Hosted in Germany Bezpiecznie. Szybko. Niezawodnie.
Elektroniczna transmisja danych
Cała wiedza podatkowa
Lohnsteuer kompakt FAQs
Moc AI dla Twojego podatku:
Z IntelliScanKI beta dla bezproblemowego zwrotu pieniędzy!
Koniec ze stresem podatkowym!
Dowiedz się, jak wypełnić zeznanie podatkowe szybciej i wydajniej dzięki IntelliScan. Wystarczy przesłać dokumenty, a nasza sztuczna inteligencja rozpozna i przetworzy wszystkie ważne informacje.
Kiedy koszty szkolenia są wydatkami specjalnymi, a kiedy kosztami uzyskania przychodu?
Między kosztami kształcenia a kosztami szkolenia zawodowego rozróżnia się w następujący sposób:
(1) Koszty kształcenia to tylko wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i pierwsze studia jako wykształcenie podstawowe. Koszty te można odliczyć jako wydatki specjalne, ale tylko do maksymalnej kwoty 6.000 Euro.
(2) Koszty szkolenia zawodowego to koszty wszystkich działań edukacyjnych podjętych po pierwszym wykształceniu zawodowym lub po ukończeniu pierwszych studiów. Dotyczy to również przekwalifikowania do innego zawodu, działań edukacyjnych w wykonywanym zawodzie, szkoleń w niewykonywanym zawodzie lub drugich studiów. Takie koszty można w pełni odliczyć jako koszty uzyskania przychodu. Ważne jest jednak, aby wydatki były związane z pracą i aby szkolenie miało na celu uzyskanie dochodów.
(3) Pierwsze czy drugie studia? Koszty pierwszych studiów można odliczyć jako wydatki specjalne tylko w ograniczonym zakresie. W przypadku drugich studiów koszty te są zawsze w pełni odliczane jako koszty uzyskania przychodu - pod warunkiem, że mają one na celu uzyskanie dochodów. Drugie studia nie mogą być traktowane jako hobby, jak to robią niektórzy emeryci.
Wydatki specjalne można uwzględnić tylko w roku ich zapłaty. Jeśli więc jesteś studentem bez dochodu podlegającego opodatkowaniu, nie skorzystasz z odliczenia wydatków specjalnych. Jeśli jednak zgłosisz koszty kształcenia jako koszty uzyskania przychodu, możesz przenieść tę stratę finansową jako stratę podatkową na pierwszy rok pracy, w którym uzyskasz dochód. Musisz wtedy zgłosić swoje wydatki jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem.
Beispiel
Pan A i Pani B są studentami. Pan A ukończył już studia, Pani B nie. Oboje w danym roku nie mają dochodu podlegającego opodatkowaniu, ale ponieśli 4.500 Euro kosztów kształcenia. W następnym roku oboje mają podobnie płatną pracę.
Ponieważ Pani B odbywa pierwsze studia, może ona odliczyć koszty tylko w roku, w którym zostały poniesione, jako wydatki specjalne. Bez dochodu podlegającego opodatkowaniu w tym roku nie ma ona jednak korzyści podatkowej.
Pan A odbył drugie studia. Może on zgłosić koszty kształcenia w zeznaniu podatkowym za dany rok jako koszty uzyskania przychodu i w ten sposób osiągnąć stratę. Tę stratę może również uwzględnić w roku po studiach, w którym ma dochód podlegający opodatkowaniu.
W pierwszym roku po studiach Pan A płaci więc, przy takim samym wynagrodzeniu, mniej podatku niż Pani B.
Wykształcenie podstawowe: Jakie są szanse na pełne odliczenie kosztów uzyskania przychodu?
Wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe i pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie, które nie odbywają się w ramach umowy o pracę w celu nauki zawodu (np. praktyka), mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone tylko w ograniczonym zakresie do 6.000 Euro jako koszty szczególne, podczas gdy koszty wszelkich działań edukacyjnych po ukończeniu wykształcenia zawodowego, w tym pierwszych studiów po praktyce, mogą być w pełni uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu (§ 4 ust. 9, § 9 ust. 6, § 10 ust. 1 nr 7 i § 12 nr 5 EStG).
Obecnie Federalny Trybunał Konstytucyjny orzekł: Obecne przepisy ustawowe są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (decyzja BVerfG z dnia 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowana 10.1.2020).
Kiedy koszty studiów są bezspornie kosztami uzyskania przychodu
Wydatki na pierwsze studia po maturze oraz na pierwsze szkolenie zawodowe poza stosunkiem szkoleniowym można odliczyć tylko do 6.000 Euro jako wydatki specjalne (§ 10 ust. 1 nr 7 i § 9 ust. 6 EStG). Przepis ten jest zgodny z konstytucją. W innych przypadkach wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu lub jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem - lub w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą jako koszty operacyjne, np. w przypadku szkoleń zawodowych po ukończeniu pierwszego szkolenia lub pierwszych studiów, na drugie studia lub przekwalifikowanie. Dotyczy to również pierwszego szkolenia zawodowego w ramach stosunku szkoleniowego (nauka, aplikacja, studia dualne), ponieważ wynagrodzenie szkoleniowe jest opodatkowane. W następujących przypadkach koszty studiów są bezspornie odliczane w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu:
Pierwsze studia po ukończeniu szkolenia zawodowego, np. studia po nauce zawodu (orzeczenie BFH z 18.6.2009, BStBl. 2010 II s. 816).
Pierwsze studia w ramach stosunku służbowego lub szkoleniowego, np. w przypadku oficerów i żołnierzy zawodowych Bundeswehry lub w ramach dualnego szkolenia zawodowego (studia dualne).
