Ostrożnie: nie zawsze można odliczyć usługi związane z gospodarstwem domowym

Koszty, które zostały już uwzględnione w zeznaniu podatkowym jako koszty uzyskania przychodu, koszty operacyjne, wydatki specjalne lub nadzwyczajne obciążenia, nie mogą być dodatkowo odliczone jako usługi związane z gospodarstwem domowym.

Nie można samodzielnie decydować, w jaki sposób odliczyć koszty. Jeśli koszty są na przykład kosztami uzyskania przychodu lub wydatkami specjalnymi, muszą być również jako takie wykazane, to samo dotyczy nadzwyczajnych obciążeń. Dotyczy to na przykład kosztów opieki nad dziećmi, które nie mogą być odliczone jako usługi związane z gospodarstwem domowym, nawet jeśli maksymalna kwota na koszty opieki nad dziećmi została już przekroczona.

Również usługi osobiste, takie jak fryzjer czy zabieg kosmetyczny, nie są uznawane za usługi związane z gospodarstwem domowym, nawet jeśli odbywają się w Państwa domu.

Można jednak zgłosić usługi wymienione w katalogu świadczeń ubezpieczenia pielęgnacyjnego.

Nie są objęte ulgą prace wykonywane poza Państwa prywatnym gospodarstwem domowym, na przykład jeśli oddają Państwo pranie do pralni.

Usługi rzemieślnicze, za które otrzymali Państwo świadczenia po szkodzie ubezpieczeniowej od ubezpieczyciela (np. ubezpieczenie mienia domowego lub budynku mieszkalnego), nie mogą być uwzględnione w zeznaniu podatkowym. Należy również uwzględnić świadczenia ubezpieczeniowe, które otrzymają Państwo w późniejszym terminie.

Nie ma również ulgi podatkowej na usługi związane z gospodarstwem domowym, które nie odbywają się w Państwa prywatnym gospodarstwie domowym. Dotyczy to na przykład sprzątania zewnętrznego biura, drugiego mieszkania lub firmy. Takie wydatki są zaliczane do kosztów operacyjnych lub kosztów uzyskania przychodu. Koszty pomocy sprzątającej, która pracuje zarówno w domowym biurze, jak i w Państwa prywatnym mieszkaniu, mogą być proporcjonalnie podzielone. Część zawodowa należy do kosztów operacyjnych lub kosztów uzyskania przychodu, a część prywatna do usług związanych z gospodarstwem domowym.

Jeśli usługi związane z gospodarstwem domowym są wykonywane zarówno na terenie prywatnym, jak i publicznym, to zgodnie z orzeczeniem BFH są one w całości objęte ulgą podatkową. Dotyczy to na przykład odśnieżania publicznych chodników, ale nie publicznych dróg. Koszty zimowego utrzymania przed własną posesją można zatem odliczyć od podatku w wysokości 20 procent (orzeczenie BFH z 20.3.2014, VI R 55/12).

Jednak w 2020 roku BFH orzekł, że wydatki na sprzątanie ulic przed posesją nie są objęte ulgą podatkową jako usługa związana z gospodarstwem domowym zgodnie z § 35a ust. 2 zdanie 1 EStG (orzeczenie BFH z 13.5.2020, VI R 4/18).

Ostatnio Federalne Ministerstwo Finansów opublikowało następujące zestawienie dotyczące orzecznictwa BFH (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

Ponadto BMF postanawia: W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym uczestniczącym w działaniach sektora publicznego, wyklucza się ulgę zgodnie z § 35a EStG. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnego właściciela nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzenia lub budowy drogi. Takie stanowisko odpowiada orzeczeniu BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

Ostrożnie: nie zawsze można odliczyć usługi związane z gospodarstwem domowym

Czy mogę jako najemca skorzystać z ulgi podatkowej na usługi domowe i usługi rzemieślnicze?

Tak. Nie muszą Państwo być właścicielem mieszkania, aby odliczyć niektóre koszty od podatku.

