrotu nie narusza prawa własności byłego żołnierza, lecz stanowi odpowiednią rekompensatę za uzasadnione, lecz zawiedzione oczekiwania państwa, że żołnierz udostępni mu specjalistyczną wiedzę i umiejętności zdobyte na koszt państwa do końca okresu zobowiązania.
- W dwóch punktach należy jednak skorygować praktykę obliczeniową Bundeswehry:
- Okresy, w których zatwierdzeni oficerowie medyczni pełnią pełną służbę jako lekarze w szpitalu wojskowym, muszą prowadzić do zmniejszenia obowiązku zwrotu (tzw. wskaźnik służby). Dotyczy to również sytuacji, gdy w tym czasie odbywają specjalistyczne szkolenie.
- Ustalanie odsetek od kwot odroczonych jest niezgodne z prawem. Brakuje do tego wymaganej podstawy prawnej.
Lohnsteuer kompakt
Niedawno w prasie pojawiła się informacja, że były oficer medyczny musi zwrócić Bundeswehrze 57.000 Euro kosztów studiów (Spiegel online z 14.1.2020). Osoba ta zobowiązała się do 17-letniej służby w Bundeswehrze, mogła następnie studiować medycynę na koszt Bundeswehry, otrzymując pokaźne stypendium szkoleniowe, została oficerem i mogła po studiach odbyć kliniczne szkolenie specjalistyczne na anestezjologa. Następnie przez kilka lat pracowała jako lekarz wojskowy na misjach w strefach kryzysowych, m.in. w Afganistanie. Następnie odmówiła służby wojskowej, została przedwcześnie zwolniona z Bundeswehry i musi teraz zwrócić część kosztów studiów.
Obecnie Sąd Administracyjny w Düsseldorfie orzekł, że żądanie zwrotu przez Bundeswehrę jest uzasadnione i były oficer medyczny musi zwrócić Bundeswehrze 57.000 Euro. Tylko w jednym punkcie sędziowie przyznali rację skarżącemu: Bundeswehra musi mu przyznać odroczenie lub spłatę ratalną tej kwoty (wyrok VerwG z 14.1.2020, 10 K 15016/16).
Lohnsteuer kompakt
Zwrot kosztów kształcenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ są one obiektywnie związane z pracą. Wydatki są uzasadnione ekonomicznie zarówno przez poprzedni, jak i nowy stosunek pracy. Z jednej strony są one nierozerwalnie związane z poprzednim zatrudnieniem, ponieważ bez umowy z poprzednim pracodawcą płatność nie byłaby możliwa.
Z drugiej strony wydatki mają również swoje ekonomiczne źródło w nowym stosunku pracy, ponieważ bez nowej umowy obowiązek zwrotu nie powstałby (wyrok BFH z 7.12.2005, I R 34/05).
Podobnie jak uzgodniony zwrot kosztów kształcenia w przypadku naruszenia umowy, możliwe jest uzgodnienie kary umownej. Kara umowna może być naliczona, jeśli działalność zostanie zakończona niezgodnie z umową przed upływem okresu zobowiązania. Płatności na pokrycie kary umownej można bezwarunkowo w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Miejsce odliczenia nie ma znaczenia.
Z jednej strony kara umowna może być związana z późniejszą pracą na własny rachunek, ponieważ to ona ją umożliwiła. Z drugiej strony może być również spowodowana głównie tym, że poprzednia praca na etacie nie była kontynuowana zgodnie z umową. Wówczas płatność byłaby uwzględniana jako koszty uzyskania przychodu (wyrok BFH z 22.6.2006, BStBl. 2007 II s. 4).
Zwrot kosztów szkolenia to koszty uzyskania przychodu
Jakie koszty szkolenia mogę odliczyć?
Jako koszty szkolenia można odliczyć wszystkie koszty poniesione w związku ze szkoleniem. Należą do nich w szczególności opłaty za uczestnictwo i materiały dydaktyczne.
Jako opłaty za uczestnictwo można odliczyć:
- czesne,
- honoraria,
- opłaty za kursy,
- opłaty za kursy, seminaria,
- opłaty za dopuszczenie do egzaminu i egzaminy.
Te opłaty można odliczyć w pełnej wysokości. Jeśli w związku ze szkoleniem nabywasz przedmioty, możesz je odliczyć jako środki pracy. Należą do nich na przykład:
- literatura fachowa (czasopismo branżowe, czasopisma branżowe),
- materiały piśmienne,
- teczka,
- komputer,
- biurko,
- lampa biurkowa,
- regał na książki,
- dyktafon,
- odzież robocza (fartuch roboczy).