Drugie studia po ukończeniu pierwszych studiów. Zakłada się, że studia mają wystarczająco konkretny związek z przyszłymi dochodami z planowanej działalności i nie są podejmowane z czysto prywatnego zainteresowania.
Studia uniwersyteckie po ukończeniu studiów w szkole wyższej zawodowej lub po studiach w wyższej szkole pedagogicznej lub artystycznej.
Jeśli dwa lub więcej kierunków studiów rozpoczyna się równolegle i kończy w różnym czasie, po ukończeniu pierwszego kierunku studiów drugi kierunek studiów jest uważany za drugie studia, co oznacza, że od tego momentu wydatki są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu.
Za zawodowy tytuł studiów uważa się pierwsze państwowe egzaminy, które potwierdzają kwalifikacje zawodowe do odbycia służby przygotowawczej. Dlatego wydatki na aplikację w przypadku prawników i nauczycieli po pierwszym egzaminie państwowym można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
Za zawodowy tytuł pierwszych studiów uważa się również stopień licencjata lub bakałarza. Kolejny kierunek studiów to drugie studia, więc te wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Dotyczy to zwłaszcza studiów magisterskich, ponieważ nie można ich podjąć bez ukończenia studiów licencjackich lub innych.
Studia MBA zakończone tytułem "Master of Business Administration" zazwyczaj wymagają ukończenia studiów wyższych. Zatem są to drugie studia, więc wydatki można odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
Prawnicy czasami po zdaniu pierwszego państwowego egzaminu prawniczego odbywają dodatkowe studia "Master of Laws" (studia LL.M) na zagranicznej uczelni. Wydatki z tym związane można odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, o ile są one związane z pracą.
Doktorat lub studia doktoranckie są zazwyczaj podejmowane po ukończeniu pierwszych studiów. Dlatego wydatki na nie można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, o ile istnieje związek zawodowy. Koszty doktoratu są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu nawet wtedy, gdy w indywidualnych przypadkach są one realizowane bez wcześniejszego ukończenia studiów zawodowych.
Lohnsteuer kompakt
W przypadku zmiany kierunku studiów bez ukończenia pierwotnie rozpoczętego kierunku, np. z prawa na medycynę, pierwsze studia nie są ukończonymi studiami. W związku z tym nowy kierunek studiów nie jest drugimi studiami, a wydatki na nie można odliczyć tylko jako wydatki specjalne.
Koszty zakwaterowania podczas studiów pierwszego stopnia: jak prawidłowo je odliczyć?
Wydatki na pierwsze studia po ukończeniu szkolenia zawodowego można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości. Natomiast koszty studiów jako pierwszego wykształcenia po maturze można odliczyć jako wydatki specjalne tylko do 6.000 Euro.
Ponieważ dzieci studiujące zazwyczaj nie są dobrze sytuowane finansowo, rodzice pokrywają różne wydatki na edukację. Często wynajmujący chcą zawrzeć umowę najmu na mieszkanie studenckie tylko z rodzicami studenta. Pytanie brzmi, czy dziecko może ubiegać się o zwrot czynszu i prowizji dla maklera jako swoje koszty uzyskania przychodu lub wydatki specjalne na pierwsze studia, mimo że zostały one opłacone przez rodziców. Obecnie sprawą zajmował się Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii.
Umowa najmu na mieszkanie studenckie została zawarta na nazwisko ojca. Ojciec pokrył w pełni koszty zakwaterowania. Zdaniem sędziów należy rozróżnić między prowizją dla maklera a bieżącymi płatnościami czynszowymi. Podczas gdy prowizja dla maklera jest uznawana za koszty uzyskania przychodu dziecka, płatności czynszowe są odrzucane jako koszty uzyskania przychodu (FG Niedersachsen z 25.2.2016, 1 K 169/15).
Prowizja dla maklera to świadczenie rodziców w ramach "skróconej drogi umownej". Rodzice kupują rzeczy w swoim imieniu dla dziecka, zlecają zamówienia, zawierają umowy i sami dokonują wymaganej płatności. Ponieważ ojciec wynajął mieszkanie na pierwsze studia, płatność prowizji dla maklera odbywa się w interesie dziecka i jego studiów. Dziecko może ubiegać się o zwrot płatności rodziców jako swoje koszty uzyskania przychodu.
Inaczej jest w przypadku bieżących płatności czynszowych. Chociaż również odbywają się one w ramach "skróconej drogi umownej", istnieje tutaj wyjątek. Odliczenie kosztów uzyskania przychodu nie jest dozwolone, jeśli płatności są dokonywane w ramach zobowiązań długoterminowych. W takich przypadkach osoba trzecia zawsze działa na własny rachunek i przyznaje beneficjentowi jedynie prawo do użytkowania. Takim zobowiązaniem długoterminowym jest umowa najmu. W tym przypadku fiskus odmawia uznania wydatków osób trzecich (pismo BMF z 7.7.2008, BStBl. 2008 I s. 717). Nie można więc odliczyć płatności czynszowych u syna, jeśli ojciec zawarł umowę najmu i płaci czynsz.
Lohnsteuer kompakt
Kwestia, czy w przypadku skróconej drogi umownej odliczenie czynszu i prowizji dla maklera może być oceniane różnie, nie została jeszcze rozstrzygnięta przez sąd najwyższej instancji.
Do czasu rozstrzygnięcia przez sąd najwyższej instancji zaleca się, aby umowa najmu była na nazwisko studenta, a rodzice byli wpisani w umowie tylko jako poręczyciele, a nie jako najemcy. Wtedy płatności rodziców na rzecz wynajmującego odbywają się w ramach "skróconej drogi płatności".
