Czy mogę jako najemca skorzystać z ulgi podatkowej na usługi domowe i usługi rzemieślnicze?

Tak. Nie muszą Państwo być właścicielem mieszkania, aby odliczyć niektóre koszty od podatku.

Korzyść podatkowa możliwa również dla najemców

Jako najemca mogą Państwo skorzystać z ulgi podatkowej zgodnie z § 35a EStG. Dotyczy to usług związanych z gospodarstwem domowym i prac rzemieślniczych, nawet jeśli zleceniodawcą był wynajmujący. Decydujące jest, że pokryli Państwo koszty w ramach opłat eksploatacyjnych.

Te koszty operacyjne można odliczyć

Wiele pozycji z Państwa rozliczenia kosztów operacyjnych może być zaklasyfikowanych jako usługi związane z gospodarstwem domowym lub prace rzemieślnicze, np.:

• pielęgnacja ogrodu
• sprzątanie domu
• usługi gospodarza domu
• kominiarz
• konserwacja windy

Wymóg: zaświadczenie od wynajmującego

Aby móc odliczyć te koszty w urzędzie skarbowym, potrzebują Państwo zaświadczenia od wynajmującego. Zwykłe rozliczenie kosztów operacyjnych zazwyczaj nie wystarcza.

Mają Państwo jednak ustawowe prawo do tego zaświadczenia. Podstawą prawną jest § 35a EStG w połączeniu z załącznikiem 2 do pisma BMF z dnia 09.11.2016.

Korzyść podatkowa również w przypadku samodzielnie zleconych usług

Jeśli jako najemca samodzielnie zlecą Państwo pracę rzemieślnikowi lub pomoc domową (np. mycie okien lub malowanie), mogą Państwo również odliczyć te wydatki – niezależnie od rozliczenia kosztów operacyjnych. Prace muszą jednak odbywać się w Państwa mieszkaniu.

Orzecznictwo potwierdza prawo najemcy

Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w wyroku z dnia 20.04.2023 r. (VI R 24/20) orzekł, że najemcy mają prawo do ulgi podatkowej, nawet jeśli nie byli zleceniodawcami usługi.

Co zrobić w przypadku problemów z wynajmującym?

Jeśli wynajmujący nie wystawi zaświadczenia lub zażąda dodatkowych dokumentów, mogą Państwo powołać się na swoje prawo do wglądu w dokumenty zgodnie z § 259 ust. 1 BGB.

Zgodnie z orzeczeniem Federalnego Trybunału Sprawiedliwości (BGH) mogą Państwo:

• przeglądać dokumenty,
• fotografować,
• skanować lub
• kopiować.

W przypadku mieszkań o regulowanych cenach § 29 ust. 2 zdanie 1 rozporządzenia w sprawie obliczeń pozwala nawet na żądanie kopii za zwrotem kosztów (wyrok BGH z dnia 08.03.2006, VIII ZR 78/05).

Czy mogę jako najemca skorzystać z ulgi podatkowej na usługi domowe i usługi rzemieślnicze?

Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym we własnym zakresie. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest świadczona, a jedynie funkcjonalny. Dlatego zasadniczo nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie faktem, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na terenie posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

Prace w warsztacie zakładu rzemieślniczego nie są objęte ulgą.

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Do objętych ulgą wydatków należą wynagrodzenie brutto lub wynagrodzenie (w przypadku "Minijobs") oraz składki na ubezpieczenie społeczne pokrywane przez pracodawcę, podatek dochodowy od wynagrodzeń łącznie z dopłatą solidarnościową i podatkiem kościelnym, składki na ubezpieczenie wypadkowe, opłaty zgodnie z ustawą o wyrównaniu kosztów (U 1 i U 2).

Jakie wydatki są objęte ulgą?

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Tak. Możesz jednocześnie ubiegać się o zwrot kosztów za usługi rzemieślnicze (wynagrodzenie) oraz wynagrodzenie dla pomocy domowej w zeznaniu podatkowym. Oprócz wynagrodzenia dla pomocy domowej możesz również odliczyć bezpośrednio od podatku wynagrodzenie dla rzemieślnika do 6.000 Euro z 20 procent, maksymalnie 1.200 Euro rocznie.

