Jakie szczególne zasady obowiązują w przypadku świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych?

Do usług związanych z gospodarstwem domowym w rozumieniu § 35a niemieckiej ustawy o podatku dochodowym (EStG) należą również usługi opieki i pielęgnacyjne dla osób wymagających opieki. Dotyczy to zarówno usług świadczonych przez mobilne służby opiekuńcze, jak i samodzielnych pracowników opieki, o ile są one świadczone w gospodarstwie domowym osoby pielęgnowanej lub opiekowanej lub w gospodarstwie domowym podatnika.

Ulga podatkowa

Usługi opieki i pielęgnacyjne mogą być w ramach usług związanych z gospodarstwem domowym do 20.000 Euro rocznie z 20 procentami, czyli maksymalnie 4.000 Euro rocznie, bezpośrednio odliczone od zobowiązania podatkowego.

Ustalenie potrzeby opieki lub podanie stopnia opieki nie jest wymagane. Wystarczy, że usługi służą podstawowej opiece lub opiekuńczej, np.:

• Higiena osobista
• Odżywianie
• Mobilność
• Codzienna opieka i nadzór

Opieka we własnym lub cudzym gospodarstwie domowym

Zgodnie z orzecznictwem Federalnego Trybunału Finansowego rozróżnia się:

• Własna opieka: Możliwa ulga podatkowa, jeśli wydatki dotyczą własnej opieki.
• Opieka nad członkami rodziny: Również dzieci mogą odliczyć koszty opieki ambulatoryjnej swoich rodziców – pod pewnymi warunkami.

Przegląd orzecznictwa

Orzeczenie BFH z dnia 3 kwietnia 2019 r. (VI R 19/17): Brak ulgi podatkowej, jeśli dzieci pokrywają koszty pobytu rodziców w domu opieki, ponieważ nie są one ponoszone we własnym gospodarstwie domowym.

FG Berlin-Brandenburg, orzeczenie z dnia 11 grudnia 2019 r. (3 K 3210/19): Początkowo odmowa ulgi podatkowej na usługi opiekuńcze w gospodarstwie domowym członka rodziny; dopuszczono rewizję.

Orzeczenie BFH z dnia 12 kwietnia 2022 r. (VI R 2/20): Ulga podatkowa zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 2 EStG obowiązuje również wtedy, gdy dzieci pokrywają koszty opieki ambulatoryjnej swoich rodziców – nawet jeśli opieka odbywa się w gospodarstwie domowym rodziców.

Ważna różnica: Opieka ambulatoryjna vs. stacjonarna

• Opieka ambulatoryjna: Możliwa ulga podatkowa, jeśli podatnik sam jest stroną umowy z usługą opiekuńczą.
• Opieka stacjonarna: Brak ulgi podatkowej, ponieważ usługa jest świadczona poza prywatnym gospodarstwem domowym.

Uwaga: Ulga podatkowa może być przyznana tylko wtedy, gdy podatnik korzysta z usługi opiekuńczej na własny rachunek. Jeśli opłacana jest jedynie faktura członka rodziny, jest to wydatek osoby trzeciej, który nie podlega odliczeniu podatkowemu.