Można również dokonać płatności na rzecz dziecka, a dziecko mogłoby następnie zapłacić czynsz wynajmującemu (tzw. darowizna pieniężna).
Obecnie Trybunał Konstytucyjny orzekł, że obowiązujące przepisy są zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze wykształcenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, lecz tylko jako wydatki specjalne, nie narusza konstytucji (orzeczenie BVerfG z 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowane 10.1.2020). W związku z tym pytania dotyczące odliczenia kosztów związanych ze studiami będą się pojawiać głównie w przypadku drugich studiów lub studiów podyplomowych bądź studiów po ukończeniu szkolenia zawodowego.
W ramach dualnych studiów studenci odbywają kilka semestrów praktycznych w przedsiębiorstwach poza uczelnią. Ze swoim przedsiębiorstwem student zawarł umowę szkoleniową, która zawiera przepisy dotyczące obowiązków przedsiębiorstwa i studenta oraz przewiduje nawet miesięczne wynagrodzenie szkoleniowe.
(1)Do 2013 roku zarówno uniwersytet lub politechnika, jak i zakład szkoleniowy nie były uznawane za "stałe miejsce pracy". Ponieważ środek edukacyjny jest zawsze tymczasowy i nie jest zaplanowany na stałe. Dlatego przejazdy do firmy można również odliczyć w rzeczywistej wysokości lub z ryczałtem za podróż służbową w wysokości 30 centów za kilometr przejazdu, a w przypadku nieobecności trwającej co najmniej 8 godzin można zastosować ryczałt na posiłki w wysokości 6 EUR (wyrok BFH z 16.1.2013, VI R 14/12).
(2) Od 2014 roku w przypadku studiów stacjonarnych placówka edukacyjna - czyli uniwersytet lub politechnika - jest ustawowo deklarowana jako "pierwsze miejsce pracy" - jednak tylko wtedy, gdy kształcenie odbywa się poza stosunkiem pracy (§ 9 ust. 4 zdanie 8 EStG). Jednak dualne studia zawsze odbywają się w ramach stosunku pracy lub szkoleniowego. Co wtedy obowiązuje?
Obecnie OFD Niedersachsen wyjaśnia, jak należy oceniać podatkowo kształcenie w systemie dualnym i co można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu: Uczniowie są przypisani do określonego przedsiębiorstwa na podstawie umowy szkoleniowej lub urzędnicy stażyści na podstawie decyzji o zatrudnieniu. To przypisanie obejmuje cały okres szkolenia, a tym samym cały okres trwania stosunku pracy (OFD Niedersachsen z 2.8.2016, S 2353-133-St 215).
Ponieważ chodzi tu o trwałe przypisanie, zakład szkoleniowy jest pierwszym miejscem pracy. Dlatego przejazdy z domu do pracy można odliczyć tylko z ryczałtem za odległość w wysokości 30 centów za kilometr odległości, ryczałty na posiłki nie są uwzględniane.
Jeśli uczniowie lub stażyści zostaną tymczasowo oddelegowani z pierwszego miejsca pracy do innego zakładu, jest to wyjazd służbowy. W takim przypadku można ubiegać się o zwrot kosztów podróży z ryczałtem za podróż służbową w wysokości 30 centów za kilometr przejazdu oraz ryczałty na posiłki i koszty noclegu.
Również w przypadku przejazdów między domem a miejscem nauki w ramach grup roboczych są to wyjazdy służbowe. Również w tym przypadku można ubiegać się o zwrot kosztów podróży zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży.
Jeśli uczniowie lub stażyści zostaną tymczasowo oddelegowani z pierwszego miejsca pracy do placówki edukacyjnej w celu udziału w kursach, jest to również wyjazd służbowy.
W przypadku wyjazdów służbowych ryczałty na posiłki są ograniczone do pierwszych trzech miesięcy. Należy jednak pamiętać, że trzymiesięczny okres rozpoczyna się na nowo po przerwie trwającej ponad cztery tygodnie. Dotyczy to zwłaszcza okresu trwania kursu.
Tipp
Ponieważ w ramach dualnych studiów lub systemu dualnego zawierana jest umowa szkoleniowa z przedsiębiorstwem, jest to stosunek szkoleniowy. Dlatego koszty kształcenia - nawet jeśli jest to pierwsze studia - można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu w nieograniczonej wysokości, a nie tylko do 6.000 Euro jako koszty specjalne.
Zwrot kosztów szkolenia to koszty uzyskania przychodu
Bundeswehra umożliwia żołnierzom służby czasowej podczas służby wojskowej na koszt państwa podjęcie studiów wyższych, najczęściej medycyny. Żołnierze otrzymują wynagrodzenie, ale muszą zobowiązać się do co najmniej 10-letniej służby w Bundeswehrze jako oficerowie medyczni.
W wielu przypadkach żołnierze opuszczają jednak Bundeswehrę już po krótkim czasie, aby podjąć pracę w cywilu. Wówczas państwo żąda zwrotu otrzymanego podczas studiów stypendium szkoleniowego w wysokości około 1.800 Euro miesięcznie oraz kosztów dalszego szkolenia zawodowego.
W celu spłaty zazwyczaj sześciocyfrowych kwot zwrotu państwo udziela odroczenia i płatności ratalnych, ale żąda odsetek w wysokości 4 procent od odroczonych kwot. Obecnie Federalny Sąd Administracyjny w szeregu wyroków orzekł, że żołnierze służby czasowej, którzy na koszt państwa ukończyli studia wyższe i opuścili Bundeswehrę przed upływem okresu zobowiązania, muszą zwrócić państwu koszty szkolenia (wyroki BVerwG z 12.4.2017, 2 C 16.16; 2 C 5.16; 2 C 8.16 i inne).