Podatki obejmują nie tylko regularne prace remontowe, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne - i to nie tylko w mieszkaniu, ale także na posesji. Obejmują one nie tylko prace, które zwykle mogą być wykonywane przez członków gospodarstwa domowego, ale także prace, które mogą być wykonywane tylko przez specjalistów, np. naprawa pralki. Ważne jest tylko, aby naprawa maszyny odbyła się w Twoim gospodarstwie domowym.

Czy mogę odliczyć koszty zatrudnienia rzemieślnika oprócz kosztów zatrudnienia mojej sprzątaczki?

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Aby ubiegać się o ulgę podatkową zgodnie z § 35a EStG (usługi domowe, usługi rzemieślnicze i wydatki na opiekę), muszą być spełnione określone warunki i dostarczone odpowiednie dowody.

1. Faktury i dowody płatności

Dostawca usług musi wystawić prawidłową fakturę, w której koszty robocizny i materiałów są wyszczególnione oddzielnie. Tylko koszty robocizny, maszyn i dojazdów oraz naliczony podatek VAT są objęte ulgą. Płatność musi być dokonana przelewem, płatności gotówkowe nie są uznawane.

2. Usługi domowe i wydatki na opiekę

Do usług domowych należą oprócz klasycznych zadań, takich jak sprzątanie czy prace ogrodowe, także domowa opieka nad osobami wymagającymi opieki. Od 2009 roku nie jest wymagany dowód stopnia opieki.

3. Brak rozliczenia kosztów operacyjnych

Jeśli nie otrzymali Państwo jeszcze rozliczenia kosztów operacyjnych za bieżący rok podatkowy, mogą Państwo przedstawić rozliczenie z poprzedniego roku. Liczy się rok otrzymania rozliczenia.

4. Orzeczenia sądowe dotyczące kosztów opieki

Orzeczenie BFH z dnia 3 kwietnia 2019 r. (opieka stacjonarna nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 19/17)

Federalny Trybunał Finansowy orzekł w 2019 roku, że odliczeniu podlegają tylko koszty własnej opieki lub pobytu w domu opieki. Jeśli dzieci pokrywają koszty stacjonarnej opieki nad rodzicami, nie można ich odliczyć od podatku.

Orzeczenie FG Berlin-Brandenburg z dnia 11 grudnia 2019 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, sygn. akt: 3 K 3210/19)

Sąd Finansowy Berlin-Brandenburg orzekł, że koszty opieki ambulatoryjnej nad członkami rodziny podlegają odliczeniu, jeśli opieka odbywa się w gospodarstwie domowym podatnika.

Orzeczenie BFH z dnia 12 kwietnia 2022 r. (opieka ambulatoryjna podlega odliczeniu, opieka stacjonarna nadal nie podlega odliczeniu, sygn. akt: VI R 2/20)

BFH orzekł w 2022 roku, że również opieka ambulatoryjna w gospodarstwie domowym rodziców podlega odliczeniu, o ile dziecko jest zobowiązane umową. Koszty opieki stacjonarnej nadal nie podlegają odliczeniu podatkowemu.

Jakie dokumenty są wymagane do obniżki podatku zgodnie z § 35a EStG?

Jakie warunki muszą być spełnione, aby uzyskać ulgi podatkowe w gospodarstwie domowym?

Warunki uzyskania ulg podatkowych w gospodarstwie domowym

Aby usługi domowe i prace rzemieślnicze zostały uznane podatkowo, muszą być spełnione następujące warunki:

1. Usługa musi być świadczona w gospodarstwie domowym podatnika

Podlegają odliczeniu podatkowemu tylko czynności wykonywane wewnątrz mieszkania lub na terenie posesji. Nie podlegają odliczeniu na przykład:

• Usługi opiekuńcze w placówce dziennej
• Naprawy sprzętu gospodarstwa domowego w warsztacie usługodawcy
• Wywóz śmieci – właściwa utylizacja odbywa się poza gospodarstwem domowym

Uwaga: Opróżnianie koszy na śmieci jest usługą dodatkową. Główna usługa to utylizacja. (FG Köln, 26.01.2011, 4 K 1483/10; FG Münster, 24.02.2022, 6 K 1946/21 E)

2. Gospodarstwo domowe musi znajdować się w UE lub EOG

Tylko usługi domowe świadczone w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym podlegają odliczeniu podatkowemu.

