Jak uwzględnia się koszty przebudowy ze względu na niepełnosprawność?

Gdy członek rodziny jest niepełnosprawny, często konieczne są znaczne prace adaptacyjne w mieszkaniu lub domu, aby umożliwić osobie niepełnosprawnej dalsze życie w znanym otoczeniu pomimo ograniczeń zdrowotnych i uchronić ją przed przeprowadzką do domu opieki.

Takie wydatki na prace adaptacyjne związane z niepełnosprawnością mogą być odliczane jako nadzwyczajne obciążenia, jeśli spełnisz określone warunki.

Koszty przebudowy prysznica

Obecnie Sąd Finansowy w Badenii-Wirtembergii uznał wydatki na przebudowę prysznica w pełnej wysokości jako nadzwyczajne obciążenia zgodnie z § 33 EStG, przy czym należy uwzględnić dopuszczalne obciążenie. Wydatki na materiały i robociznę stanowią koszty leczenia, ponieważ służą bezpośrednio złagodzeniu choroby (FG Baden-Württemberg z 19.3.2014, 1 K 3301/12).

Koszty instalacji windy

Wydatki na instalację windy w domu nie były dotychczas uznawane za nadzwyczajne obciążenia. Nie uznano również wieży windowej, która została dobudowana do istniejącego budynku. Uzasadniono to tym, że taka inwestycja jest korzystna również dla osób niepełnosprawnych i dlatego prowadzi do zwiększenia wartości budynku.

Jednak zgodnie z nowszym orzecznictwem BFH kwestia wartości i korzyści rynkowej nie odgrywa już istotnej roli (wyrok BFH z 22.10.2009, BStBl. 2010 II s. 280; wyrok BFH z 24.2.2011, BStBl. 2011 II s. 1012).

Sąd Finansowy w Kolonii uznał koszty instalacji windy w wysokości 65 000 euro za nadzwyczajne obciążenia uznane, ponieważ instalacja tańszego krzesełka schodowego nie była możliwa z powodów technicznych (FG Köln z 27.8.2014, 14 K 2517/12, rewizja).

Obecnie Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że wydatki na utworzenie ścieżki przystosowanej do wózków inwalidzkich w ogrodzie domu jednorodzinnego nie są konieczne, jeśli po drugiej stronie domu znajduje się taras, do którego można dotrzeć na wózku inwalidzkim. W związku z tym wydatki nie mogą być odliczane jako nadzwyczajne obciążenia. Niemniej jednak koszty robocizny można odliczyć jako usługi rzemieślnicze w wysokości 20 procent (maksymalnie 1 200 EUR) od podatku (wyrok z 26.10.2022, VI R 25/20, BStBl 2023 II s. 372).

Wydatki na medycznie uzasadnione działania są typowo uwzględniane jako nadzwyczajne obciążenia, bez konieczności badania konieczności powodu i wysokości w każdym przypadku. Należy również pamiętać, że nie tylko medycznie niezbędne w sensie minimalnej opieki jest wskazane, ale każde diagnostyczne lub terapeutyczne działanie, które jest wystarczająco uzasadnione.

Ocena medyczna musi być uwzględniona w ocenie podatkowej, chyba że istnieje oczywista dysproporcja między wymaganymi a rzeczywistymi wydatkami. Nawet w przypadku kosztów 65 000 euro za windę nie ma oczywistej dla każdego dysproporcji między wymaganymi a rzeczywistymi wydatkami. Koszty te są uzasadnione.

Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy instalacja tańszego krzesełka schodowego nie była możliwa z powodów technicznych.

Federalny Trybunał Finansowy już wyjaśnił, że winda jest "środkiem medycznym w ścisłym tego słowa znaczeniu", który jest nabywany wyłącznie przez osoby chore lub niepełnosprawne w celu złagodzenia ich cierpienia. W przypadku takich przedmiotów nie trzeba przed zakupem uzyskiwać zaświadczenia lekarskiego, ponieważ nie mają zastosowania surowe wymagania § 64 ust. 1 nr 2e EStDV (wyrok BFH z 6.2.2014, VI R 61/12).