Zdaniem BVerwG państwo ma zasadniczo prawo do żądania zwrotu stypendium szkoleniowego przyznanego podczas studiów oraz kosztów dalszego szkolenia zawodowego. Ustawowo przewidziany obowiązek zwrotu nie narusza prawa własności byłego żołnierza, lecz stanowi odpowiednią rekompensatę za uzasadnione, lecz zawiedzione oczekiwania państwa, że żołnierz udostępni mu specjalistyczną wiedzę i umiejętności zdobyte na koszt państwa do końca okresu zobowiązania.
W dwóch punktach należy jednak skorygować praktykę obliczeniową Bundeswehry:
Czasy, w których zatwierdzeni oficerowie medyczni pełnią pełną służbę jako lekarze w szpitalu wojskowym, muszą prowadzić do zmniejszenia obowiązku zwrotu (tzw. wskaźnik służby). Dotyczy to również sytuacji, gdy w tym czasie odbywają szkolenie specjalistyczne.
Ustalanie odsetek od kwot odroczonych jest niezgodne z prawem. Brakuje do tego wymaganej podstawy prawnej.
Lohnsteuer kompakt
Niedawno w prasie pojawiła się informacja, że były oficer medyczny musi zwrócić Bundeswehrze 57.000 Euro kosztów studiów (Spiegel online z 14.1.2020). Osoba ta zobowiązała się do 17-letniej służby w Bundeswehrze, mogła następnie studiować medycynę na koszt Bundeswehry, otrzymując pokaźne stypendium szkoleniowe, została oficerem i mogła po studiach odbyć kliniczne szkolenie specjalistyczne na anestezjologa. Następnie przez kilka lat pracowała jako lekarz wojskowy na misjach w strefach kryzysowych, m.in. w Afganistanie. Następnie odmówiła służby wojskowej, została przedwcześnie zwolniona z Bundeswehry i musi teraz zwrócić część kosztów studiów.
Obecnie Sąd Administracyjny w Düsseldorfie orzekł, że żądanie zwrotu przez Bundeswehrę jest uzasadnione i były oficer medyczny musi zwrócić Bundeswehrze 57.000 Euro. Tylko w jednym punkcie sędziowie przyznali rację skarżącemu: Bundeswehra musi mu przyznać odroczenie lub spłatę ratalną tej kwoty (wyrok VerwG z 14.1.2020, 10 K 15016/16).
Lohnsteuer kompakt
Zwrot kosztów szkolenia można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ są one obiektywnie związane z pracą. Wydatki są uzasadnione ekonomicznie zarówno przez poprzedni, jak i nowy stosunek pracy. Z jednej strony są one nierozerwalnie związane z poprzednim zatrudnieniem, ponieważ bez umowy z poprzednim pracodawcą płatność nie byłaby możliwa.
Z drugiej strony wydatki mają również swoje ekonomiczne źródło w nowym stosunku pracy, ponieważ bez nowej umowy obowiązek zwrotu nie powstałby (wyrok BFH z 7.12.2005, I R 34/05).
Podobnie jak uzgodniony zwrot kosztów szkolenia w przypadku naruszenia umowy jest uzgodnienie kary umownej. Kara umowna może być naliczona, jeśli działalność zostanie zakończona niezgodnie z umową przed upływem okresu zobowiązania. Płatności na poczet kary umownej można bezwarunkowo odliczyć w pełnej wysokości jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Miejsce odliczenia nie ma znaczenia.
Z jednej strony kara umowna może być związana z późniejszą pracą na własny rachunek, ponieważ to ona ją umożliwiła. Z drugiej strony może być również spowodowana głównie tym, że poprzednia praca na etacie nie była kontynuowana zgodnie z umową. Wówczas płatność byłaby uwzględniana jako koszty uzyskania przychodu poniesione po zakończeniu pracy (wyrok BFH z 22.6.2006, BStBl. 2007 II s. 4).
Jako koszty szkolenia można odliczyć wszystkie koszty poniesione w związku ze szkoleniem. Należą do nich w szczególności opłaty za uczestnictwo i materiały edukacyjne.
Jako opłaty za uczestnictwo można odliczyć:
czesne,
honoraria,
opłaty za kursy,
opłaty za kursy, seminaria,
opłaty za dopuszczenie i egzaminy.
Te opłaty można odliczyć w pełnej wysokości. Jeśli w związku ze szkoleniem nabywasz przedmioty, możesz je odliczyć jako środki pracy. Należą do nich na przykład:
literatura fachowa (czasopismo branżowe, czasopisma branżowe),
artykuły piśmiennicze,
teczka,
komputer,
biurko,
lampa biurkowa,
regał na książki,
dyktafon,
odzież robocza (fartuch roboczy).
Należy pamiętać, że te materiały edukacyjne mogą być używane tylko w ramach szkolenia, użytkowanie prywatne nie jest dozwolone.
Możesz również odliczyć swoje koszty podróży. Możesz skorzystać z ryczałtu za koszty podróży (0,30 Euro za przejechany kilometr) lub rzeczywistych kosztów samochodu.
W zeznaniu podatkowym można również uwzględnić ryczałty na wyżywienie i koszty noclegu.
Możesz również uwzględnić w zeznaniu podatkowym tak zwane koszty dodatkowe podróży. Są to na przykład:
opłaty parkingowe,
koszty przechowywania bagażu,
koszty wypadku samochodowego podczas podróży związanej ze szkoleniem,
ale także koszty materiałów na pracę mistrzowską lub czeladniczą w rzemiośle lub
odsetki od pożyczki na sfinansowanie szkolenia.