Należy pamiętać, że te materiały dydaktyczne mogą być używane tylko w ramach szkolenia, użytkowanie prywatne nie jest dozwolone.
Można również odliczyć koszty podróży. Można zastosować ryczałt za koszty podróży (0,30 Euro za przejechany kilometr) lub rzeczywiste koszty samochodu.
W zeznaniu podatkowym można również uwzględnić ryczałty na wyżywienie i koszty noclegu.
Można również uwzględnić tak zwane koszty dodatkowe podróży w zeznaniu podatkowym. Należą do nich na przykład:
- opłaty parkingowe,
- koszty przechowywania bagażu,
- koszty wypadku samochodowego podczas podróży związanej ze szkoleniem,
- ale także koszty materiałów na pracę mistrzowską lub czeladniczą w rzemiośle lub
- odsetki od pożyczki na finansowanie szkolenia.
Tipp
Ryczałt za pracę zdalną / dzienny ryczałt w wysokości 6 Euro za dzień (maks. 1.260 Euro) przysługuje naszym zdaniem również osobom studiującym, odbywającym szkolenie lub dokształcającym się, które uczą się więcej przy komputerze w domu niż na wykładach lub zajęciach stacjonarnych.
Jakie koszty szkolenia mogę odliczyć?
Co mogę odliczyć w przypadku szkolenia w pełnym wymiarze godzin?
Wydatki na edukację lub szkolenie mogą być odliczane od podatku jako wydatki specjalne, koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Decydujące są rodzaj i cel edukacji oraz sytuacja życiowa.
1. Wydatki specjalne na pierwsze wykształcenie lub studia
- Pierwsze wykształcenie bez stosunku pracy lub pierwsze studia: maks. 6.000 Euro rocznie jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1 nr 7 EStG)
- Brak możliwości przeniesienia straty
2. Koszty uzyskania przychodu przy dalszym kształceniu lub kształceniu w ramach stosunku pracy
- Nieograniczone odliczenie jako koszty uzyskania przychodu możliwe
- Dotyczy:
- drugiego wykształcenia zawodowego
- szkolenia w ramach stosunku pracy (np. aplikacja)
- szkolenia zawodowego
- Możliwość przeniesienia straty
Typowe wydatki:
- Koszty dojazdu
- Diety
- Koszty noclegu
- Dodatkowe koszty podróży
- Materiały dydaktyczne, opłaty za studia
3. Koszty podróży służbowej czy ryczałt za dojazdy – co obowiązuje kiedy?
3.1 Praca w terenie: koszty podróży w pełni odliczalne
W przypadku kształcenia zawodowego poza miejscem pracy mamy do czynienia z pracą w terenie. Można odliczyć:
- Koszty dojazdu (30 centów/km lub rzeczywiste koszty)
- Diety
- Koszty noclegu
- Dodatkowe koszty podróży
3.2 Edukacja w pełnym wymiarze godzin: tylko ryczałt za dojazdy
Od 2014 r. obowiązuje: W przypadku edukacji w pełnym wymiarze godzin bez stosunku pracy placówka edukacyjna jest pierwszym miejscem pracy (§ 9 ust. 4 EStG).
- Tylko ryczałt za dojazdy (30 centów za kilometr)
- Brak diet
- Dotyczy zarówno szkoleń, jak i edukacji
3.3 Co to jest edukacja w pełnym wymiarze godzin?
Pełny wymiar godzin oznacza, że nie wykonuje się pracy zarobkowej. Dopuszczalne są:
- praca do 20 godzin tygodniowo
- Minijob
- krótkoterminowa pomoc
4. Aktualne orzeczenie BFH: Studia niestacjonarne to nie edukacja w pełnym wymiarze godzin
Federalny Trybunał Finansowy orzekł: Studia niestacjonarne nie są edukacją w pełnym wymiarze godzin, ponieważ są dostosowane do pracy zawodowej.
Skutek: Koszty dojazdu można odliczyć zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży, a nie tylko ryczałtem za dojazdy. (Orzeczenie BFH z 24.10.2024, VI R 7/22)
Co mogę odliczyć w przypadku szkolenia w pełnym wymiarze godzin?
Jakie koszty studiów są uznawane?