Korzyść podatkowa możliwa również dla najemców

Jako najemca mogą Państwo skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z § 35a EStG. Dotyczy to usług związanych z gospodarstwem domowym i prac rzemieślniczych, nawet jeśli zleceniodawcą był wynajmujący. Decydujące jest, że pokryli Państwo koszty w ramach opłat eksploatacyjnych.

Te koszty operacyjne można odliczyć

Wiele pozycji z Państwa rozliczenia kosztów operacyjnych może być zaklasyfikowanych jako usługi związane z gospodarstwem domowym lub prace rzemieślnicze, np.:

• pielęgnacja ogrodu
• sprzątanie domu
• usługi gospodarza domu
• kominiarz
• konserwacja windy

Wymóg: zaświadczenie od wynajmującego

Aby móc odliczyć te koszty w urzędzie skarbowym, potrzebują Państwo zaświadczenia od wynajmującego. Zwykłe rozliczenie kosztów operacyjnych zazwyczaj nie wystarcza.

Mają Państwo jednak ustawowe prawo do tego zaświadczenia. Podstawą prawną jest § 35a EStG w połączeniu z załącznikiem 2 do pisma BMF z dnia 09.11.2016.

Korzyść podatkowa również w przypadku samodzielnie zleconych usług

Jeśli jako najemca samodzielnie zlecą Państwo pracę rzemieślnikowi lub pomoc domową (np. mycie okien lub malowanie), mogą Państwo również odliczyć te wydatki – niezależnie od rozliczenia kosztów operacyjnych. Prace muszą jednak odbywać się w Państwa mieszkaniu.

Orzecznictwo potwierdza prawo najemcy

Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w wyroku z dnia 20.04.2023 r. (VI R 24/20) orzekł, że najemcy mają prawo do ulgi podatkowej, nawet jeśli nie byli zleceniodawcami usługi.

Co zrobić w przypadku problemów z wynajmującym?

Jeśli wynajmujący nie wystawi zaświadczenia lub zażąda dodatkowych dokumentów, mogą Państwo powołać się na swoje prawo do wglądu w dokumenty zgodnie z § 259 ust. 1 BGB.

Zgodnie z orzeczeniem Federalnego Trybunału Sprawiedliwości (BGH) mogą Państwo:

• przeglądać dokumenty,
• fotografować,
• skanować lub
• kopiować.

W przypadku mieszkań o regulowanych cenach § 29 ust. 2 zdanie 1 rozporządzenia w sprawie obliczeń pozwala nawet na żądanie kopii za zwrotem kosztów (wyrok BGH z dnia 08.03.2006, VIII ZR 78/05).

Czy mogę jako najemca skorzystać z ulgi podatkowej na usługi domowe i usługi rzemieślnicze?

Jakie warunki muszą być spełnione, aby uzyskać ulgi podatkowe w gospodarstwie domowym?

Warunki uzyskania ulg podatkowych w gospodarstwie domowym

Aby usługi domowe i prace rzemieślnicze zostały uznane podatkowo, muszą być spełnione następujące warunki:

1. Usługa musi być świadczona w gospodarstwie domowym podatnika

Podlegają odliczeniu podatkowemu tylko czynności wykonywane wewnątrz mieszkania lub na terenie posesji. Nie podlegają odliczeniu na przykład:

• Usługi opiekuńcze w placówce dziennej
• Naprawy sprzętu gospodarstwa domowego w warsztacie usługodawcy
• Wywóz śmieci – właściwa utylizacja odbywa się poza gospodarstwem domowym

Uwaga: Opróżnianie koszy na śmieci jest usługą dodatkową. Główna usługa to utylizacja. (FG Köln, 26.01.2011, 4 K 1483/10; FG Münster, 24.02.2022, 6 K 1946/21 E)

2. Gospodarstwo domowe musi znajdować się w UE lub EOG

Tylko usługi domowe świadczone w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym podlegają odliczeniu podatkowemu.

3. Tylko jeden maksymalny limit na podatnika

W przypadku kilku gospodarstw domowych (np. główne mieszkanie i drugi dom) maksymalny limit ulg podatkowych można wykorzystać tylko raz.

