Czy przychody operacyjne należy podawać netto czy brutto?

Przychody operacyjne należy podawać w wartości netto - czyli bez podatku VAT. Należny podatek VAT należy wpisać osobno.

Wyjątek dotyczy małych przedsiębiorców, którzy zgodnie z § 19 UStG nie wykazują podatku VAT: podają oni swoje przychody operacyjne w kwocie z faktury.

Przychody operacyjne należy zasadniczo wykazać w roku, w którym zostały one otrzymane. Do danego roku należą również regularnie powtarzające się przychody operacyjne, nawet jeśli otrzymano je w okresie 10 dni po lub przed końcem roku.

Przychody operacyjne, które są zwolnione z podatku dochodowego, naszym zdaniem nie muszą być wpisywane do "Anlage EÜR" z powodu braku zapytania. Należą do nich na przykład

• dla osób rozpoczynających działalność dodatek na rozpoczęcie działalności,
• ulga inwestycyjna,
• nieopodatkowana część dywidend z akcji będących własnością firmy. Opodatkowana połowa dywidend musi zostać wpisana w wierszu "Przychody operacyjne zwolnione z VAT, niepodlegające VAT".

(2023): Czy przychody operacyjne należy podawać netto czy brutto?

Jakie prawo wyboru mam w ramach regulacji dla małych przedsiębiorców?

Możesz wybrać regulację dla drobnych przedsiębiorców w zakresie podatku VAT, jeśli Twój obrót brutto w poprzednim roku nie przekroczył 22.000 Euro, a w bieżącym roku prawdopodobnie nie przekroczy 50.000 Euro (§ 19 ust. 1 UStG). Regulacja dla drobnych przedsiębiorców oznacza, że:

• nie możesz wykazywać podatku VAT osobno na fakturach wychodzących,
• nie musisz odprowadzać podatku VAT do urzędu skarbowego,
• nie możesz ubiegać się o zwrot podatku VAT z faktur przychodzących jako podatek naliczony w urzędzie skarbowym,
• nie możesz podawać stawki VAT na fakturach na małe kwoty do 250 Euro.

Ważna uwaga: Wykazanie podatku VAT lub podanie stawki VAT na fakturach na małe kwoty byłoby uznane za nieuprawnione wykazanie podatku VAT. Skutkowałoby to koniecznością odprowadzenia podatku VAT do urzędu skarbowego, a odbiorca faktury nie mógłby odliczyć podatku jako podatek naliczony.

Regulacja dla drobnych przedsiębiorców to prawo wyboru. Masz więc również możliwość wyboru opodatkowania VAT i skorzystania z zalet odliczenia podatku naliczonego. Ta opcja, tj. rezygnacja ze zwolnienia z VAT, jest jednak wiążąca na pięć lat kalendarzowych. Jeśli dobrowolnie zdecydujesz się na VAT, wpisz w "Anlage EÜR 2023" swoje obroty, pobrany podatek VAT, zapłacony podatek naliczony i podatek VAT odprowadzony do urzędu skarbowego.

Rezygnacja ze zwolnienia z VAT jest korzystna, jeśli:

• dokonujesz większych zakupów - zwłaszcza w roku założenia firmy - lub masz duże zużycie materiałów, ponieważ tylko wtedy możesz odliczyć podatek VAT zawarty w fakturach przychodzących, np. zakup instalacji fotowoltaicznej.
• świadczysz usługi wyłącznie dla firm, ponieważ dla nich podatek VAT na fakturze jest kosztem przejściowym i nie zwiększa kosztów.

Uwaga: Drobny przedsiębiorca musi również podać na swoich fakturach numer podatkowy lub numer identyfikacyjny VAT oraz numer faktury.