Tipp
Ryczałt za pracę zdalną / dzienny ryczałt w wysokości 6 Euro za dzień (maks. 1.260 Euro) przysługuje naszym zdaniem również osobom studiującym, odbywającym szkolenie lub dokształcającym się, które uczą się więcej na domowym komputerze niż na wykładach lub zajęciach stacjonarnych.
Co mogę odliczyć w przypadku pełnoetatowego szkolenia lub studiów?
Koszty szkolenia lub dokształcania mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, koszty operacyjne lub wydatki specjalne. Wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe poza stosunkiem szkoleniowym oraz na pierwsze studia są - przynajmniej według obecnego stanu prawnego - odliczane jako wydatki specjalne tylko do kwoty 6.000 Euro.
W innych przypadkach wydatki mogą być odliczane w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu lub jako koszty uzyskania przychodu poniesione z wyprzedzeniem. Dotyczy to również nowego szkolenia zawodowego po ukończeniu wcześniejszego szkolenia oraz szkolenia zawodowego w ramach stosunku szkoleniowego, np. praktyki, stażu. Ważnym elementem są koszty dojazdu, wyżywienia, noclegu i dodatkowe koszty podróży.
Jeśli jako pracownik w ramach swojego stosunku pracy uczestniczysz w szkoleniu poza siedzibą firmy, jest to praca w terenie. W takim przypadku możesz ubiegać się o zwrot kosztów zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży - tj. koszty dojazdu z ryczałtem za podróż służbową, diety, dodatkowe koszty podróży, ewentualnie koszty noclegu - jako koszty uzyskania przychodu.
Dotyczy to osób, które dokształcają się lub odbywają szkolenie wieczorami i w weekendy obok pracy. Tak było do tej pory i nadal obowiązuje.
Inaczej jest, gdy odbywasz szkolenie w pełnym wymiarze godzin lub studia w pełnym wymiarze godzin poza swoim stosunkiem pracy:
(1) Do 2013 roku instytucja edukacyjna nie staje się "stałym miejscem pracy", jeśli pracownik odbywa długoterminowe szkolenie i uczęszcza do instytucji edukacyjnej przez ponad cztery lata. Dzieje się tak również dlatego, że nie jest to zakład pracy pracodawcy. Koszty podróży można zatem odliczyć zgodnie z zasadami dotyczącymi pracy w terenie z ryczałtem za podróż służbową i dietami (orzeczenia BFH z 9.2.2012, VI R 42/11 i VI R 44/10).
(2) Jednak od 2014 roku w ustawie zapisano, że w przypadku edukacji w pełnym wymiarze godzin instytucja edukacyjna jest "pierwszym miejscem pracy" (chociaż nie jest to zakład pracy pracodawcy). Oznacza to, że przejazdy można odliczyć tylko z ryczałtem za odległość, a diety nie są uwzględniane. Dotyczy to zarówno dokształcania, gdzie obowiązuje nieograniczone odliczenie kosztów uzyskania przychodu, jak i szkolenia, gdzie obowiązuje ograniczone odliczenie wydatków specjalnych.
Kiedy mamy do czynienia z edukacją w pełnym wymiarze godzin?
Ma to miejsce, gdy jest to szkolenie zawodowe i nie podejmujesz żadnej pracy zarobkowej. Dopuszczalne są jednak:
praca zarobkowa do 20 godzin tygodniowo,
zatrudnienie na podstawie umowy o pracę (Minijob) lub
zatrudnienie krótkoterminowe (praca dorywcza).
Obecnie Sąd Finansowy Dolnej Saksonii orzekł przeciwko fiskusowi, że studia w niepełnym wymiarze godzin nie są edukacją w pełnym wymiarze godzin, ponieważ studia w niepełnym wymiarze godzin nie wymagają pełnego zaangażowania studenta. Studia w niepełnym wymiarze godzin (tutaj: według własnego opisu Fernuniversität Hagen) są raczej zaprojektowane do wykonywania obok pracy zawodowej. "Interpretacja Ministerstwa Finansów, zgodnie z którą w przypadku bezrobocia studia lub szkolenie są zawsze studiami w pełnym wymiarze godzin lub edukacją w pełnym wymiarze godzin, nie wynika z § 9 ust. 4 zdanie 8 EStG" (Sąd Finansowy Dolnej Saksonii z 16.2.2022, 4 K 113/20).
Wydatki na pierwsze studia po maturze mogą być zgodnie z obowiązującym prawem odliczone tylko w ograniczonym zakresie do 6.000 Euro jako wydatki specjalne, podczas gdy koszty drugich studiów lub pierwszych studiów po ukończeniu nauki zawodu mogą być w pełni uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu.
Odliczenie wydatków specjalnych obniża podatek tylko wtedy, gdy istnieją inne dochody - również małżonka - od których można odliczyć wydatki. Jeśli tak nie jest, rzekoma ulga podatkowa jest nieskuteczna. Koszty edukacji, które w roku ich poniesienia nie mogą zostać rozliczone z dochodami, są stracone podatkowo.
Trybunał Konstytucyjny uznał regulacje prawne za zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (orzeczenie BVerfG z dnia 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowane 10.1.2020).
Czy mogę odliczyć koszty dojazdu w ramach szkolenia?
Jeśli bierzesz udział w szkoleniu zawodowym, możesz odliczyć koszty dojazdu od podatku. W tym przypadku koszty dojazdu są w pełni odliczane. W przeciwieństwie do ryczałtu za dojazdy do pracy, możesz tutaj zastosować stawkę 30 centów za każdy przejechany kilometr.