4. Brak podwójnego uwzględnienia

Wydatki nie podlegają odliczeniu, jeśli zostały już uwzględnione jako:

• Koszty operacyjne
• Koszty uzyskania przychodu
• Wydatki specjalne
• Nadzwyczajne obciążenia

podatkowo.

Szczególne warunki dla właścicieli mieszkań

Właściciele mieszkań mogą skorzystać z ulgi podatkowej również wtedy, gdy:

• wspólnota lub zarządca występuje jako zleceniodawca
• działanie jest realizowane w ramach własności wspólnej

Korzyść podatkowa jest przyznawana proporcjonalnie do udziału we współwłasności.

Aktualne orzecznictwo: Fundusz na utrzymanie

Wpłaty na fundusz na utrzymanie nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu w roku wpłaty. Dopiero gdy zarządca faktycznie wykorzysta środki, można je odliczyć. (Wyrok BFH z 14 stycznia 2025 r., IX R 19/24)

Opłaty za wywóz śmieci: Aktualna sytuacja

Koszty wywozu śmieci nie mogą być obecnie odliczane jako usługa domowa. Uzasadnienie:

• Główna usługa – utylizacja – odbywa się poza gospodarstwem domowym
• Odbiór jest traktowany jako usługa dodatkowa

To stanowisko zostało potwierdzone przez Sąd Finansowy w Münster. Odwołanie zostało odrzucone z powodów proceduralnych (nie merytorycznych).

Jakie warunki muszą być spełnione, aby uzyskać ulgi podatkowe w gospodarstwie domowym?

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Do objętych ulgą wydatków należą wynagrodzenie brutto lub wynagrodzenie (w przypadku "Minijobs") oraz składki na ubezpieczenie społeczne pokrywane przez pracodawcę, podatek dochodowy od wynagrodzeń łącznie z dopłatą solidarnościową i podatkiem kościelnym, składki na ubezpieczenie wypadkowe, opłaty zgodnie z ustawą o wyrównaniu kosztów (U 1 i U 2).

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Aby ubiegać się o ulgę podatkową zgodnie z § 35a EStG (usługi domowe, usługi rzemieślnicze i wydatki na opiekę), muszą być spełnione określone warunki i dostarczone odpowiednie dowody.

1. Faktury i dowody płatności

Dostawca usług musi wystawić prawidłową fakturę, w której koszty robocizny i materiałów są wyszczególnione oddzielnie. Tylko koszty robocizny, maszyn i dojazdów oraz naliczony podatek VAT są objęte ulgą. Płatność musi być dokonana przelewem, płatności gotówkowe nie są uznawane.

2. Usługi domowe i wydatki na opiekę

Do usług domowych należą oprócz klasycznych zadań, takich jak sprzątanie czy prace ogrodowe, także domowa opieka nad osobami wymagającymi opieki. Od 2009 roku nie jest wymagany dowód stopnia opieki.

3. Brak rozliczenia kosztów operacyjnych

Jeśli nie otrzymali Państwo jeszcze rozliczenia kosztów operacyjnych za bieżący rok podatkowy, mogą Państwo przedstawić rozliczenie z poprzedniego roku. Liczy się rok otrzymania rozliczenia.

4. Orzeczenia sądowe dotyczące kosztów opieki

Orzeczenie BFH z dnia 3 kwietnia 2019 r. (opieka stacjonarna nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 19/17)

Federalny Trybunał Finansowy orzekł w 2019 roku, że odliczeniu podlegają tylko koszty własnej opieki lub pobytu w domu opieki. Jeśli dzieci pokrywają koszty stacjonarnej opieki nad rodzicami, nie można ich odliczyć od podatku.

Orzeczenie FG Berlin-Brandenburg z dnia 11 grudnia 2019 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, sygn. akt: 3 K 3210/19)

Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg orzekł, że koszty opieki ambulatoryjnej nad członkami rodziny podlegają odliczeniu, jeśli opieka odbywa się w gospodarstwie domowym podatnika.

Orzeczenie BFH z dnia 12 kwietnia 2022 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, opieka stacjonarna nadal nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 2/20)

BFH orzekł w 2022 roku, że również opieka ambulatoryjna w gospodarstwie domowym rodziców podlega odliczeniu, o ile dziecko jest zobowiązane umową. Koszty opieki stacjonarnej nadal nie podlegają odliczeniu podatkowemu.