Odwrotne obciążenie VAT zgodnie z § 13b UStG:

• Dla przedsiębiorców budowlanych, podwykonawców i rzemieślników budowlanych obowiązuje odwrotne obciążenie: Jeśli otrzymujesz dostawy robót i inne usługi związane z budową, naprawą, konserwacją, zmianą lub rozbiórką budynków, nie możesz już płacić podatku VAT wykonawcy, lecz musisz go bezpośrednio odprowadzić do urzędu skarbowego. Wykonawca nie musi już odprowadzać podatku VAT i nie może go wykazywać na swojej fakturze dla zleceniodawcy (§ 13b ust. 1 nr 4 UStG).

Dla drobnych przedsiębiorców zgodnie z § 19 UStG, którzy nie naliczają i nie odprowadzają podatku VAT, obowiązują następujące zasady dotyczące odwrotnego obciążenia:

• Jeśli jesteś odbiorcą usług, który samodzielnie świadczy usługi budowlane (rzemieślnik), odwrotne obciążenie dotyczy również Ciebie. Musisz więc odprowadzić podatek VAT za otrzymane dostawy i usługi, nawet jeśli dotyczą one Twojego prywatnego mieszkania (§ 13b ust. 5 UStG). W takim przypadku musisz wpisać podatek VAT do odprowadzenia.
• Jeśli jesteś usługodawcą, odwrotne obciążenie nie dotyczy odbiorcy usługi. Nie musi on odprowadzać podatku VAT (§ 13b ust. 2 zdanie 4 UStG).

(2023): Jakie prawo wyboru mam w ramach regulacji dla małych przedsiębiorców?

Jak mogę prawidłowo ustalić wartość użytkowania prywatnego mojego firmowego samochodu?

Jeśli użytkowanie służbowe, w tym dojazdy między domem a firmą oraz powroty do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego, wynosi

• więcej niż 50%, pojazd automatycznie należy do niezbędnego majątku firmowego.
• między 10 a 50%, można wybrać, czy pojazd zostanie przypisany do majątku firmowego czy prywatnego (dobrowolny majątek firmowy).
• mniej niż 10%, pojazd zalicza się do niezbędnego majątku prywatnego.

Dla pojazdu przypisanego do majątku firmowego można zaksięgować wszystkie koszty w pełnej wysokości jako koszty operacyjne i odliczyć je od podatku. Jako koszty operacyjne uwzględnia się również koszty związane z prywatnymi przejazdami oraz dojazdami między domem a miejscem pracy. Jednak dla tych przejazdów następuje korekta:

• Za prywatne przejazdy należy opodatkować prywatną wartość użytkowania, tzn. uwzględnić ją jako przychody operacyjne. Dodatkowo od tej wartości użytkowej naliczany jest podatek VAT i dodawany do przychodów operacyjnych.
• W przypadku dojazdów między domem a firmą oraz powrotów do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego całkowite koszty są proporcjonalnie obniżane. W zamian te przejazdy są odliczane jako koszty operacyjne przy użyciu ryczałtu za dojazdy.

Prywatna wartość użytkowania może być ustalona

• (1) według metody ryczałtowej, jeśli udział użytkowania służbowego wynosi więcej niż 50%.
• (2) według metody prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
• (3) przy użyciu wartości częściowej, jeśli udział użytkowania służbowego wynosi mniej niż 50%.
• (4) Ponadto przy stosowaniu metody ryczałtowej może mieć zastosowanie ograniczenie kosztów.

(2023): Jak mogę prawidłowo ustalić wartość użytkowania prywatnego mojego firmowego samochodu?

Prywatne użytkowanie samochodu: (1) Metoda ryczałtowa przy użytkowaniu służbowym

Metoda ryczałtowa 1% jest od 2006 roku dozwolona tylko dla pojazdów, które należą do niezbędnego majątku firmowego, czyli są użytkowane w celach służbowych w ponad 50%. Bez dużego nakładu pracy można ustalić wartość prywatnego użytkowania w sposób ryczałtowy, przy czym jako podstawę wystarczy cena katalogowa pojazdu. W przeciwnym razie indywidualna sytuacja nie jest brana pod uwagę, dlatego ta metoda może być czasami korzystniejsza, a czasami mniej korzystna niż metoda prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z nowymi przepisami koszty wypadków, które miały miejsce podczas prywatnej jazdy, nie są już objęte ryczałtową wartością użytkowania. Rezygnacja pracodawcy z zwrotu kosztów stanowi dla Państwa dodatkową korzyść majątkową (wyrok BFH z 24.5.2007, BStBl. 2007 II s. 766).