Wydatki na pierwsze studia po maturze mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone tylko w ograniczonym zakresie do 6.000 Euro jako wydatki specjalne, podczas gdy koszty drugich studiów lub pierwszych studiów po ukończeniu nauki zawodu mogą być uwzględnione w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
Odliczenie wydatków specjalnych obniża podatek tylko wtedy, gdy istnieją inne dochody - również małżonka - od których można odliczyć wydatki. W przeciwnym razie domniemana ulga podatkowa przepada. Koszty edukacji, które w roku ich poniesienia nie mogą zostać rozliczone z dochodami, są stracone podatkowo.
Trybunał Konstytucyjny uznał przepisy ustawowe za zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze szkolenie nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (decyzja BVerfG z dnia 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowana 10.1.2020).
Jakie koszty studiów są uznawane?
Czy mogę odliczyć koszty dojazdu w ramach szkolenia?
Jeśli bierzesz udział w szkoleniu zawodowym, możesz odliczyć koszty dojazdu od podatku. W tym przypadku koszty dojazdu są w pełni odliczane. W przeciwieństwie do ryczałtu za dojazdy do pracy, możesz tutaj zastosować stawkę 30 centów za każdy przejechany kilometr.
Aby uwzględnić koszty dojazdu (0,30 Euro za przejechany kilometr), utwórz na stronie "Koszty szkolenia" pozycję "Koszty dojazdu: X km w Y dniach". Jako kwotę podaj wynik własnych obliczeń, np. Koszty dojazdu: 70 km w 5 dniach >>> 70 km x 0,30 Euro/km x 5 dni = 105,00 Euro = koszty dojazdu podlegające odliczeniu.
Czy mogę odliczyć koszty dojazdu w ramach szkolenia?
Kiedy kursy językowe są odliczane?
Wydatki na kurs językowy można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, jeśli potrzebujesz znajomości języka obcego do wykonywania pracy lub planujesz zmianę pracy, a nowe stanowisko wymaga znajomości języka obcego.
Przyczyna zawodowa istnieje, jeśli pracujesz w dziedzinie z kontaktami zagranicznymi, często odbywasz podróże służbowe za granicę, używasz języka obcego jako języka pracy itp.
Jeśli kurs językowy odbywa się za granicą, możesz również odliczyć koszty od podatku, jeśli istnieje wystarczające uzasadnienie zawodowe. Dotyczy to nie tylko kursów intensywnych, ale także kursów, które uczą jedynie podstawowych lub ogólnych umiejętności językowych. Również nauka ogólnego języka potocznego może być uzasadniona zawodowo, jeśli jest wystarczająca do wykonywania pracy.
Seminarkosten steuerlich absetzen
Jako koszty uzyskania przychodu można odliczyć oprócz kosztów seminarium, opłat za kurs i egzamin, także koszty dojazdu, diety, ewentualne koszty zakwaterowania, wydatki na literaturę, oprogramowanie edukacyjne itp.
Wskazówka: Nowa ryczałtowa stawka za pracę zdalną w wysokości 6 Euro dziennie (maks. 1.260 Euro) przysługuje również osobom studiującym, odbywającym szkolenie lub dokształcającym się, jeśli uczą się w domu i nie odwiedzają placówki edukacyjnej lub szkoleniowej w danym dniu.
Kiedy kursy językowe są odliczane?
Czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię mistrzowską?
Czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię mistrzowską?
Szkolenie mistrzowskie jest kosztowne, ale wydatki można odliczyć od podatku jako koszty uzyskania przychodu. W kilku krajach związkowych od kilku lat istnieje tzw. premia mistrzowska, przyznawana absolwentom egzaminu mistrzowskiego jako zachęta do dalszego kształcenia zawodowego. Często pojawia się pytanie: czy premia ta musi zostać uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu?
Podatkowe traktowanie premii mistrzowskiej
W Bawarii od 1.9.2013 wszyscy absolwenci zawodowego szkolenia mistrzowskiego otrzymują premię mistrzowską w wysokości 1.000 Euro. Inne kraje związkowe, takie jak Saksonia, Nadrenia-Palatynat i Meklemburgia-Pomorze Przednie, wprowadziły podobne programy wspierające kształcenie zawodowe.
