Kiedy koszty szkolenia są wydatkami specjalnymi, a kiedy kosztami uzyskania przychodu?

Co do zasady rozróżnia się koszty kształcenia i koszty dokształcania. To rozróżnienie decyduje o tym, czy koszty można odliczyć tylko w ograniczonym zakresie jako wydatki specjalne, czy w pełni jako koszty uzyskania przychodu.

1. Koszty kształcenia – wydatki specjalne

Koszty pierwszego wykształcenia zawodowego lub pierwszych studiów są traktowane podatkowo jako koszty kształcenia. Można je odliczyć tylko jako wydatki specjalne – jednak maksymalnie do 6.000 Euro rocznie.

Ważne: Wydatki specjalne można uwzględnić tylko w roku dokonania płatności. Jeśli w tym roku nie ma dochodu podlegającego opodatkowaniu, odliczenie wydatków specjalnych nie przynosi korzyści podatkowych.

2. Koszty dokształcania – koszty uzyskania przychodu

Wszystkie koszty związane z dokształcaniem zawodowym po ukończeniu pierwszego wykształcenia lub pierwszych studiów są traktowane jako koszty dokształcania. Można je odliczyć bez ograniczeń jako koszty uzyskania przychodu, jeśli są związane z pracą i służą uzyskaniu dochodów.

Do takich kosztów należą na przykład:

• Przekwalifikowanie do innego zawodu,
• Szkolenia w obecnie wykonywanym zawodzie,
• Szkolenia w wcześniej wykonywanym zawodzie,
• Drugie studia.

3. Pierwsze czy drugie studia?

Traktowanie podatkowe zależy od tego, czy są to pierwsze czy drugie studia:

• Pierwsze studia po ukończeniu szkoły są traktowane jako pierwsze wykształcenie. Koszty z tym związane można odliczyć tylko jako wydatki specjalne do 6.000 Euro rocznie – bez przeniesienia straty.
• Drugie studia (np. studia magisterskie po licencjackich lub studia zaoczne po ukończeniu szkolenia) są traktowane jako dokształcanie. Koszty z tym związane można odliczyć w pełni jako koszty uzyskania przychodu. Strata podatkowa może być przeniesiona na kolejne lata jako przeniesienie straty.

4. Przeniesienie straty przy kosztach uzyskania przychodu

Osoby, które nie mają jeszcze dochodów, ale mogą odliczyć koszty kształcenia jako koszty uzyskania przychodu (np. na drugich studiach), mogą uwzględnić te koszty jako przewidywane koszty uzyskania przychodu. Powstaje w ten sposób strata, która jest przenoszona na pierwszy rok z dochodami i tam rozliczana podatkowo.

5. Przykład dla lepszego zrozumienia

Pan A i Pani B są studentami bez dochodów.

• Pani B studiuje na pierwszych studiach. Ma 4.500 Euro kosztów kształcenia. Może je odliczyć tylko jako wydatki specjalne w bieżącym roku. Ponieważ nie ma dochodów, nie przynosi jej to żadnej korzyści podatkowej.
• Pan A studiuje na drugich studiach. Może zgłosić 4.500 Euro jako koszty uzyskania przychodu i w ten sposób wygenerować stratę podatkową. W następnym roku, gdy będzie miał dochody, ta strata zostanie rozliczona z jego dochodami.

Wynik: Pan A płaci w pierwszym roku pracy mniej podatku niż Pani B, mimo że oboje zarabiają tyle samo.