Podatek VAT: Prywatna wartość użytkowania ustalona metodą ryczałtową podlega podatkowi VAT (§ 3 ust. 9a nr 1 UStG). Ponieważ jednak nie wszystkie koszty są obciążone podatkiem VAT, np. podatek od pojazdów i ubezpieczenia samochodowe, wartość użytkowania może zostać obniżona ryczałtowo o 20% i podatek VAT obliczony od obniżonej kwoty. Kwota podatku VAT powinna zostać wpisana w wierszu "Otrzymany podatek VAT oraz podatek VAT od nieodpłatnych świadczeń wartościowych".

Proszę pamiętać, że dla pojazdów elektrycznych obowiązują szczególne zasady.

a) Ogólne zasady dla pojazdów elektrycznych i hybrydowych

• Za przejazdy prywatne - w zależności od typu pojazdu (czysto elektryczny lub hybrydowy z możliwością ładowania zewnętrznego) i wysokości ceny katalogowej - miesięcznie nalicza się ryczałtowo 1,0 procent połowy lub jednej czwartej ceny katalogowej jako wartość prywatnego użytkowania. Dotyczy to zakupu lub leasingu pojazdu elektrycznego lub hybrydowego w okresie od 1.1.2019 do 31.12.2030 (patrz poniżej pod 1b. i 1c.)
• W przypadku zakupu lub leasingu przed 1.1.2019 miesięcznie nalicza się 1,0 procent pełnej ceny katalogowej; jednak następuje obniżenie o ryczałtowe odliczenie (wyrównanie strat). Oprócz pojazdów czysto elektrycznych objęte są również hybrydowe pojazdy elektryczne z możliwością ładowania zewnętrznego (patrz poniżej pod 1d.)
• Ryczałtowe odliczenie lub wyrównanie strat dotyczy również hybrydowych pojazdów elektrycznych z możliwością ładowania zewnętrznego, które zostały zakupione lub leasingowane w latach 2020-2022, ale nie spełniają wymagań dotyczących zastosowania obniżonej ceny katalogowej (patrz poniżej pod 1d.)
• Za przejazdy między domem a miejscem pracy dolicza się wartość dodatkową: Zazwyczaj miesięcznie 0,03% połowy lub jednej czwartej ceny katalogowej za każdy kilometr odległości lub - tylko dla pracowników - przy mniej niż 15 przejazdach miesięcznie poprzez indywidualną ocenę rzeczywistych przejazdów z 0,002% połowy lub jednej czwartej ceny katalogowej za każdy kilometr odległości. Dotyczy to zakupu lub leasingu pojazdu elektrycznego lub hybrydowego w okresie od 1.1.2019 do 31.12.2030. W przypadku zakupu lub leasingu pojazdu elektrycznego lub hybrydowego przed 1.1.2019 lub niespełnienia wymaganych standardów wartość dodatkowa jest obliczana od pełnej ceny katalogowej; jednak następuje obniżenie o ryczałtowe odliczenie.