Sąd Finansowy w Monachium orzekł, że premia mistrzowska nie musi być uwzględniana w odliczanych kosztach szkolenia. Premia nie jest dochodem podlegającym opodatkowaniu, ponieważ nie jest powiązana z żadnym rodzajem dochodu ani z uzyskaniem dochodów. Premia jest wypłacana wyłącznie na podstawie pomyślnego ukończenia szkolenia, niezależnie od rzeczywistych wydatków (Sąd Finansowy w Monachium, wyrok z 30.5.2016, 15 K 474/16).
Brak pomniejszenia kosztów uzyskania przychodu
Administracja finansowa zaakceptowała wyrok sądu finansowego. Premia mistrzowska pozostaje nie tylko zwolniona z podatku, ale również nie jest uwzględniana przy odliczaniu kosztów uzyskania przychodu. Oznacza to, że koszty szkolenia można w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, bez uwzględnienia premii (Bawarski Urząd Skarbowy, zarządzenie z 6.7.2016).
Przykłady z innych krajów związkowych
W Saksonii i Meklemburgii-Pomorzu Przednim istnieją również podobne premie dla absolwentów szkół mistrzowskich, takie jak Meister-Extra. Są one również przyznawane bez podatku i nie wpływają na odliczenie kosztów szkolenia jako kosztów uzyskania przychodu. Również w tym przypadku odwołuje się do decyzji Bawarskiego Urzędu Skarbowego.
Umorzenie pożyczki na szkolenie
Kolejnym tematem jest umorzenie pożyczek po zdaniu egzaminu mistrzowskiego. Jeśli szkolenie było finansowane z niskooprocentowanych pożyczek i po zakończeniu egzaminu część pożyczki zostanie umorzona, pojawia się pytanie, czy umorzenie to podlega opodatkowaniu.
Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii początkowo orzekł, że takie umorzenie pożyczki pozostaje wolne od podatku, ponieważ nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu. Jednak Federalny Trybunał Finansowy (BFH) uchylił ten wyrok w postępowaniu rewizyjnym (wyrok BFH z 23.11.2023, VI R 9/21). Umorzenie pożyczki jest teraz traktowane jako dochód w rodzaju dochodu, od którego odliczono koszty uzyskania przychodu.
Wyrok BFH w sprawie umorzenia pożyczki
BFH uzasadnił swoją decyzję tym, że umorzenie ma charakter zawodowy, ponieważ jest związane wyłącznie z zdaniem egzaminu. Ponieważ koszty uzyskania przychodu na opłaty za kursy i egzaminy zostały wcześniej odliczone, umorzenie pożyczki musi zostać ujęte jako dochód w roku umorzenia.
Wniosek
- Premia mistrzowska: Premia mistrzowska jest przyznawana bez podatku w większości krajów związkowych i nie musi być uwzględniana w kosztach uzyskania przychodu. Koszty szkolenia można więc w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu.
- Umorzenie pożyczki: Jeśli pożyczka została zaciągnięta na sfinansowanie szkolenia i po pomyślnym ukończeniu została częściowo umorzona, umorzenie jest traktowane jako dochód, który musi zostać opodatkowany, jeśli odpowiednie wydatki zostały wcześniej odliczone jako koszty uzyskania przychodu.
Czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię mistrzowską?
Kiedy kursy kształtujące osobowość są uznawane?
Na kursach kształtujących osobowość przekazywane są nie tylko umiejętności zawodowe, ale także umiejętności przydatne do rozwoju osobistego.
W takim przypadku urzędy skarbowe często nie uznają kosztów jako koszty uzyskania przychodu.
Jednak takie kursy i szkolenia, z których osobiście korzystasz, urząd skarbowy musi zaakceptować w następujących przypadkach:
- Kurs musi być przede wszystkim dostosowany do specyficznych potrzeb wykonywanego zawodu.
- Grupa uczestników musi być jednorodna, tzn. uczestnicy kursu muszą mieć zbieżne zainteresowania zawodowe wynikające z charakteru swojej pracy.
Nie jest konieczne, aby wszyscy uczestnicy należeli do tej samej grupy zawodowej. Decydujące jest raczej to, że uczestnicy kursu mają zbieżne zainteresowania zawodowe wynikające z charakteru swojej pracy.
Grupa uczestników jest zatem również uważana za jednorodną, jeśli uczestnicy należą do różnych grup zawodowych, ale zajmują stanowiska kierownicze w swoich grupach zawodowych i są zainteresowani danymi kursami i szkoleniami ze względu na te funkcje kierownicze (orzeczenia BFH z 28.8.2008, BStBl. 2009 II s. 106 i 108).
