Czy powiększenie powierzchni mieszkalnej jest również objęte ulgą?

Usługi rzemieślnicze w mieszkaniu własnościowym lub na posesji są odliczane od podatku w wysokości 20 % kosztów robocizny, maksymalnie 1.200 Euro rocznie (§ 35a ust. 3 EStG). Obejmuje to nie tylko regularne remonty, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne.

Co się nie liczy? – Prace budowlane

Nie są objęte ulgą usługi w ramach prac budowlanych. Do 2014 roku wszystkie prace związane z tworzeniem lub rozbudową powierzchni mieszkalnej lub użytkowej były uznawane za budowę (np. dobudowa, rozbudowa, nadbudowa).

Od 2014 roku prace budowlane obejmują wszystkie prace do momentu ukończenia gospodarstwa domowego (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. I s. 75). Usługi rzemieślnicze wykonane po tym terminie mogą być objęte ulgą podatkową.

Ukończenie następuje, gdy budynek jest gotowy do zamieszkania lub użytku. Prace wykonane po wprowadzeniu się są zatem objęte ulgą – nawet jeśli gospodarstwo domowe powstaje w wyniku wprowadzenia się.

Rozbudowa powierzchni mieszkalnej: Teraz objęta ulgą

Od 2014 roku nie ma znaczenia, czy powierzchnia mieszkalna lub użytkowa jest rozbudowywana – o ile istnieje gospodarstwo domowe. Również trwała poprawa wartości użytkowej nie stanowi problemu.

Przykłady objętych ulgą prac:

• Dobudowa ogrodu zimowego
• Montaż lukarny
• Adaptacja poddasza lub piwnicy
• Montaż zadaszenia tarasu
• Ustawienie garażu prefabrykowanego

Koszty budowy mogą być objęte ulgą

Nie ma znaczenia, czy prace są uznawane za koszty budowy czy koszty utrzymania dla odliczenia podatkowego. Nawet w przypadku pierwszej budowy koszty robocizny mogą być odliczane, np.:

• Montaż kominka lub pieca kaflowego
• Zakładanie ogrodu
• Sadzenie żywopłotu
• Budowa muru na posesji

Ograniczenia: Decyduje umowa budowlana

Usługi zawarte w umowie budowlanej są uznawane za część prac budowlanych – nawet jeśli są wykonywane po wprowadzeniu się. Według FG Berlin-Brandenburg dotyczy to np.:

• Prace tynkarskie i malarskie na zewnątrz
• Układanie trawnika z rolki
• Budowa ogrodzenia

(wyrok z 7.11.2017, 6 K 6199/16)

Nie objęte ulgą: Usługi planistyczne

BFH wyjaśnił, że obliczenia statyczne nie są uznawane za objęte ulgą usługi rzemieślnicze – nawet jeśli są niezbędne do wykonania prac (wyrok BFH z 4.11.2021, VI R 29/19).

Szczególna sytuacja: Konserwacja instalacji fotowoltaicznych

Od 2022 roku koszty konserwacji małych instalacji fotowoltaicznych (§ 35a EStG) są objęte ulgą – mimo braku możliwości odliczenia jako koszty operacyjne. Wymagania:

• prawidłowa faktura
• płatność bezgotówkowa

Objęte ulgą są:

• Udział w kosztach pracy
• Koszty maszyn i dojazdu (każdorazowo z VAT)

(pismo BMF z 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001:001)