Podstawą do obliczenia wartości użytkowania lub wartości pobrania jest krajowa cena katalogowa w momencie pierwszej rejestracji pojazdu, w tym koszty wyposażenia dodatkowego oraz podatek VAT. Cena katalogowa to niewiążąca rekomendacja cenowa producenta dla pojazdu na rynku niemieckim. Cena katalogowa jest zaokrąglana w dół do pełnych 100 EUR. To zaokrąglenie następuje jednak dopiero po odliczeniu ryczałtowego odliczenia.

b) Ulgi dla pojazdów elektrycznych do 2030 roku

Emisyjne pojazdy elektryczne mają być szczególnie uprzywilejowane w opodatkowaniu samochodów służbowych: Dla nich procentowy udział prywatny podlegający opodatkowaniu zostanie obniżony z 0,5 procent do 0,25 procent. Technicznie ustawa wprowadza tę zmianę poprzez zmniejszenie podstawy opodatkowania o jedną czwartą. W przypadku metody ryczałtowej 1% cena katalogowa jest uwzględniana tylko w jednej czwartej. Oznacza to konkretnie:

Dla czysto elektrycznych samochodów firmowych, które zostaną zakupione w okresie od 1.1.2019 do 31.12.2030, obowiązuje: Jeśli pojazd nie emituje dwutlenku węgla na kilometr i cena katalogowa pojazdu nie przekracza 60.000 EUR, cena katalogowa jest uwzględniana tylko w jednej czwartej (§ 6 ust. 1 nr 4 zdanie 2 nr 3 oraz zdanie 3 nr 3 EStG, wprowadzone przez "Ustawę o dalszym wsparciu podatkowym elektromobilności i zmianie innych przepisów podatkowych" z 12.12.2019; uzupełnione przez Drugą ustawę o pomocy podatkowej w związku z koronawirusem).

Początkowo granica dla ceny katalogowej wynosiła 40.000 EUR. Granica ta została następnie podniesiona do 60.000 EUR w Drugiej ustawie o pomocy podatkowej w związku z koronawirusem. Nowa granica obowiązuje z mocą wsteczną od 1.1.2020 dla pojazdów, które zostały zakupione, leasingowane lub po raz pierwszy udostępnione do użytku prywatnego od 1.1.2019 (§ 52 ust. 12 zdanie 2 EStG).

Jeśli cena katalogowa czysto elektrycznego pojazdu przekracza 60.000 EUR, to do opodatkowania użytkowania prywatnego uwzględnia się połowę tej kwoty. Można założyć, że ustawodawca miał na uwadze drogie modele Tesli, które nie miały być dodatkowo wspierane. W tym przypadku pozostaje zastosowanie połowy podstawy opodatkowania.

c) Stopniowe wycofywanie ulg dla hybrydowych pojazdów elektrycznych

Dla hybrydowych pojazdów elektrycznych z możliwością ładowania zewnętrznego obowiązuje - jak wspomniano - zasadniczo połowa podstawy opodatkowania do opodatkowania użytkowania prywatnego. Jednak następuje stopniowe wycofywanie ulg podatkowych lub - inaczej mówiąc - zaostrzenie warunków dla korzyści podatkowych. Szczegóły: 

• W przypadku zakupu między 1.1.2019 a 31.12.2021 obowiązuje połowa podstawy opodatkowania, jeśli emisja dwutlenku węgla wynosi maksymalnie 50 gramów na kilometr lub zasięg elektryczny wynosi co najmniej 40 kilometrów ("Ustawa o zapobieganiu stratom podatkowym VAT w handlu towarami w Internecie i zmianie innych przepisów podatkowych" z 11.12.2018). Są to dzisiejsze warunki zgodnie z § 3 ust. 2 nr 1 lub nr 2 ustawy o elektromobilności.
• W przypadku zakupu między 1.1.2022 a 31.12.2024 obowiązuje połowa podstawy opodatkowania, jeśli emisja dwutlenku węgla wynosi maksymalnie 50 gramów na kilometr lub zasięg elektryczny wynosi co najmniej 60 kilometrów ("Ustawa o dalszym wsparciu podatkowym elektromobilności i zmianie innych przepisów podatkowych" z 12.12.2019).
• W przypadku zakupu między 1.1.2025 a 31.12.2030 obowiązuje połowa podstawy opodatkowania, jeśli emisja dwutlenku węgla wynosi maksymalnie 50 gramów na kilometr lub zasięg elektryczny wynosi co najmniej 80 kilometrów.

