Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…

Dodatkowe zatrudnienie jako kierownik zajęć, instruktor, wychowawca, opiekun, pielęgniarz i artysta jest zwolnione z podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro rocznie. Jednak ta kwota wolna od podatku jest często nieosiągana. Pytanie brzmi, czy straty z takiej działalności dodatkowej mogą być kompensowane z innymi dochodami.

Dotychczas urzędy skarbowe odrzucały uznanie strat z działalności dodatkowej, ponieważ wydatki były związane z dochodami zwolnionymi z podatku. Wydatki są uznawane tylko wtedy, gdy przekraczają dochody zwolnione z podatku i obie kwoty przekraczają kwotę wolną od podatku w wysokości 3.000 Euro.

Jednak Federalny Trybunał Finansowy orzekł, że straty z takiej działalności są odliczalne, nawet jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej od podatku. Warunkiem jest, aby działalność była prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku i nie była hobby.

Dyrekcja Finansowa we Frankfurcie i Bawarski Urząd Skarbowy oceniły wiele przypadków indywidualnych, np. lekarzy w sporcie dla osób niepełnosprawnych, opiekunów na koloniach, ratowników i przewodników miejskich. Zasady dotyczące zwolnienia podatkowego dla działalności dodatkowej zostały również zawarte w broszurze "Zwolnienie podatkowe dla działalności dodatkowej zgodnie z § 3 nr 26 / 26a EStG". Działalność nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin w roku kalendarzowym, przy założeniu regularnego tygodniowego czasu pracy wynoszącego 14 godzin.

Jeśli ponosisz wydatki na uprzywilejowaną działalność dodatkową, ale nie osiągasz dochodów, możesz je mimo to zgłosić jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne (wyrok BFH z 6.7.2005, BStBl. 2006 II s. 163). Administracja finansowa akceptuje tę decyzję (OFD Frankfurt z 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).

Federalny Trybunał Finansowy niedawno orzekł, że straty z dodatkowej działalności jako kierownik zajęć są również odliczalne, jeśli dochody nie przekraczają kwoty wolnej od podatku. Warunkiem uwzględnienia straty jest jednak to, że działalność jest prowadzona z zamiarem osiągnięcia zysku i nie jest tzw. hobby (wyrok BFH z 20.11.2018, VIII R 17/16).

(2023): Jeśli wydatki związane z działalnością jako instruktor są wyższe niż przychody…

Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?

Jeśli otrzymałeś nieopodatkowane diety, wpisz je tutaj. Dotyczy to na przykład diet, które otrzymałeś z funduszy publicznych, kasy federalnej lub krajowej.

Najczęściej pracownicy otrzymują nieopodatkowane diety z pracy dorywczej. Może to być praca jako instruktor, wychowawca, trener w dziedzinie sportu lub jako artysta, np. dyrygent chóru lub muzyk, a także jako opiekun osób chorych, starszych lub niepełnosprawnych. Musi to być działalność pedagogiczna lub opiekuńcza.

Wynagrodzenia za taką uprzywilejowaną pracę dorywczą są wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne do kwoty 3.000 Euro. Warunkiem uzyskania ulgi podatkowej jest wykonywanie pracy dorywczo, na rzecz organizacji charytatywnej lub osoby prawnej prawa publicznego oraz w celach charytatywnych, dobroczynnych lub kościelnych.

Kwota wolna 3.000 Euro jest przyznawana tylko raz na osobę, nawet jeśli wykonujesz kilka uprzywilejowanych prac. Jest to więc kwota osobista, a nie związana z pracą. Kwota wolna jest kwotą roczną. Dlatego wynagrodzenia do maksymalnej kwoty pozostają wolne od podatku, nawet jeśli nie wykonujesz uprzywilejowanej pracy przez cały rok.

Jako osoba wspierająca taką organizację możesz otrzymać część lub całość swojej diety nieopodatkowanej. Wszystkie kwoty przekraczające ryczałt dla instruktorów w wysokości 3.000 Euro musisz jednak opodatkować. Jeśli Twoja dieta jest niższa niż 3.000 Euro, możesz ubiegać się tylko o niższą kwotę.

Pani Meier uczy w szkole muzycznej i otrzymuje za to rocznie 2.800 Euro. Dodatkowo prowadzi grupę gimnastyczną w szkole podstawowej i otrzymuje za to kolejne 400 Euro rocznie. Obie prace są objęte ulgą podatkową zgodnie z § 3 nr 26 EStG, ale łącznie tylko do 3.000 Euro. Pozostałe 200 Euro Pani Meier musi opodatkować.

(2023): Które nieopodatkowane diety muszę zgłosić?

Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?