Aby uwzględnić koszty dojazdu (0,30 Euro za przejechany kilometr), utwórz na stronie "Koszty szkolenia" pozycję "Koszty dojazdu: X km w Y dni". Jako kwotę podaj wynik własnych obliczeń, np. Koszty dojazdu: 70 km w 5 dni >>> 70 km x 0,30 Euro/km x 5 dni = 105,00 Euro = koszty dojazdu podlegające odliczeniu.
Wydatki na kurs językowy można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, jeśli potrzebujesz znajomości języka obcego do wykonywania pracy lub planujesz zmianę pracy, a nowe stanowisko wymaga znajomości języka obcego.
Przyczyna zawodowa istnieje, jeśli pracujesz w dziedzinie z kontaktami zagranicznymi, często odbywasz podróże służbowe za granicę, używasz języka obcego jako języka pracy itp.
Jeśli kurs językowy odbywa się za granicą, możesz również odliczyć koszty od podatku, jeśli istnieje wystarczający powód zawodowy. Dotyczy to nie tylko kursów intensywnych, ale także kursów, które uczą jedynie podstawowych lub ogólnych umiejętności językowych. Również nauka ogólnego języka potocznego może być uzasadniona zawodowo, jeśli jest wystarczająca do wykonywania pracy.
Seminarkosten steuerlich absetzen
Jako koszty uzyskania przychodu można odliczyć oprócz kosztów seminarium, opłat za kurs i egzamin, także koszty dojazdu, diety, ewentualne koszty zakwaterowania, wydatki na literaturę, oprogramowanie edukacyjne itp.
Wskazówka: Nowa ryczałtowa stawka za pracę zdalną w wysokości 6 Euro dziennie (maks. 1.260 Euro) przysługuje również osobom studiującym, odbywającym szkolenie lub dokształcającym się, jeśli uczą się w domu i nie odwiedzają placówki edukacyjnej lub szkoleniowej w danym dniu.
Czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię mistrzowską?
Szkolenie mistrzowskie jest kosztowne, a wydatki można odliczyć od podatku jako koszty uzyskania przychodu. Niektóre kraje związkowe od pewnego czasu wypłacają premię mistrzowską, aby podkreślić równorzędność kształcenia zawodowego i ogólnego. Ma to na celu zachęcenie do dalszego kształcenia zawodowego i wzmocnienia własnych kwalifikacji. Pytanie brzmi jednak, czy koszty uzyskania przychodu muszą zostać pomniejszone o premię.
W Bawarii od 1.9.2013 każdy absolwent kształcenia zawodowego na mistrza lub równorzędny stopień otrzymuje premię mistrzowską w wysokości 1.000 Euro. Odpowiednia dyrektywa obowiązuje do 31.12.2016.
Również w Saksonii uchwalono program wsparcia premii mistrzowskiej, zgodnie z którym od 1.9.2016 podczas uroczystości wręczenia dyplomów mistrzowskich mistrzowie rzemiosła, przemysłu i specjaliści otrzymują nie tylko dyplomy, ale także premię w wysokości 1.000 Euro. W Nadrenii-Palatynacie SPD w swoim programie rządowym przewidziała wprowadzenie premii mistrzowskiej, a także kraj Meklemburgia-Pomorze Przednie od 1.1.2016 nagradza pomyślne ukończenie kursów mistrzowskich w rzemiośle i przemyśle Meister-Extra w wysokości 1.000 Euro.
Sąd Finansowy w Monachium orzekł, że koszty szkolenia na egzamin mistrzowski, które można odliczyć jako koszty uzyskania przychodu, nie muszą być pomniejszone o wypłaconą premię mistrzowską. Premia nie jest dochodem podlegającym opodatkowaniu, nie jest związana z żadnym rodzajem dochodu i nie jest powiązana z uzyskiwaniem dochodów. Dlatego nie jest to również stypendium zwolnione z podatku zgodnie z § 3 Nr 44 EStG ani wsparcie edukacyjne zgodnie z § 3 Nr 11 EStG. Premia mistrzowska jest wypłacana nie ze względu na poniesione wydatki, ale wyłącznie z powodu pomyślnego ukończenia (FG Monachium z 30.5.2016, 15 K 474/16).
Administracja podatkowa akceptuje decyzję sądu finansowego i pozostawia premię mistrzowską nie tylko zwolnioną z podatku, ale także niepodlegającą odliczeniu przy odliczaniu kosztów uzyskania przychodu (Bawarski Urząd Skarbowy z 6.7.2016, S 2324.2.1-262/6 St32). Również w Saksonii i Meklemburgii-Pomorzu Przednim w podobnych przypadkach należy odwołać się do decyzji BayLfSt, ponieważ premia mistrzowska lub Meister-Extra mają te same cele co premia w Bawarii.
Aktualnie: Zgodnie z ustawą o wsparciu edukacji zawodowej (AFBG) wspierane są osoby przygotowujące się do uzyskania kwalifikacji mistrza rzemiosła i przemysłu, wychowawcy, technika, specjalisty ds. zakupów, ekonomisty lub jednej z ponad 700 porównywalnych kwalifikacji (tzw. Meister-BAföG). Wsparcie obejmuje dotacje, które nie muszą być zwracane, a także niskooprocentowane pożyczki. Osoby, które zaciągną kredyt na szkolenie, mogą odliczyć odsetki od podatku jako koszty uzyskania przychodu. Co się dzieje, gdy po pomyślnym zdaniu egzaminu część pożyczki zostaje umorzona (zgodnie z § 13b ust. 1 AFBG)?