3. Tylko jeden maksymalny limit na podatnika

W przypadku kilku gospodarstw domowych (np. główne mieszkanie i drugi dom) maksymalny limit ulg podatkowych można wykorzystać tylko raz.

4. Brak podwójnego uwzględnienia

Wydatki nie podlegają odliczeniu, jeśli zostały już uwzględnione jako:

• Koszty operacyjne
• Koszty uzyskania przychodu
• Wydatki specjalne
• Nadzwyczajne obciążenia

podatkowo.

Szczególne warunki dla właścicieli mieszkań

Właściciele mieszkań mogą skorzystać z ulgi podatkowej również wtedy, gdy:

• wspólnota lub zarządca występuje jako zleceniodawca
• działanie jest realizowane w ramach własności wspólnej

Korzyść podatkowa jest przyznawana proporcjonalnie do udziału we współwłasności.

Aktualne orzecznictwo: Fundusz na utrzymanie

Wpłaty na fundusz na utrzymanie nie są uznawane za koszty uzyskania przychodu w roku wpłaty. Dopiero gdy zarządca faktycznie wykorzysta środki, można je odliczyć. (Wyrok BFH z 14 stycznia 2025 r., IX R 19/24)

Opłaty za wywóz śmieci: Aktualna sytuacja

Koszty wywozu śmieci nie mogą być obecnie odliczane jako usługa domowa. Uzasadnienie:

• Główna usługa – utylizacja – odbywa się poza gospodarstwem domowym
• Odbiór jest traktowany jako usługa dodatkowa

To stanowisko zostało potwierdzone przez Sąd Finansowy w Münster. Odwołanie zostało odrzucone z powodów proceduralnych (nie merytorycznych).

Jakie warunki muszą być spełnione, aby uzyskać ulgi podatkowe w gospodarstwie domowym?

Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

W ramach ulgi podatkowej zgodnie z § 35a EStG można odliczyć od podatku niektóre usługi rzemieślnicze związane z pracami remontowymi, konserwacyjnymi i modernizacyjnymi w mieszkaniu lub domu użytkowanym na własne potrzeby. Do objętych ulgą prac należą na przykład:

Przykłady objętych ulgą usług rzemieślniczych

• Prace przy ścianach wewnętrznych i zewnętrznych (np. malowanie lub tapetowanie)
• Prace na dachu, elewacji i garażach (naprawy, modernizacje, konserwacje)
• Naprawa lub wymiana okien i drzwi (wewnętrznych i zewnętrznych, w tym szaf wnękowych, grzejników i rur)
• Naprawa lub wymiana podłóg (dywan, parkiet, płytki itp.)
• Naprawa, konserwacja lub wymiana instalacji grzewczych, elektrycznych, gazowych i wodnych
• Modernizacje w łazience (np. instalacja nowych urządzeń sanitarnych)
• Naprawa sprzętu gospodarstwa domowego (pralki, zmywarki, kuchenki, telewizory, komputery)
• Prace związane z zagospodarowaniem ogrodu (np. prace brukarskie, zakładanie ogrodu)
• Prace kontrolne (kominiarze, technicy ochrony odgromowej, konserwacja gaśnic lub czujników dymu)

Szczegółową listę objętych ulgą usług rzemieślniczych można znaleźć w piśmie BMF z 09.11.2016.

Ulga podatkowa na usługi rzemieślnicze

• Ulga podatkowa wynosi 20% kosztów robocizny, kosztów dojazdu i kosztów maszyn.
• Maksymalnie można odliczyć bezpośrednio od podatku do 1.200 Euro rocznie. W tym celu koszty usług rzemieślniczych mogą wynosić maksymalnie 6.000 Euro.
• Objęte ulgą są tylko koszty robocizny, dojazdu i maszyn, natomiast koszty materiałów nie są objęte ulgą.

Ograniczenia i przepisy szczególne

• Prace budowlane: Usługi rzemieślnicze w ramach prac budowlanych nie są objęte ulgą. Obejmuje to wszystkie prace do momentu zakończenia budowy gospodarstwa domowego. Oznacza to, że objęte ulgą są teraz wszystkie prace w istniejącym gospodarstwie domowym.
• Prace wykonywane przez instytucje publiczne: Usługi rzemieślnicze wykonywane przez instytucje publiczne, które przynoszą korzyści kilku gospodarstwom domowym (np. rozbudowa dróg), nie są objęte ulgą podatkową (pismo BMF z 1.9.2021).