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Co to są usługi związane z gospodarstwem domowym?

Usługi bliskie gospodarstwu domowemu to termin z prawa podatkowego. Wydatki na takie usługi mogą prowadzić do ulgi podatkowej. Podstawa prawna znajduje się w § 35a EStG.

Rozróżnia się zatrudnienie bliskie gospodarstwu domowemu, usługi bliskie gospodarstwu domowemu oraz usługi rzemieślnicze.

W zależności od klasyfikacji usługi obowiązują różne maksymalne kwoty uwzględnienia.

Zatrudnienie bliskie gospodarstwu domowemu

Zatrudnienie bliskie gospodarstwu domowemu ma miejsce, gdy w prywatnym gospodarstwie domowym osoba niebędąca członkiem gospodarstwa wykonuje pracę, która zwykle byłaby wykonywana przez członków gospodarstwa, na przykład zakupy, gotowanie, pieczenie, szycie, pranie, sprzątanie, opieka nad dziećmi i osobami starszymi, prace ogrodowe.

Zatrudnienie podlegające ubezpieczeniu społecznemu w prywatnym gospodarstwie domowym ma miejsce, gdy

• wynagrodzenie z zatrudnienia wynosi miesięcznie ponad 556 Euro lub
• kilka minipracy przekracza łącznie limit 556 Euro miesięcznie.

Nie są objęte ulgą prace jako kierowca, sekretarz lub wspólnik.

Usługi bliskie gospodarstwu domowemu

Usługi bliskie gospodarstwu domowemu muszą być wykonane przez niezależnego usługodawcę lub agencję usługową. Do objętych ulgą usług należą m.in.

• sprzątanie mieszkania, mycie okien, sprzątanie klatki schodowej i pozostałych pomieszczeń wspólnych,
• pielęgnacja ogrodu (np. koszenie trawy, przycinanie żywopłotów),
• usługi przy przeprowadzkach osób prywatnych (po odliczeniu zwrotów od osób trzecich).

Usługi rzemieślnicze

W ramach usług rzemieślniczych objęte ulgą są wszystkie wydatki na prace remontowe, konserwacyjne i modernizacyjne w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby (mieszkanie własnościowe, dom, mieszkanie wynajmowane). Należą do nich m.in.

• prace przy ścianach wewnętrznych i zewnętrznych,
• prace na dachu, elewacji, garażach itp.,
• naprawy lub wymiana okien i drzwi,
• malowanie, naprawy i wymiana drzwi, okien (wewnętrznych i zewnętrznych), szaf wnękowych, kuchni w zabudowie, grzejników i rur,
• naprawy i wymiana podłóg (np. wykładziny, parkietu, płytek),
• naprawy, konserwacja lub wymiana instalacji grzewczych, elektrycznych, gazowych i wodnych przez elektryków i hydraulików,
• prace modernizacyjne w łazience,
• naprawy i konserwacja przedmiotów w gospodarstwie domowym podatnika (np. pralka, zmywarka, kuchenka, telewizor, komputer osobisty),
• prace związane z projektowaniem ogrodu (np. prace brukarskie, zakładanie nowego ogrodu),
• prace brukarskie na terenie mieszkalnym,
• prace kontrolne (np. kominiarz, ochrona przed piorunami, gaśnice i czujniki pożarowe).

Co to są usługi związane z gospodarstwem domowym?

Ile podatku mogę zaoszczędzić dzięki usługom domowym i fakturom za usługi rzemieślnicze?

W zależności od rodzaju stosunku pracy i rodzaju pracy usługi związane z gospodarstwem domowym są różnie wspierane w zeznaniu podatkowym. Wydatki mogą być uwzględnione w następującej wysokości, w zależności od ich rodzaju:

20 procent, maksymalnie 510 Euro

• dla pomocy domowej w ramach zatrudnienia o niskich zarobkach (Minijob),

20 procent, maksymalnie 4.000 Euro

• dla pomocy domowej w stosunku pracy podlegającym ubezpieczeniu społecznemu,
• dla usług opiekuńczych i pielęgnacyjnych (również w domach opieki)
• dla usług związanych z gospodarstwem domowym w działalności na własny rachunek.