Aktualnie Sąd Finansowy Dolnej Saksonii orzekł, że umorzenie pożyczki nie jest dochodem i dlatego pozostaje zwolnione z podatku. Ponieważ umowa pożyczki została zawarta z bankiem - Kreditanstalt für Wiederaufbau - płatność nie jest traktowana jako świadczenie pracodawcy w świetle prawa podatkowego. Dlatego umorzenie pożyczki nie jest związane ze stosunkiem pracy (FG Dolna Saksonia z 31.3.2021,14 K 47/20, rewizja VI R 9/21).
Przypadek: Pracownica zaciąga pożyczkę KfW na szkolenie na mistrza przemysłu zgodnie z ustawą o wsparciu edukacji zawodowej. W umowie pożyczki zaznaczono, że 50% pożyczki zostanie umorzone, jeśli egzamin zostanie zdany. Po zdaniu egzaminu urząd skarbowy nałożył podatek dochodowy na umorzenie. Uzasadnienie: umorzenie zastępuje koszty uzyskania przychodu i musi być opodatkowane jako dochód z pracy najemnej. Sąd finansowy przyznał rację pracownicy. Sędziowie nie uznali tego za dochód i pozostawili umorzenie pożyczki zwolnione z podatku.
Kursy kształtujące osobowość nie tylko przekazują wiedzę zawodową, ale także umiejętności przydatne w kształtowaniu własnej osobowości.
W takim przypadku urzędy skarbowe często nie uznają kosztów jako koszty uzyskania przychodu.
Jednak takie kursy i szkolenia, z których osobiście korzystasz, urząd skarbowy musi zaakceptować w następujących przypadkach:
Kurs musi być przede wszystkim dostosowany do specyficznych potrzeb wykonywanego zawodu.
Grupa uczestników musi być jednorodna, tzn. uczestnicy kursu muszą mieć zbieżne zainteresowania zawodowe wynikające z charakteru swojej pracy.
Nie jest konieczne, aby wszyscy uczestnicy należeli do tej samej grupy zawodowej. Decydujące jest raczej to, że uczestnicy kursu mają zbieżne zainteresowania zawodowe wynikające z charakteru swojej pracy.
Grupa uczestników jest zatem również uważana za jednorodną, jeśli uczestnicy należą do różnych grup zawodowych, ale zajmują stanowiska kierownicze w swoich grupach zawodowych i są zainteresowani danymi kursami i szkoleniami ze względu na te funkcje kierownicze (orzeczenia BFH z 28.8.2008, BStBl. 2009 II s. 106 i 108).
Udział w seminariach, które służą głównie rozwojowi osobistemu, jest jednak uważany za w przeważającej mierze prywatny. W związku z tym opłaty za seminaria nie mogą być odliczone jako koszty operacyjne lub koszty uzyskania przychodu. Tak orzekł ostatnio Sąd Finansowy w Düsseldorfie (wyrok z 15.12.2021, 10 K 2085/17 E). Wcześniej Sąd Finansowy w Turyngii w podobnym przypadku również odmówił odliczenia kosztów (wyrok z 13.11.2019, 3 K 106/19).
Wyrok sędziów z Düsseldorfu dotyczył następującego stanu faktycznego: Powód, przyszły niezależny konsultant IT, uczestniczył między innymi w seminarium "The Millionaire Mind Intensive" z modułami "Guerilla Business Intensive", "Train the Trainer", "Never work again", "Freedom Trader Intensive" i "Enlightened Warrior".
Wydarzenia miały na celu pokazanie uczestnikom możliwości osiągnięcia większego sukcesu finansowego w życiu. W module "Never work again" uczono, jak zastąpić dochody z aktywnej działalności dochodami pasywnymi. Koszty seminarium wraz z dodatkowymi kosztami wyniosły ponad 20.000 Euro.
Zdaniem sędziów wydatki nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne, ponieważ nie ma wystarczającego związku między treścią seminariów a późniejszą działalnością doradczą. Raczej seminaria, w których uczestniczono, były w istocie wydarzeniami, które miały na celu wyłącznie lub przynajmniej częściowo zmianę własnych poglądów i postaw.
Czy wizyta na wystawie sztuki jest uważana za szkolenie?
Udział w wydarzeniach kulturalnych, takich jak koncerty, spektakle teatralne, muzea, czytania itp., wspiera ogólne wykształcenie i dlatego zasadniczo należy do sfery życia prywatnego. Dotyczy to również sytuacji, gdy takie wizyty są przydatne i korzystne dla pracy zawodowej (wyrok BFH z 8.2.1971, BStBl. 1971 II s. 368).
ObecnieSąd Finansowy Badenia-Wirtembergia orzekł, że w przypadku nauczycielki sztuk plastycznych koszty wizyt na wystawach sztuki i wernisażach nie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu, nawet częściowo. Chodzi o wydarzenia kulturalne i udział w życiu społecznym, które podobnie jak wizyty na koncertach czy w teatrach i kinach są odbierane przez szeroką, zainteresowaną publiczność i dlatego nie są uwzględniane podatkowo. Nie można stwierdzić niemal wyłącznie zawodowego charakteru, który uzasadniałby odstępstwo od tej zasady. Również częściowe uwzględnienie jako koszty uzyskania przychodu jest wykluczone, ponieważ podział na część zawodową i prywatną nie jest możliwy z powodu braku obiektywnych kryteriów podziału (FG Badenia-Wirtembergia z 19.2.2016, 13 K 2981/13).
Przypadek: Starsza nauczycielka uczy przedmiotu sztuki plastyczne w gimnazjum. Ponadto od wielu lat pracuje jako malarka na zasadzie wolnego zawodu. Z działalności artystycznej powódka ponosiła dotychczas wyłącznie straty, które z powodu braku zamiaru osiągnięcia dochodów nie były uwzględniane podatkowo (tzw. hobby). W latach spornych nauczycielka odwiedziła różne wystawy sztuki i wernisaże, na których artyści prezentowali swoje prace oraz nowe osiągnięcia i techniki w dziedzinie sztuki.