Aktualne orzecznictwo dotyczące ulg na zaliczki

Sąd Finansowy w Düsseldorfie orzekł w wyroku z dnia 18 lipca 2024 r. (sygn. akt: 14 K 1966/23 E), że zaliczki mogą być zasadniczo uznane za wydatki objęte ulgą. Jednak zaliczka musi zostać wpłacona na żądanie usługodawcy. Dobrowolne zaliczki "w ciemno" nie są uwzględniane.

Jakie usługi rzemieślnicze są objęte wsparciem i jaka jest ulga podatkowa?

Instalacje fotowoltaiczne: możliwa ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG!

Seit dem 1. Januar 2022 sind fotowoltaiczne instalacje na domach jednorodzinnych (w tym dachy garaży, wiat i innych budynków gospodarczych) do 30 kWp ustawowo zwolnione z podatku. W przypadku instalacji na budynkach wielorodzinnych i budynkach o mieszanym użytkowaniu obowiązuje limit 15 kWp na jednostkę mieszkalną lub użytkową. Również fotowoltaiczne instalacje na budynkach w przeważającej mierze użytkowanych gospodarczo do 15 kWp na jednostkę są objęte ulgą.

Zwolnienia podatkowe mają ograniczenia: Wydatki związane ze zwolnionymi z podatku dochodami nie mogą być odliczane jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu, zgodnie z § 3c ust. 1 EStG. Dotyczy to również kosztów związanych z eksploatacją fotowoltaicznych instalacji, nawet jeśli są one zwolnione z podatku.

Fotowoltaiczne instalacje: ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG możliwa

Odliczenie zgodnie z § 35a EStG jest możliwe, jeśli chodzi o fotowoltaiczne instalacje w związku z domem własnym. Opiera się to na uproszczonej regulacji administracji finansowej (pismo BMF z 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001 :001).

Zasadniczo koszty związane z fotowoltaicznymi instalacjami mogą być kosztami operacyjnymi, ale nie są uwzględniane. Odliczenie zgodnie z § 35a EStG normalnie nie wchodziłoby w grę. Jednak BMF w wymienionym piśmie zezwala na ulgę podatkową, jeśli spełnione są ogólne warunki.

Ważne jest, aby posiadać prawidłowe faktury i aby kwoty były opłacane bezgotówkowo. Obejmuje to udziały w kosztach robocizny w fakturach za usługi rzemieślnicze, koszty maszyn i podróży. Prace muszą być wykonane w budynkach użytkowanych na własne cele mieszkaniowe.

Instalacje fotowoltaiczne: możliwa ulga podatkowa zgodnie z § 35a EStG!

Jak uwzględnia się opłaty kominiarskie w zeznaniu podatkowym?

Koszty kominiarza zaliczają się do ulgowych usług rzemieślniczych w rozumieniu § 35a EStG. Można je bezpośrednio odliczyć od podatku w wysokości 20% kosztów robocizny – do 1.200 € rocznie.

Jakie usługi można odliczyć?

Na podstawie orzeczenia BFH urzędy skarbowe uznają następujące usługi za usługi rzemieślnicze w gospodarstwie domowym:

• Czyszczenie komina (prace kominiarskie)
• Kontrola instalacji grzewczej (np. pomiar spalin)
• Odbiór kominów lub pieców
• Przegląd palenisk

Rachunek kominiarza jest akceptowany jako usługa całkowita – podział czynności nie jest wymagany.

Podstawa prawna

Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w orzeczeniu z dnia 06.11.2014 (Az. VI R 1/13) zdecydował, że nie tylko prace naprawcze i konserwacyjne są objęte ulgą, ale także sprawdzenie funkcjonalności i działania zapobiegawcze w celu uniknięcia szkód.

Orzecznictwo to ma odpowiednie zastosowanie również do usług kominiarza – zwłaszcza jeśli służą one bezpieczeństwu i utrzymaniu instalacji grzewczej lub spalinowej.