Osoby, które chcą skorzystać z tzw. diety instruktorskiej jako instruktor, nie muszą koniecznie angażować się jako trener w klubie sportowym. Ulga może być również wykorzystana w przypadku następujących działań:

• kierownik szkolenia, instruktor, wychowawca, opiekun lub podobne zajęcia
• działalność artystyczna
• opieka nad osobami niepełnosprawnymi, chorymi lub starszymi

Dieta instruktorska jest związana z następującymi warunkami:

• Działalność musi być wykonywana na zlecenie instytucji publicznej lub publiczno-prawnej, stowarzyszenia charytatywnego, kościoła lub podobnej instytucji wspierającej cele charytatywne, dobroczynne lub kościelne.
• Działalność nie może być wykonywana jako główny zawód, przy czym działalność jest uważana za dodatkową, jeśli czas jej trwania nie przekracza jednej trzeciej porównywalnego pełnoetatowego zatrudnienia.
• Każda osoba może zarobić do 3.000 Euro rocznie bez podatku i składek na ubezpieczenie społeczne. Tylko część dochodów z pracy dodatkowej przekraczająca tę kwotę musi zostać opodatkowana.

Do objętych ulgą działań należą np.

• praca jako trener sportowy lub opiekun drużyny,
• dyrygent chóru lub orkiestry,
• praca dydaktyczna i wykładowa w ramach ogólnego kształcenia i szkolenia,
• usługi pomocnicze świadczone przez ambulatoryjne służby opiekuńcze (R 3.26 ust. 1 LStR),
• natychmiastowe działania wobec ciężko chorych i poszkodowanych, np. przez ratowników medycznych i pierwszych pomocników (R 3.26 ust. 1 LStR),
• transport osób niepełnosprawnych.

Pod zwolnienie podatkowe nie podlegają dodatkowe prace w sektorze prywatnym, dla związków zawodowych lub partii politycznych, ponieważ brakuje tu „uprawnionego zleceniodawcy”.

Już w latach 2020-2022 wolontariusze w centrach szczepień i testów mogli korzystać z tzw. diety instruktorskiej lub diety wolontariackiej.

Ministerstwo Finansów Turyngii potwierdza, że te ułatwienia obowiązują również w 2023 roku. Regulacja jest jednolita w całym kraju (Thüringer FinMin z 9.2.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Dla osób bezpośrednio zaangażowanych w szczepienia lub testy obowiązuje dieta instruktorska (§ 3 nr 26 EStG). Od 2021 roku wynosi ona 3.000 Euro rocznie. Obejmuje to również działania związane z przygotowaniem i zakończeniem. Osoby zaangażowane w administrację i organizację centrów szczepień lub testów mogą skorzystać z diety wolontariackiej.

Od 2021 roku wynosi ona 840 Euro (§ 3 nr 26a EStG). Aby skorzystać z diet, zleceniodawca lub pracodawca musi być organizacją charytatywną lub pracodawcą publicznym. Diety obowiązują tylko w przypadku pracy dodatkowej, w której czas pracy nie przekracza określonych granic.

Dieta instruktorska i wolontariacka to kwoty roczne, których nie można podzielić. Jeśli różne działania mieszczą się w zakresie § 3 nr 26 lub 26a EStG, maksymalna kwota może być przyznana tylko raz.

(2023): Kto może ubiegać się o ryczałt instruktorski?

Kto otrzymuje ryczałt z tytułu służby wolontariackiej?

Tak zwana ryczałt z tytułu wolontariatu zgodnie z § 3 Nr. 26a EStG w wysokości 840 Euro rocznie jest uzależniona od następujących warunków:

• Działalność musi być wykonywana na rzecz lub zlecenie osoby prawnej prawa publicznego z siedzibą w Unii Europejskiej lub Europejskim Obszarze Gospodarczym (np. rząd, landy, gminy, niektóre wspólnoty religijne) lub instytucji o celach charytatywnych i musi być wykonywana w obszarze działalności charytatywnej, dobroczynnej lub kościelnej.
• Działalność wolontariacka musi być wykonywana w niepełnym wymiarze godzin. Oznacza to, że rzeczywisty nakład czasu nie może przekraczać jednej trzeciej czasu pracy porównywalnego zatrudnienia w pełnym wymiarze godzin. Przy regularnym tygodniowym czasie pracy do 14 godzin można zatem założyć pracę w niepełnym wymiarze godzin. Osoby, które nie wykonują pracy na pełny etat, takie jak gospodynie domowe, studenci, emeryci lub bezrobotni, również mogą pracować w niepełnym wymiarze godzin.

Istotna różnica w stosunku do zwolnienia podatkowego zgodnie z § 3 Nr. 26 EStG („ryczałt dla instruktorów”) polega na tym, że ryczałt z tytułu wolontariatu nie jest ograniczony do określonych czynności. Może być wykorzystany na każdą działalność na rzecz organizacji charytatywnych, kościelnych lub publicznych.

Zwolnienie podatkowe ma zastosowanie np. również wtedy, gdy otrzymujesz dochody z tytułu działalności

• jako skarbnik w stowarzyszeniu,
• za transport rodziców na mecze wyjazdowe dzieci lub
• za działalność jako członek zarządu,
• jako personel sprzątający,
• jako dozorca lub
• jako sędzia wolontariusz w sporcie amatorskim

.