Dla pojazdów, które nie spełniają tych wymagań, ale mają wyższą cenę katalogową niż pojazdy z silnikiem spalinowym, obowiązuje dotychczasowe przepisy (wyrównanie strat poprzez obniżenie ceny katalogowej o ryczałtowe kwoty za system baterii) do 2022 roku. Oznacza to: W przypadku zakupu w 2019 roku cena katalogowa lub koszty zakupu są obniżane o 200 EUR za kWh pojemności baterii, maksymalnie o 7.000 EUR. W przypadku zakupu w 2022 roku cena katalogowa lub koszty zakupu są obniżane o 50 EUR za kWh pojemności baterii, maksymalnie o 5.500 EUR.

d) Wyrównanie strat w starych przypadkach i dla pojazdów, które nie spełniają wymagań

W przypadku zakupu lub leasingu pojazdu elektrycznego lub hybrydowego przed 1.1.2019 oraz w przypadku hybrydowych pojazdów elektrycznych z możliwością ładowania zewnętrznego, które nie spełniają wymagań wymienionych w punkcie 1c, istnieje skomplikowane obliczenie w celu ustalenia ceny katalogowej, która jest istotna dla zasady jednego procenta: Następnie (pełna) cena katalogowa jest obniżana o ryczałtowe odliczenie z tytułu kosztów systemu baterii, ograniczone do maksymalnej kwoty odliczenia (§ 6 ust. 1 nr 4 zdanie 2 EStG w związku z § 8 ust. 2 zdanie 2 EStG).

Kwota obniżki i maksymalna kwota zależą od roku zakupu pojazdu. Wartość kWh pojazdu można znaleźć w dowodzie rejestracyjnym w polu 22.

W przypadku zakupu do 31.12.2013 od ceny katalogowej odejmuje się ryczałtowo 500 EUR za kWh pojemności baterii, maksymalnie 10.000 EUR. Kwoty te zmniejszają się w przypadku zakupu w kolejnych latach o 50 EUR za kWh lub o 500 EUR rocznie. Ulga podatkowa obowiązuje dla pojazdów zakupionych do 31.12.2022 (§ 52 ust. 16 zdanie 11 EStG).

Ważne: Ulga dotyczy tylko podatku dochodowego, a nie podatku VAT.

(2023): Prywatne użytkowanie samochodu: (1) Metoda ryczałtowa przy użytkowaniu służbowym

Prywatne użytkowanie samochodu: (2) metoda ewidencji przebiegu pojazdu

W metodzie opartej na dzienniku jazdy wartość użytkowania prywatnego można ustalić na podstawie proporcjonalnych rzeczywistych kosztów przypadających na przejazdy prywatne. Podlegająca opodatkowaniu wartość użytkowania to część całkowitych kosztów samochodu służbowego odpowiadająca udziałowi przejazdów prywatnych w całkowitym przebiegu. Aby ustalić udział użytkowania prywatnego, musisz prowadzić "prawidłowy" dziennik jazdy, w którym należy zapisywać wszystkie przejazdy bez luk. Podaj ustaloną wartość użytkowania.

Uwaga: Do przejechanych kilometrów prywatnych nie zalicza się przejazdów między domem a firmą oraz przejazdów do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego.

Przykład: Samochodem służbowym przejeżdżasz w ciągu roku 25.000 kilometrów, z czego zgodnie z dziennikiem jazdy 10.000 km to przejazdy prywatne. Całkowite koszty wynoszą 8.000 Euro (bez VAT) rocznie.

Udział prywatny wynosi: 10.000 km : 25.000 km x 100 = 40 %
Wartość użytkowania prywatnego wynosi: 40 % z 8.000 Euro = 3.200 Euro.