Jak uwzględnia się opłaty kominiarskie w zeznaniu podatkowym?

Czy powiększenie powierzchni mieszkalnej jest również objęte ulgą?

Usługi rzemieślnicze w mieszkaniu własnościowym lub na posesji są odliczane od podatku w wysokości 20 % kosztów robocizny, maksymalnie 1.200 Euro rocznie (§ 35a ust. 3 EStG). Obejmuje to nie tylko regularne remonty, ale także jednorazowe prace konserwacyjne i modernizacyjne.

Co się nie liczy? – Prace budowlane

Nie są objęte ulgą usługi w ramach prac budowlanych. Do 2014 roku wszystkie prace związane z tworzeniem lub rozbudową powierzchni mieszkalnej lub użytkowej były uznawane za budowę (np. dobudowa, rozbudowa, nadbudowa).

Od 2014 roku prace budowlane obejmują wszystkie prace do momentu ukończenia gospodarstwa domowego (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. I s. 75). Usługi rzemieślnicze wykonane po tym terminie mogą być objęte ulgą podatkową.

Ukończenie następuje, gdy budynek jest gotowy do zamieszkania lub użytku. Prace wykonane po wprowadzeniu się są zatem objęte ulgą – nawet jeśli gospodarstwo domowe powstaje w wyniku wprowadzenia się.

Rozbudowa powierzchni mieszkalnej: Teraz objęta ulgą

Od 2014 roku nie ma znaczenia, czy powierzchnia mieszkalna lub użytkowa jest rozbudowywana – o ile istnieje gospodarstwo domowe. Również trwała poprawa wartości użytkowej nie stanowi problemu.

Przykłady objętych ulgą prac:

• Dobudowa ogrodu zimowego
• Montaż lukarny
• Adaptacja poddasza lub piwnicy
• Montaż zadaszenia tarasu
• Ustawienie garażu prefabrykowanego

Koszty budowy mogą być objęte ulgą

Nie ma znaczenia, czy prace są uznawane za koszty budowy czy koszty utrzymania dla odliczenia podatkowego. Nawet w przypadku pierwszej budowy koszty robocizny mogą być odliczane, np.:

• Montaż kominka lub pieca kaflowego
• Zakładanie ogrodu
• Sadzenie żywopłotu
• Budowa muru na posesji

Ograniczenia: Decyduje umowa budowlana

Usługi zawarte w umowie budowlanej są uznawane za część prac budowlanych – nawet jeśli są wykonywane po wprowadzeniu się. Według FG Berlin-Brandenburg dotyczy to np.:

• Prace tynkarskie i malarskie na zewnątrz
• Układanie trawnika z rolki
• Budowa ogrodzenia

(wyrok z 7.11.2017, 6 K 6199/16)

Nie objęte ulgą: Usługi planistyczne

BFH wyjaśnił, że obliczenia statyczne nie są uznawane za objęte ulgą usługi rzemieślnicze – nawet jeśli są niezbędne do wykonania prac (wyrok BFH z 4.11.2021, VI R 29/19).

Szczególna sytuacja: Konserwacja instalacji fotowoltaicznych

Od 2022 roku koszty konserwacji małych instalacji fotowoltaicznych (§ 35a EStG) są objęte ulgą – mimo braku możliwości odliczenia jako koszty operacyjne. Wymagania:

• prawidłowa faktura
• płatność bezgotówkowa

Objęte ulgą są:

• Udział w kosztach pracy
• Koszty maszyn i dojazdu (każdorazowo z VAT)

(pismo BMF z 17.7.2023, IV C 6 - S 2121/23/10001:001)

Czy powiększenie powierzchni mieszkalnej jest również objęte ulgą?

Czy rzemieślnicy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Klienci mają ustawowe prawo do prawidłowo wystawionej faktury, szczególnie w przypadku usług rzemieślniczych. Aby móc odliczyć koszty robocizny od podatku, udział kosztów robocizny musi być wykazany osobno. Dowiedz się tutaj, dlaczego jest to ważne i jakie prawa przysługują Ci jako klientowi.