(2023): Jak uwzględnia się koszty przebudowy ze względu na niepełnosprawność?

Które nowe stopnie niepełnosprawności odpowiadają bezradności?

Osoby niepełnosprawne mają prawo do ulgi podatkowej dla osób niepełnosprawnych, której wysokość zależy od stopnia niepełnosprawności. W przypadku bezradności (znak "H") i ślepoty (znak "Bl") ulga wynosi niezależnie od stopnia niepełnosprawności 7.400 Euro (§ 33b EStG).

Równoważne ze znakiem "H" było do 2016 roku zakwalifikowanie jako osoba wymagająca intensywnej opieki w stopniu III zgodnie z decyzją kasy chorych (§ 65 Abs. 2 EStDV).

Osoby opiekujące się osobą wymagającą opieki w domu mają prawo do ulgi podatkowej z tytułu opieki. Ulga wynosi:

• w przypadku stopnia opieki 2: 600 Euro
• w przypadku stopnia opieki 3: 1.100 Euro
• w przypadku stopnia opieki 4 lub 5 lub bezradności: 1.800 Euro

Od 2017 roku klasyfikacja stopnia niepełnosprawności odbywa się - zamiast w trzech stopniach opieki - w pięciu stopniach opieki. W centrum uwagi znajduje się rzeczywiste zapotrzebowanie na wsparcie, mierzone stopniem samodzielności - niezależnie od tego, czy ktoś cierpi na ograniczenia umysłowe czy fizyczne. Uwzględniane są ograniczenia fizyczne, umysłowe i psychiczne, które są brane pod uwagę przy ocenie stopnia niepełnosprawności.

Wszyscy podopieczni, którzy dotychczas otrzymywali świadczenia z ubezpieczenia pielęgnacyjnego, zostali od 1.1.2017 r. przeniesieni do nowego systemu bez ponownej oceny. Nie muszą więc składać wniosku o przyznanie nowego stopnia opieki. Dotychczas stopień opieki III był - zwłaszcza dla celów podatkowych - równoważny ze znakiem "H" (wymagający pomocy) w legitymacji osoby niepełnosprawnej.

Od 2017 roku znakowi "H" odpowiada przyznanie stopni opieki 4 i 5. Jeśli więc osoba wymagająca opieki ma stopień opieki 4 lub 5, otrzymuje

• osoba wymagająca opieki podwyższoną ulgę podatkową dla osób niepełnosprawnych w wysokości 7.400 Euro oraz
• osoba opiekująca się w przypadku opieki domowej ulgę podatkową z tytułu opieki (pismo BMF z 19.8.2016).

Nowy stopień opieki 4 dotyczy dotychczasowego stopnia opieki III oraz dotychczasowego stopnia opieki II ze znacznie ograniczoną zdolnością do samodzielnego życia. Nowy stopień opieki 5 dotyczy dotychczasowego stopnia opieki III ze znacznie ograniczoną zdolnością do samodzielnego życia oraz przypadków szczególnych stopnia opieki III.

(2023): Które nowe stopnie niepełnosprawności odpowiadają bezradności?

Kto otrzymuje ryczałt z tytułu niepełnosprawności?

Możesz otrzymać kwotę ryczałtową z tytułu niepełnosprawności, jeśli możesz udowodnić określony stopień niepełnosprawności. Za osobę niepełnosprawną uznaje się osobę, której stan zdrowia jest długotrwale (ponad sześć miesięcy) upośledzony fizycznie, umysłowo lub psychicznie.

Stopień niepełnosprawności jest zazwyczaj ustalany przez urząd ds. zaopatrzenia. Od stopnia niepełnosprawności wynoszącego 50 otrzymujesz legitymację osoby niepełnosprawnej, do stopnia 45 urząd wydaje decyzję ustalającą. Urząd skarbowy jest związany tymi decyzjami.