Udział w seminariach, które służą głównie rozwojowi osobistemu, jest jednak uważany za w przeważającej mierze prywatny. W związku z tym opłaty za seminaria nie mogą być odliczane jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu. Tak orzekł ostatnio Sąd Finansowy w Düsseldorfie (wyrok z 15.12.2021, 10 K 2085/17 E). Wcześniej Sąd Finansowy w Turyngii w podobnym przypadku również odmówił odliczenia kosztów (wyrok z 13.11.2019, 3 K 106/19).
Wyrok sędziów z Düsseldorfu opierał się na następującym stanie faktycznym: Powód, przyszły niezależny konsultant IT, uczestniczył między innymi w seminarium "The Millionaire Mind Intensive" z modułami "Guerilla Business Intensive", "Train the Trainer", "Never work again", "Freedom Trader Intensive" i "Enlightened Warrior".
Wydarzenia miały na celu pokazanie uczestnikom możliwości osiągnięcia większego sukcesu finansowego w życiu. W module "Never work again" uczono, jak zastąpić dochody z aktywnej działalności dochodami pasywnymi. Koszty seminarium wraz z kosztami dodatkowymi wyniosły ponad 20.000 Euro.
Zdaniem sędziów wydatki nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne, ponieważ nie ma wystarczającego związku między treścią seminariów a późniejszą działalnością doradczą. Raczej seminaria, w których uczestniczono, były w istocie wydarzeniami mającymi na celu wyłącznie lub przynajmniej częściowo zmianę własnych poglądów i postaw.
Kiedy kursy kształtujące osobowość są uznawane?
Czy wizyta na wystawie sztuki jest uważana za szkolenie?
Udział w wydarzeniach kulturalnych, takich jak koncerty, spektakle teatralne, muzea, spotkania autorskie itp., wspiera ogólne wykształcenie i jest zatem zasadniczo zaliczany do sfery życia prywatnego. Dotyczy to również sytuacji, gdy takie wizyty są przydatne i korzystne dla pracy zawodowej (wyrok BFH z 8.2.1971, BStBl. 1971 II s. 368).
Obecnie Sąd Finansowy Badenia-Wirtembergia orzekł, że w przypadku nauczycielki sztuk plastycznych koszty wizyt na wystawach sztuki i wernisażach nie mogą być - nawet częściowo - odliczone jako koszty uzyskania przychodu. Chodzi o wydarzenia kulturalne i udział w życiu społecznym, które podobnie jak wizyty na koncertach czy w teatrach i kinach są odbierane przez szeroką, zainteresowaną publiczność i dlatego nie są uwzględniane podatkowo. Nie można dostrzec niemal wyłącznie zawodowego charakteru, który uzasadniałby odstępstwo od tej zasady. Również częściowe uwzględnienie jako koszty uzyskania przychodu jest wykluczone, ponieważ podział na część zawodową i prywatną nie jest możliwy z powodu braku obiektywnych kryteriów podziału (FG Badenia-Wirtembergia z 19.2.2016, 13 K 2981/13).
Przypadek: Starsza nauczycielka uczy przedmiotu sztuki plastyczne w gimnazjum. Ponadto od wielu lat pracuje jako malarka na zasadzie wolnego zawodu. Z działalności artystycznej powódka ponosiła dotychczas wyłącznie straty, które ze względu na brak zamiaru osiągnięcia dochodów nie były uwzględniane podatkowo (tzw. hobby). W latach spornych nauczycielka odwiedziła różne wystawy sztuki i wernisaże, na których artyści prezentowali swoje prace oraz nowe osiągnięcia i techniki w dziedzinie sztuki.
Koszty udziału w wydarzeniach (składki na stowarzyszenie artystyczne, opłaty za wstęp, koszty dojazdu i parkowania) zgłosiła w 50% jako koszty uzyskania przychodu z tytułu pracy najemnej. Zarówno urząd skarbowy, jak i sąd finansowy odrzuciły uznanie kosztów jako nieuzasadnione.
Lohnsteuer kompakt
Tylko w wyjątkowych przypadkach takie wydatki na udział w wydarzeniach kulturalnych mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, jeśli są "z natury i formy wyraźnie ukierunkowane na cel szkoleniowy" (wyrok BFH z 8.2.1971, BStBl. 1971 II s. 368).
Czy wizyta na wystawie sztuki jest uważana za szkolenie?