Odliczanie usług rzemieślniczych od podatku

Usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20% kosztów robocizny, do maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Odliczeniu podlegają tylko koszty robocizny, w tym koszty maszyn i dojazdu oraz naliczony podatek VAT. Do kosztów podlegających odliczeniu zaliczają się również usługi dodatkowe, takie jak koszty utylizacji czy materiały eksploatacyjne (np. taśma klejąca lub folie ochronne). Koszty materiałów nie są objęte ulgą podatkową.

Osobne wykazanie udziału kosztów robocizny

Aby móc skorzystać z odliczenia podatkowego, udział kosztów robocizny musi być wyraźnie wykazany na fakturze. Klienci mają prawo do szczegółowej faktury, która osobno wykazuje udział kosztów robocizny. Tak orzekł Sąd Rejonowy w Mülheim (wyrok z 30.7.2015, 12 C 1124/14). Tylko z taką fakturą można odliczyć usługi rzemieślnicze lub usługi domowe zgodnie z § 35a ust. 2 EStG.

Wstrzymanie płatności w przypadku braku faktury

Jeśli rzemieślnik nie wykazuje prawidłowo udziału kosztów robocizny, klient może wstrzymać płatność zgodnie z § 273 BGB. Wystawienie prawidłowej faktury jest dodatkowym zobowiązaniem rzemieślnika, które klient może egzekwować. Do czasu spełnienia tego zobowiązania płatność może zostać wstrzymana.

Płatność gotówką może uniemożliwić odliczenie podatkowe

Płatności gotówkowe często prowadzą do odmowy odliczenia podatku przez urząd skarbowy za usługi rzemieślnicze lub usługi domowe. Sąd Rejonowy w Eisenhüttenstadt orzekł (wyrok z 8.3.2021, 5 C 65/20), że zleceniodawca nie ma prawa do zwrotu od usługodawcy w przypadku płatności gotówkowych. To klient jest odpowiedzialny za spełnienie warunków podatkowych.

Wniosek: Upewnij się, że rzemieślnik wykazuje osobno udział kosztów robocizny na fakturze, aby skorzystać z ulg podatkowych. Zawsze płać bezgotówkowo, aby zapewnić odliczenie podatkowe. W przypadku problemów z fakturą lub brakiem podziału kosztów masz prawo wstrzymać płatność do czasu otrzymania prawidłowej faktury.

Wskazówka:

Finanzgericht Düsseldorf orzekł (wyrok z 18.7.2024, 14 K 1966/23 E), że również zaliczki mogą być objęte ulgą. Jednak zaliczka bez wezwania ze strony rzemieślnika nie może zostać uwzględniona.

Czy rzemieślnicy muszą osobno wykazać część wynagrodzenia?

Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają ulgach?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny i tylko w mieszkaniu użytkowanym osobiście. Przez długi czas nie było jasne, w jakim zakresie objęte są również prace wykonywane w warsztacie zakładu rzemieślniczego.

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy rozstrzygnął tę kwestię: w zakresie, w jakim prace są wykonywane w warsztacie rzemieślnika, przypadające na nie koszty robocizny nie są objęte ulgą zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (orzeczenia BFH z 13.5.2020, VI R 4/18 i VI R 7/18).

Zdaniem BFH usługi świadczone poza gospodarstwem domowym nie są objęte ulgą, nawet jeśli są świadczone na rzecz gospodarstwa domowego. W tym zakresie decydujące jest faktyczne wykonanie usługi. Usługa rzemieślnicza wykonana w warsztacie rzemieślnika na przedmiocie gospodarstwa domowego nie ma (bezpośredniego) związku przestrzennego z gospodarstwem domowym, dla którego jest wykonywana, lecz jedynie funkcjonalny.

Dlatego zasadniczo nie ma znaczenia, czy efekt usługi jest osiągany w gospodarstwie domowym. Związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym nie może być uzasadniony wyłącznie tym, że usługa rzemieślnicza dotyczy przedmiotu gospodarstwa domowego.

W pierwszym przypadku chodziło o naprawę bramy podwórzowej, którą stolarz zdemontował, naprawił w swoim warsztacie, a następnie ponownie zamontował. Ulga podatkowa na naprawę bramy podwórzowej jest możliwa tylko w zakresie, w jakim stolarz wykonał prace na posesji, a nie w swoim warsztacie (VI R 4/18).