Możesz skorzystać z kwoty ryczałtowej z tytułu niepełnosprawności dla siebie, swojego niepełnosprawnego małżonka lub niepełnosprawnego dziecka. Przeniesienie kwoty ryczałtowej od niepełnosprawnych rodziców lub rodzeństwa nie jest możliwe.

Wskazówka: W przypadku wstecznego ustalenia stopnia niepełnosprawności na kilka lat możesz ubiegać się o ryczałt wstecznie za lata, w których uznano Ci stopień niepełnosprawności. Należy jednak jak najszybciej po ustaleniu stopnia niepełnosprawności zgłosić swoje roszczenia podatkowe, ponieważ obowiązują określone terminy.

Pytanie brzmi, czy oprócz kwoty ryczałtowej z tytułu niepełnosprawności można odliczyć wydatki związane z opieką jako nadzwyczajne obciążenia zgodnie z § 33 EStG, czy też należy zrezygnować z kwoty ryczałtowej. Od 2008 roku obowiązuje następująca zasada:

Jeśli skorzystasz z kwoty ryczałtowej z tytułu niepełnosprawności zgodnie z § 33b ust. 3 EStG, wydatki związane z opieką nie zostaną dodatkowo uznane jako nadzwyczajne obciążenia zgodnie z § 33 EStG. Obowiązuje zasada "albo-albo" (R 33.3 ust. 4 EStR 2008).

Musisz więc zdecydować: albo ubiegasz się o kwotę ryczałtową z tytułu niepełnosprawności, albo zgłaszasz koszty związane z opieką jako nadzwyczajne obciążenia na podstawie dowodów. Przy udowadnianiu należy uwzględnić zasiłek pielęgnacyjny z ubezpieczenia pielęgnacyjnego, a od pozostałej kwoty urząd skarbowy odejmuje jeszcze obciążenie do zaakceptowania. Aby uwzględnienie zgodnie z § 33 EStG było korzystniejsze, wydatki muszą być wyższe niż kwota ryczałtowa z tytułu niepełnosprawności, otrzymany zasiłek pielęgnacyjny i obciążenie do zaakceptowania.

Jednak żadna reguła ani wyjątek:

Możesz na przykład uwzględnić następujące szczególne wydatki oprócz kwoty ryczałtowej:

• nadzwyczajne koszty leczenia spowodowane nagłym zdarzeniem, na przykład koszty operacji, leczenia, leki i koszty lekarza,
• wydatki na kurację, która jest przeprowadzana na podstawie zaświadczenia lekarskiego wydanego przed rozpoczęciem kuracji (zaświadczenie lekarskie wydane przez medyczną służbę ubezpieczenia zdrowotnego jest równoważne z zaświadczeniem lekarskim),
• koszty przystosowania samochodu do potrzeb osoby niepełnosprawnej,
• koszty przystosowania mieszkania do potrzeb osoby niepełnosprawnej,
• ryczałt na koszty transportu związane z niepełnosprawnością (od 2021 roku):

Do roku 2020 włącznie koszty transportu związane z niepełnosprawnością mogły być uwzględniane w wysokości 0,30 Euro za przejechany kilometr do określonych maksymalnych kwot. Uwzględnienie to wymagało regularnie również dowodu przejechanych kilometrów. Od 2021 roku zrezygnowano z tego dowodu.

Ryczałt na koszty transportu związane z niepełnosprawnością wynosi:

• 900 Euro: dla osób z stopniem niepełnosprawności wynoszącym co najmniej 80 lub stopniem niepełnosprawności wynoszącym co najmniej 70 i oznaczeniem „G” dla osób z trudnościami w poruszaniu się
• 4.500 Euro: dla osób z wyjątkowymi trudnościami w poruszaniu się (oznaczenie „aG”), niewidomych (oznaczenie „BI”), głuchoniewidomych (oznaczenie „TBI”), osób bezradnych (oznaczenie „H”) lub osób, dla których ustalono stopień opieki 4 lub 5.

