Costuri pentru renovarea dușului
Aktuell Curtea fiscală din Baden-Württemberg a recunoscut cheltuielile pentru reamenajarea dușului în întregime ca sarcini excepționale conform § 33 EStG, deși trebuie aplicată o sarcină rezonabilă. Cheltuielile pentru materiale și salarii reprezintă costuri medicale, deoarece servesc direct la ameliorarea unei boli (FG Baden-Württemberg din 19.3.2014, 1 K 3301/12).
Cazul: O doamnă singură suferă de scleroză multiplă și are un grad de handicap de 50. Un nivel de îngrijire nu este (încă) certificat. În locuința ei, își reamenajează dușul pentru a fi accesibil persoanelor cu handicap: Cada de duș este îndepărtată și se instalează un element de duș la nivelul podelei, armaturile sunt reînnoite, cabina de duș este placată din nou cu gresie și prevăzută cu o ușă. După aceea, dușul este accesibil la nivelul podelei și accesibil cu scaunul cu rotile.
Lohnsteuer kompakt
Curtea fiscală nu a calculat o valoare pentru noul duș. Deoarece, conform noii jurisprudențe BFH, în cazul lucrărilor de reamenajare din cauza handicapului, cheltuielile sunt atât de mult determinate de situația de constrângere a handicapului, "încât obținerea unei eventuale valori în considerarea circumstanțelor generale trece în plan secund" (BFH, hotărârea din 24.2.2011, BStBl. 2011 II p. 1012).
De asemenea, un avantaj comercializabil nu este luat în considerare: "O valoare care se bazează doar pe utilizarea posibilă a modificărilor de către membrii familiei fără handicap nu este o valoare reală și, prin urmare, nepotrivită pentru a justifica o interdicție de deducere" (BFH, hotărârea din 22.10.2009, BStBl. 2010 II p. 280).
(2024): Costuri pentru renovarea dușului
Costuri pentru instalarea unui lift
Cheltuielile pentru instalarea unui lift în propria casă nu erau recunoscute anterior ca sarcini excepționale. Acest lucru era valabil și pentru adăugarea unui turn de lift la o clădire existentă, deoarece astfel de lucrări de construcție erau considerate o creștere a valorii proprietății, de care ar putea beneficia și persoanele fără dizabilități.
Conform jurisprudenței recente a Curții Federale Fiscale (BFH), contravaloarea și un posibil avantaj de piață nu mai joacă un rol esențial (BFH, hotărârea din 22.10.2009, BStBl. 2010 II p. 280; BFH, hotărârea din 24.2.2011, BStBl. 2011 II p. 1012).
Curtea Fiscală din Köln a recunoscut recent costurile de 65.000 Euro pentru instalarea unui lift ca sarcini excepționale, deoarece instalarea unui lift de scară mai ieftin nu a fost posibilă din motive tehnice (FG Köln, hotărârea din 27.8.2014, 14 K 2517/12).
În principiu, cheltuielile pentru măsuri indicate medical sunt deductibile ca sarcini excepționale, fără a fi necesară verificarea caracterului obligatoriu al măsurii sau al costurilor în fiecare caz. Este esențial ca măsura să fie justificată medical – nu trebuie să se limiteze la asistența minimă.
Evaluarea fiscală urmează necesitatea medicală, cu excepția cazului în care există un dezechilibru evident între costuri și efortul necesar. În cazul celor 65.000 Euro pentru lift, nu a existat un astfel de dezechilibru, mai ales deoarece instalarea unui lift de scară mai ieftin nu a fost fezabilă tehnic.
Curtea Federală Fiscală a stabilit, de asemenea, că un lift este considerat un "dispozitiv medical în sens restrâns", utilizat exclusiv de persoane bolnave sau cu dizabilități pentru a-și ameliora suferința. Pentru astfel de dispozitive nu este necesar un certificat medical prealabil (BFH, hotărârea din 6.2.2014, VI R 61/12).
Notă: O deducere fiscală completă în anul efectuării cheltuielilor poate fi inutilă dacă sarcinile excepționale sunt mai mari decât veniturile de la care ar trebui deduse. În acest caz, efectul de reducere fiscală se pierde. Administrația fiscală nu permite distribuirea costurilor pe mai mulți ani (R 33.4 alin. 4 și 5 EStR).
Curtea Federală Fiscală a confirmat această reglementare strictă: sarcinile excepționale pot fi revendicate fiscal doar în anul în care apar. Distribuirea costurilor mari, cum ar fi pentru adaptarea locuinței pentru persoane cu dizabilități, pe mai mulți ani nu este posibilă nici măcar atunci când costurile sunt eficace fiscal doar într-o măsură limitată în anul plății (BFH, hotărârea din 12.7.2017, VI R 36/15).
(2024): Costuri pentru instalarea unui lift
Pot fi distribuite costurile mari de renovare pe o perioadă de cinci ani?
Persoanele cu dizabilități se confruntă adesea cu cheltuieli foarte mari, pe care alte persoane sănătoase nu le au. Acest lucru este valabil mai ales pentru o reamenajare a locuinței adaptată pentru dizabilități, cum ar fi lucrări de renovare fără bariere în locuință, instalarea unui lift pentru scări, adăugarea unui ascensor, construirea unei rampe pentru scaun cu rotile, adaptarea vehiculului etc.
Deoarece acestea sunt cheltuieli inevitabile, ele sunt deductibile ca sarcini excepționale de natură generală conform § 33 EStG, cu aplicarea unei sarcini rezonabile. Cheltuielile trebuie declarate integral în anul plății în declarația fiscală, conform principiului fiscal al fluxului de numerar.
Cu toate acestea, deducerea integrală în anul cheltuielii poate fi inutilă dacă sarcinile excepționale sunt mai mari decât suma totală a veniturilor de la care ar trebui deduse. Astfel, deductibilitatea fiscală nu aduce efectul de ușurare dorit. În acest caz, Curtea Federală Fiscală a sugerat o reglementare de clemență (§ 163 AO): Persoanele afectate ar trebui să aibă posibilitatea de a distribui cheltuielile mari pe mai mulți ani (hotărârea BFH din 22.10.2009, VI R 7/09).
Cu toate acestea, administrația fiscală se opune și declară încă în directivele privind impozitul pe venit din 2015:
"O distribuire pe mai mulți ani nu este permisă" (R 33.4 alin. 4 și 5 EStR). Din păcate, Curtea Federală Fiscală a confirmat poziția dură a fiscului și a decis că sarcinile excepționale sunt, în principiu, deductibile în anul în care au fost efectuate. Costurile mari pentru reamenajarea locuinței adaptate pentru dizabilități nu pot fi distribuite pe mai mulți ani din motive de clemență, dacă în anul calendaristic în care au fost efectuate au un impact fiscal foarte limitat (hotărârea BFH din 12.7.2017, VI R 36/15).
(2024): Pot fi distribuite costurile mari de renovare pe o perioadă de cinci ani?