Koszty udziału w wydarzeniach (składki na stowarzyszenie artystyczne, opłaty za wstęp, koszty podróży i opłaty parkingowe) zgłosiła w 50% jako koszty uzyskania przychodu z tytułu pracy najemnej. Zarówno urząd skarbowy, jak i sąd finansowy odrzuciły uznanie kosztów jako nieuzasadnione.
Lohnsteuer kompakt
Tylko w wyjątkowych przypadkach takie wydatki na udział w wydarzeniach kulturalnych mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, jeśli są "z natury i formy wyraźnie ukierunkowane na cel szkoleniowy" (wyrok BFH z 8.2.1971, BStBl. 1971 II s. 368).
Jeżeli ponieśli Państwo koszty podróży w związku z udoskonalającym szkoleniem zawodowym, mogą je Państwo odliczyć od podatku wpisując je jako koszty uzyskania przychodu w zeznaniu podatkowym.
Proszę określić wydatki, które zostały poniesione w trakcie szkolenia doskonalącego.
Koszty uzyskania przychodu mogą występować, jeśli wstępne szkolenie zawodowe lub początek studiów stanowią przedmiot stosunku pracy (szkoleniowy stosunek pracy). Niezależnie od tego, czy istnieje stosunek pracy, czy też nie, wydatki na szkolenia w już wyuczonym zawodzie oraz na kursy przygotowujące do zmiany kariery zawodowej mogą zostać odliczone jako koszty uzyskania przychodu.
Dotyczy to również wydatków na studia pierwszego stopnia podjętych po zakończonym już wykształceniu zawodowym lub w celach dalszych studiów, jeśli jest to związane z późniejszym podlegającym opodatkowaniu dochodem z zamierzonej działalności zawodowej.
Do wydatków, o których zwrot podatku możesz się ubiegać, należą w szczególności
Opłaty szkolne
Honorarium
Opłaty za kursy i seminaria
Opłaty za dopuszczenie do studiów i opłaty egzaminacyjne
Materiały do pisania, teczki, komputer, dyktafon
Odzież robocza (fartuch)
Literatura specjalistyczna, czasopisma branżowe i gazety
Podróże służbowe: koszty podróży i zakwaterowania, dodatek za posiłki
Dodatkowe koszty podróży (opłaty parkingowe, koszty przechowywania bagażu itp.)
Koszty wypadku samochodowego podczas podróży w związku ze szkoleniem
Koszty materiałowe za arcydzieło lub dzieło czeladnika w sztuce rzemiosła
Odsetki za pożyczkę na sfinansowanie dalszej edukacji
Biurko, lampa stołowa, regał na książki z częścią używaną w celach służbowych
Proszę określić, jak wysokie były koszty Pana/i szkolenia doskonalącego.
Koszty uzyskania przychodu mogą występować, jeśli wstępne szkolenie zawodowe lub pierwszych studiów stanowią przedmiot stosunku pracy (szkoleniowy stosunek pracy). Niezależnie od tego, czy istnieje stosunek pracy, czy też nie, wydatki na szkolenia w już wyuczonym zawodzie oraz na kursy przygotowujące do zmiany kariery zawodowej mogą zostać odliczone jako koszty uzyskania przychodu.
Dotyczy to również wydatków na studia pierwszego stopnia podjętych po zakończonym już wykształceniu zawodowym lub w celach dalszych studiów, jeśli jest to związane z późniejszym podlegającym opodatkowaniu dochodem z zamierzonej działalności zawodowej.
Do wydatków, o których zwrot podatku możesz się ubiegać, należą w szczególności
opłaty szkolne
honorarium
opłaty za kursy i seminaria
opłaty za dopuszczenie do studiów i opłaty egzaminacyjne
materiały do pisania, teczki, komputer, dyktafon
odzież robocza (fartuch)
literatura specjalistyczna, czasopisma branżowe i gazety
podróże służbowe: koszty podróży i zakwaterowania, dodatek za posiłki
dodatkowe koszty podróży (opłaty parkingowe, koszty przechowywania bagażu itp.)
koszty wypadku samochodowego podczas podróży w związku ze szkoleniem
koszty materiałowe za arcydzieło lub dzieło czeladnika w sztuce rzemiosła
odsetki za pożyczkę na sfinansowanie dalszej edukacji
biurko, lampa stołowa, regał na książki z częścią używaną w celach służbowych
Wskazówka: Nowy dodatek na biuro domowe w wysokości 6 euro za dzień (max. 1.260 euro) w 2020 i 2021 r. jest również dostępna dla tych, którzy studiują, szkolą się lub dokształcają.
"Die Programme überzeugten mit einem großen Leistungsumfang, einer exakten Berechnung und allen Zusatzfunktionen."
Finanztip 10/2025
"Künstliche Intelligenz hat nun auch Einzug in das Programm erhalten. […] Mit IntelliScan werden Daten aus hochgeladenen Belegen analysiert und an der passenden Stelle in der Steuererklärung eingefügt."
Macwelt 03/2025
"Lohnsteuer Kompakt bietet eine aufgeräumte Oberfläche und strukturierte Abfrage. [...] Pluspunkt sind abschließende Tipps zum Steuersparen, die auf den konkreten Fall angepasst sind."
WirtschaftsWoche 04/2024
Złóż zeznanie podatkowe z Lohnsteuer kompakt. 1.240 Euro zwrotu w mniej niż godzinę.