Należy zwrócić uwagę na następującą szczególną cechę przy uwzględnianiu ryczałtu na koszty transportu związane z niepełnosprawnością:

Koszty transportu związane z niepełnosprawnością są częścią ogólnych nadzwyczajnych obciążeń. Od całkowitej sumy nadzwyczajnych obciążeń, do których dodaje się również ryczałt na koszty transportu związane z niepełnosprawnością, przy obliczaniu podatku dochodowego odejmuje się jeszcze obniżenie o obciążenie do zaakceptowania.

(2023): Kto otrzymuje ryczałt z tytułu niepełnosprawności?

W jaki sposób udokumentować niepełnosprawność?

Niepełnosprawność potwierdza urząd ds. zaopatrzenia socjalnego. Od stopnia niepełnosprawności wynoszącego 50 procent otrzymasz legitymację dla osób niepełnosprawnych, do stopnia 45 urząd wydaje decyzję ustalającą. Urząd skarbowy jest związany tymi decyzjami.

Jeśli z powodu niepełnosprawności otrzymujesz rentę lub inne świadczenia, zazwyczaj wystarczą jako dowód legitymacja emerytalna lub podobne dokumenty.

Aby uzyskać podwyższoną kwotę ryczałtową dla osób bezradnych lub niewidomych, w legitymacji dla osób niepełnosprawnych musi być wpis „H” lub „Bl”. W przypadku osób bezradnych wystarczy również decyzja kasy chorych o przyznaniu stopnia opieki III (do 2016 r.) lub stopnia opieki 4 lub 5 (od 2017 r.).

(2023): W jaki sposób udokumentować niepełnosprawność?

Jakie wydatki są pokrywane z ryczałtu dla osób niepełnosprawnych?

Wiele wydatków, które typowo ponoszą osoby niepełnosprawne, jest objętych ryczałtem dla osób niepełnosprawnych. Należą do nich koszty związane z wykonywaniem zwykłych i regularnie powtarzających się czynności w życiu codziennym. Obejmuje to również wydatki na opiekę, niezależnie od tego, czy odbywa się ona w domu, czy w ośrodku, oraz niezależnie od poziomu opieki.

Objęte są również koszty leków, środków leczniczych i pomocy oraz udział własny w korzystaniu z transportu publicznego. Dotyczy to również kosztów dializy domowej.

(2023): Jakie wydatki są pokrywane z ryczałtu dla osób niepełnosprawnych?

Kiedy osoba jest uważana za niezdolną do samodzielnej pomocy?

Osoby wymagające pomocy otrzymują podwyższony ryczałt z tytułu niepełnosprawności w wysokości 7.400 Euro. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym osoba jest uważana za wymagającą pomocy, „jeśli potrzebuje stałej pomocy osób trzecich przy wielu często i regularnie powtarzających się czynnościach niezbędnych do zapewnienia egzystencji osobistej w ciągu każdego dnia“ (33b ust. 6 zdanie 3 EStG). Pomoc ta może obejmować na przykład ubieranie i rozbieranie się, jedzenie oraz higienę osobistą.

Ryczałt nie przysługuje w przypadku tymczasowej niezdolności do samodzielnej egzystencji, lecz tylko wtedy, gdy stan ten trwa dłużej niż sześć miesięcy.

(2023): Kiedy osoba jest uważana za niezdolną do samodzielnej pomocy?

Kiedy występuje ślepota?

Osoby niewidome otrzymują podwyższoną ulgę podatkową dla osób niepełnosprawnych w wysokości 7.400 Euro rocznie. Niewidomość występuje, gdy na lepszym oku wzrok nie przekracza dwóch procent.

Osoby niesłyszące nie otrzymują podwyższonej ulgi podatkowej dla osób niepełnosprawnych.

Dowód niezdolności do samodzielnej egzystencji odbywa się za pomocą legitymacji osoby niepełnosprawnej, w której wpisano znak szczególny „Bl”. Dowodem może być również decyzja urzędu ds. zaopatrzenia, na której zaznaczone są odpowiednie ustalenia.

(2023): Kiedy występuje ślepota?