W drugim przypadku chodziło o wykonanie, cynkowanie, dostawę i montaż drzwi (prace warsztatowe i montażowe). Nie ma ulgi podatkowej na wykonanie i cynkowanie drzwi w warsztacie, a jedynie proporcjonalnie na prace montażowe w gospodarstwie domowym (VI R 7/18).

Czy prace przygotowawcze w zakładzie rzemieślniczym również podlegają ulgach?

Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to tylko kosztów robocizny oraz ewentualnie naliczonych kosztów maszyn i dojazdów wraz z należnym podatkiem VAT.

Odliczenie podatkowe przysługuje jednak tylko za prace w i przy samodzielnie użytkowanym mieszkaniu. Podczas gdy fiskus chce wspierać tylko działania w granicach nieruchomości, Federalny Trybunał Finansowy uznaje wymaganą więź z gospodarstwem domowym również wtedy, gdy działanie przekracza granice nieruchomości i służy wyłącznie nieruchomości (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że wymagany przez § 35a EStG związek przestrzenno-funkcjonalny z gospodarstwem domowym podatnika nie istnieje, jeśli pobierana jest opłata za budowę nowej publicznej kanalizacji ogólnospławnej jako część publicznej sieci zbiorczej (wyrok BFH z 21.2.2018, VI R 18/16).

Należy zatem rozróżnić, czy publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna jest tworzona lub odnawiana po raz pierwszy (= brak ulgi podatkowej), czy też dom jednorodzinny jest podłączany do publicznej sieci zbiorczej (= ulga podatkowa). Właściwe przyłącze nieruchomości do publicznej sieci zbiorczej zaczyna się od odgałęzienia od odpowiedniej sieci zbiorczej i kończy się na studzience przyłączeniowej na granicy nieruchomości. W przeciwieństwie do przyłącza domowego lub nieruchomości, publiczna sieć zaopatrzeniowa lub kanalizacyjna nie jest już zaliczana do gospodarstwa domowego w rozumieniu § 35a ust. 4 zdanie 1 EStG.

Kwestia, czy również opłaty za rozbudowę drogi gminnej lub chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższy. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że opłaty za rozbudowę drogi publicznej nie stanowią uprzywilejowanych usług rzemieślniczych i dlatego nie podlegają uldze podatkowej zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie wkład na rozbudowę nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich nieruchomością i chciało odliczyć część tej kwoty jako uprzywilejowaną usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o zaliczce gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustalone przez BFH dotyczące uwzględnienia podłączenia do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do rozbudowy drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, na przykład ze szkołą i miejscem pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do nieruchomości od odgałęzienia od właściwej drogi - nie są związane z nieruchomością, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługi rzemieślnicze świadczone w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym właścicielom nieruchomości, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnych właścicieli nieruchomości, jest w tym zakresie nieistotny.

Rozliczenie na podstawie powierzchni nieruchomości i współczynnika użytkowania nie zmienia braku związku przestrzenno-funkcjonalnego z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi całkowitych kosztów, pomniejszonych o udział gminy, na osoby zobowiązane do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególni mieszkańcy płacą za odcinek drogi przed ich nieruchomością.

Ostatnio BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym biorącym udział w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnych właścicieli nieruchomości. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzeniowej lub budowy drogi. Takie stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

Czy przyłącze do systemu kanalizacyjnego jest objęte ulgą?

Czy opłaty dla mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?

Wydatki na usługi rzemieślnicze można odliczyć bezpośrednio od podatku w wysokości 20%, maksymalnie 1.200 Euro rocznie. Dotyczy to prac w mieszkaniu użytkowanym na własne potrzeby lub "w gospodarstwie domowym" oraz na działce. Czy jednak opłaty za modernizację drogi również są objęte ulgą?

W związku z tym administracja skarbowa chce przyznać ulgę podatkową na przyłącza domowe (telewizja, internet), rurociągi (prąd, gaz, woda), czyszczenie rur odpływowych, odprowadzanie ścieków, usuwanie liści, tereny zewnętrzne, prace brukarskie itp. tylko w granicach działki i odmawia jej dla prac poza działką (pismo BMF z 10.1.2014, BStBl. 2014 I s. 75, pkt 15, załącznik 1).