Stowarzyszenie lub korporacja musi przestrzegać następujących zasad: płatności na rzecz członków nie mogą być nieproporcjonalnie wysokie; to znaczy, że nie mogą być wyższe niż płatności na rzecz osób niebędących członkami. Jeśli zarząd otrzymuje wynagrodzenie wykraczające poza zwrot kosztów, statut musi wyraźnie zezwalać na wynagrodzenie.

Już w latach 2020-2022 wolontariusze w centrach szczepień i testów mogli korzystać z tzw. ryczałtu dla instruktorów lub ryczałtu z tytułu wolontariatu.

Ministerstwo Finansów Turyngii potwierdza, że te ułatwienia obowiązują również w 2023 roku. Regulacja jest jednolita w całym kraju (Thüringer FinMin z 9.2.2023, 1040-21-S 1901/67-18465/2023).

Dla osób bezpośrednio zaangażowanych w szczepienia lub testy obowiązuje ryczałt dla instruktorów (§ 3 Nr. 26 EStG). Od 2021 roku wynosi on 3.000 Euro rocznie. Obejmuje to również czynności związane z przygotowaniem i zakończeniem. Osoby zaangażowane w zarządzanie i organizację centrów szczepień lub testów mogą skorzystać z ryczałtu z tytułu wolontariatu.

Od 2021 roku wynosi on 840 Euro (§ 3 Nr. 26a EStG). Aby skorzystać z ryczałtów, zleceniodawca lub pracodawca musi być organizacją charytatywną lub publicznym pracodawcą. Ryczałty dotyczą tylko pracy w niepełnym wymiarze godzin, w której czas pracy nie przekracza określonych granic.

Ryczałty dla instruktorów i z tytułu wolontariatu są kwotami rocznymi, których nie można podzielić. Jeśli różne czynności mieszczą się w zakresie § 3 Nr. 26 lub 26a EStG, maksymalna kwota może być przyznana tylko raz.

(2023): Kto otrzymuje ryczałt z tytułu służby wolontariackiej?

Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?

Tak. Jeśli na przykład pracujesz jako trener w dwóch różnych klubach, możesz otrzymać diety z obu klubów bez podatku, o ile nie zostanie przekroczona kwota wolna od podatku w wysokości 3 000 euro. Wpisz po prostu sumę z obu diet w zeznaniu podatkowym. Kwota przekraczająca limit musi zostać opodatkowana.

Jeśli wykonujesz różne prace, z których jedna jest na podstawie samozatrudnienia, a druga nie, musisz przypisać tę kwotę do rodzaju dochodu w zeznaniu podatkowym: samozatrudnienia lub pracy najemnej. Również w tej sytuacji otrzymasz ryczałt dla trenera tylko raz.

(2023): Czy mogę również podać ryczałt dla instruktorów za kilka zajęć?

Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla opiekunów?

Aktualnie ryczałt dla opiekunów wynosi 3.000 Euro. Oznacza to, że dochody z działalności w ramach zaangażowania obywatelskiego do kwoty 3.000 Euro pozostają wolne od podatku i składek socjalnych. Koszty uzyskania przychodu do 3.000 Euro nie mogą być jednak dodatkowo uwzględnione.

Dochody, które przekraczają 3.000 Euro, podlegają opodatkowaniu. Można jednak uwzględnić koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Jednak tylko wtedy, gdy nie zostały one zwrócone bez opodatkowania.

(2023): Czy można ubiegać się o koszty uzyskania przychodu oprócz ulgi podatkowej dla opiekunów?

Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod dietę trenerską?

Tak. Ryczałt dla instruktora jest przyznawany tylko za działalność pedagogiczną i opiekuńczą.

Istnieją jednak inne czynności, które mogą być objęte ulgą podatkową, jeśli wykonujesz je wolontariacko. Jeśli pracujesz dla organizacji charytatywnej lub korporacji prawa publicznego, możesz otrzymać do 840 Euro bez podatku, bez konieczności spełniania warunków ryczałtu dla instruktora.

W praktyce zwrot kosztów za każdą pracę charytatywną jest wolny od podatku do wysokości 840 Euro. Należy jednak spełnić jeden ważny warunek: musisz pracować dodatkowo dla instytucji charytatywnej.

Przykłady działalności objętej ulgą podatkową w wysokości 840 Euro (Pismo BMF z 21.11.2014):

• Zarząd stowarzyszenia, skarbnik, kasjer, sekretarz.
• Dozorca boiska, dozorca hali, magazynier, archiwista nut, konserwator sprzętu strażackiego.
• Osoby nadzorujące.
• Pracownicy biurowi, personel sprzątający.
• Ojcowie lub matki, które wożą dzieci na mecze piłkarskie.
• Działalność jako sędzia w amatorskich rozgrywkach.
• Pomocnicy w organizacjach charytatywnych.
• Pomocnicy w życiu kościelnym.
• Pielęgnacja i szkolenie zwierząt, np. koni wyścigowych i psów służbowych.
• Opiekunowie zwierząt w schronisku.
• Nadzór w basenie.
• Zarząd kościelny.
• Rzecznicy pacjentów w szpitalu.

(2023): Czy mogę otrzymać ulgę podatkową za działalność, która nie podlega pod dietę trenerską?