20 procent, maksymalnie 1.200 Euro

• dla usług rzemieślniczych, jednak tylko wynagrodzenie i koszty dojazdu plus podatek VAT, bez kosztów materiałów.

Twoje wydatki na pomoc domową, usługi związane z gospodarstwem domowym i usługi rzemieślnicze zostaną bezpośrednio odliczone od podatku w wysokości 20 procent.

Jeśli nie musisz płacić podatku dochodowego lub płacisz go w bardzo niskiej kwocie, niestety nie masz możliwości uzyskania ulgi podatkowej dzięki usługom związanym z gospodarstwem domowym lub usługom rzemieślniczym.

Ile podatku mogę zaoszczędzić dzięki usługom domowym i fakturom za usługi rzemieślnicze?

Czy mogę również odliczyć pomoc dla osoby wymagającej opieki?

Ulga podatkowa za opiekę w gospodarstwie domowym (§ 35a EStG)

Za opiekę nad osobą w Państwa gospodarstwie domowym można bezpośrednio odliczyć od podatku 20% kosztów, maksymalnie 4.000 Euro (§ 35a EStG). Dotyczy to opieki nad Państwem lub małżonkiem – nie dotyczy to jednak krewnych, którzy nie mieszkają w Państwa gospodarstwie domowym (wyrok BFH z 3.4.2019, VI R 19/17).

Objęte ulgą są usługi związane z podstawową opieką i wsparciem (np. pielęgnacja ciała, odżywianie, mobilność). Można również odliczyć usługi związane z gospodarstwem domowym, takie jak fryzjer czy pedicure, jeśli są one uwzględnione w katalogu usług pielęgnacyjnych ubezpieczenia pielęgnacyjnego. Decydujące jest, aby opieka odbywała się w gospodarstwie domowym osoby opiekującej się lub osoby wymagającej opieki – także w domu seniora. Ulga podatkowa jest związana z gospodarstwem domowym, co oznacza, że jest przyznawana tylko raz na gospodarstwo domowe.

Ryczałt pielęgnacyjny czy rzeczywiste koszty?

Może być korzystne, aby zamiast ryczałtu pielęgnacyjnego uwzględnić rzeczywiste koszty – szczególnie jeśli 20% tych kosztów przekracza ryczałt. W ten sposób można bezpośrednio odliczyć do 4.000 Euro rocznie.

Ryczałty pielęgnacyjne:

• Stopień opieki 2: 600 Euro
• Stopień opieki 3: 1.100 Euro
• Stopień opieki 4, 5 lub bezradność: 1.800 Euro

Ryczałt można uwzględnić tylko wtedy, gdy osoba wymagająca opieki nie może sama pokryć kosztów opieki.

Odliczenie przy opiece nad krewnymi

Zgodnie z wcześniejszym orzecznictwem koszty opieki nad krewnymi można było odliczyć tylko wtedy, gdy mieszkali oni we własnym gospodarstwie domowym. Zmieniło się to na mocy wyroku BFH (12.4.2022, VI R 2/20): Również jeśli dzieci finansują ambulatoryjną opiekę nad rodzicami w ich gospodarstwie domowym, mogą odliczyć koszty – pod następującymi warunkami:

• Jest to opieka ambulatoryjna,
• Umowa o opiekę została zawarta przez płatnika (np. dziecko) i zobowiązuje go osobiście do zapłaty.

Brak możliwości odliczenia przy opiece stacjonarnej

W przypadku kosztów opieki stacjonarnej (np. pobyt w domu opieki) nadal obowiązuje: Nie ma możliwości odliczenia podatkowego, jeśli dzieci pokrywają koszty dla swoich rodziców. BFH nie uznaje tu własnych wydatków (wyrok BFH z 3.4.2019, VI R 19/17).

Czy mogę również odliczyć pomoc dla osoby wymagającej opieki?