Jednak Federalny Trybunał Finansowy orzekł przeciwko fiskusowi, że ulga podatkowa nie jest ograniczona do usług świadczonych dokładnie w granicach działki. Wymagany związek z gospodarstwem domowym istnieje również wtedy, gdy jest to działanie wykraczające poza granice działki, które służy wyłącznie działce. Zdaniem sędziów BFH, nie tylko usługi rzemieślnicze świadczone "w" gospodarstwie domowym są objęte ulgą, ale także te świadczone "dla" gospodarstwa domowego.

Pojęcie "w gospodarstwie domowym" należy interpretować przestrzennie-funkcjonalnie. Dlatego granice gospodarstwa domowego - wbrew opinii fiskusa - nie są bezwzględnie wyznaczane przez granice działki. Również usługi rzemieślnicze świadczone poza granicami działki na obcym lub publicznym terenie mogą być objęte ulgą. Muszą to być jednak usługi świadczone w bezpośrednim związku przestrzennym z gospodarstwem domowym i służące gospodarstwu domowemu (wyrok BFH z 20.3.2014, VI R 56/12).

Kwestia, czy również opłaty za modernizację drogi gminnej lub rozbudowę chodników i oświetlenia ulicznego mogą być objęte ulgą, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższej instancji. OBECNIE Federalny Trybunał Finansowy niestety orzekł, że opłaty za modernizację drogi publicznej nie stanowią objętych ulgą usług rzemieślniczych i dlatego nie są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 35a ust. 3 EStG (wyrok BFH z 28.4.2020, VI R 50/17).

Przypadek: Małżeństwo musiało zapłacić gminie opłatę za modernizację nieutwardzonej drogi piaszczystej przed ich działką i chciało odliczyć część tej kwoty jako objętą ulgą usługę rzemieślniczą od podatku dochodowego. Ponieważ decyzja o przedpłacie gminy zawierała tylko kwotę całkowitą, oszacowali koszty robocizny na 50%. Urząd skarbowy nie uznał wydatków na budowę jezdni. Małżonkowie argumentowali, że zasady ustanowione przez BFH dotyczące uwzględnienia przyłącza do publicznej sieci wodociągowej powinny mieć zastosowanie również do modernizacji drogi gminnej, ponieważ połączenie komunikacyjne, np. do szkoły i miejsca pracy, jest niezbędne do prowadzenia gospodarstwa domowego.

Zdaniem BFH prace na drodze - w przeciwieństwie do prac na indywidualnym dojeździe do działki od skrzyżowania z właściwą drogą - nie są związane z działką, a tym samym z gospodarstwem domowym. Ogólne roboty drogowe nie są już uważane za usługę rzemieślniczą świadczoną w gospodarstwie domowym. Ponadto usługi w zakresie ogólnych robót drogowych nie przynoszą korzyści tylko poszczególnym właścicielom działek, ale wszystkim użytkownikom. Fakt, że budowa drogi jest również "ekonomicznie korzystna" dla poszczególnego właściciela działki, jest w tym przypadku nieistotny.

Rozliczenie na podstawie powierzchni działki i współczynnika użytkowania nie zmienia braku przestrzenno-funkcjonalnego związku z gospodarstwem domowym. Służy to jedynie podziałowi pozostałych kosztów całkowitych po odliczeniu udziału gminy na osoby zobowiązane do wniesienia wkładu i w szczególności nie oznacza, że poszczególny właściciel nieruchomości płaci za odcinek drogi przed swoją działką.

Niedawno BMF zarządziło (pismo BMF z 1.9.2021, IV C 8 - S 2296-b/21/10002 :001):

W przypadku usług rzemieślniczych świadczonych przez sektor publiczny, które przynoszą korzyści nie tylko poszczególnym gospodarstwom domowym, ale wszystkim gospodarstwom domowym uczestniczącym w działaniach sektora publicznego, ulga zgodnie z § 35a EStG jest wykluczona. W takim przypadku brakuje przestrzenno-funkcjonalnego związku usług rzemieślniczych z gospodarstwem domowym poszczególnego właściciela działki. Dotyczy to na przykład rozbudowy ogólnej sieci zaopatrzenia lub budowy drogi. To stanowisko odpowiada wyrokowi BFH z 28.4.2020 (VI R 50/17).

Czy opłaty dla mieszkańców są również objęte ulgą podatkową?