Należy pamiętać, że dla pojazdów elektrycznych i hybrydowych obowiązują szczególne zasady. Zgodnie z obniżeniem podstawy opodatkowania o połowę lub jedną czwartą w przypadku metody ryczałtowej 1 %, uwzględniane amortyzacje (AfA) należy obniżyć o połowę lub jedną czwartą. Jeśli korzystasz z leasingowanego lub wynajmowanego pojazdu, koszty leasingu lub wynajmu należy uwzględnić tylko w połowie lub jednej czwartej. Dotyczy to zakupu lub leasingu pojazdu elektrycznego lub hybrydowego w okresie od 1.1.2019 do 31.12.2030. 

Dokładne przepisy w tej sprawie stały się niestety bardzo skomplikowane.

(2023): Prywatne użytkowanie samochodu: (2) metoda ewidencji przebiegu pojazdu

Prywatne użytkowanie samochodu: (3) Wartość proporcjonalna przy użytkowaniu służbowym poniżej 50%

Jeśli pojazd jest użytkowany mniej niż w 50% i więcej niż w 10% służbowo, może on nadal być zaliczony do majątku firmowego. Jednak od 2006 roku użytkowanie prywatne musi być ustalone i opodatkowane według tzw. wartości częściowej (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG).

Oznacza to: Wartość użytkowania prywatnego należy ustalić na podstawie proporcjonalnych rzeczywistych kosztów - jak w metodzie prowadzenia dziennika jazdy. Jednak udział w użytkowaniu służbowym lub prywatnym nie musi być udokumentowany za pomocą "prawidłowego" dziennika jazdy z jego surowymi wymaganiami, lecz może być wiarygodnie udokumentowany za pomocą nieformalnych zapisów. Podobnie jak w metodzie dziennika jazdy, wpisz wartość użytkowania w wierszu 19, a odpowiedni podatek VAT w wierszu 16.

Wartość użytkowania prywatnego    =   Koszty całkowite  x  Udział w użytkowaniu prywatnym

Udział w użytkowaniu prywatnym  =   Przejechane kilometry prywatne (zgodnie z zapisami)  :  Całkowity przebieg  x  100

Tak obliczysz wartość częściową:

• Najpierw zsumuj wszystkie koszty związane z pojazdem, np. amortyzacja, składki ubezpieczeniowe, paliwo (benzyna, diesel, koszty benzyny, koszty tankowania, paragon za tankowanie, tankowanie, koszty paliwa), podatek drogowy, koszty przeglądów i napraw itp. Są one odliczane jako koszty operacyjne.
• Następnie oblicz udział w użytkowaniu prywatnym, porównując przejechane kilometry prywatne z całkowitym przebiegiem.
• Na koniec pomnóż koszty całkowite przez udział w użytkowaniu prywatnym. Tak obliczona wartość stanowi wartość pobrania, która podlega opodatkowaniu.
• Ponieważ metoda 1% nie ma już zastosowania, przejazdy między domem a miejscem pracy nie mogą być już odliczane w wysokości 0,03% ceny katalogowej, a przejazdy do domu w ramach podwójnego gospodarstwa domowego nie mogą być już odliczane w wysokości 0,002% ceny katalogowej od kosztów całkowitych. Zamiast tego koszty całkowite muszą zostać pomniejszone o proporcjonalne koszty tych przejazdów. W zamian ryczałt za odległość można odliczyć jako koszty operacyjne.

(2023): Prywatne użytkowanie samochodu: (3) Wartość proporcjonalna przy użytkowaniu służbowym poniżej 50%

Prywatne użytkowanie samochodu: (4) Ograniczenie kosztów w przypadku metody ryczałtowej

Przy stosowaniu metody ryczałtowej 1% może się zdarzyć, że wartość użytkowania prywatnego jest wyższa niż rzeczywiste koszty pojazdu. Jest to możliwe zwłaszcza wtedy, gdy pojazd został już zamortyzowany i nie można już uwzględniać amortyzacji, gdy jest to pojazd używany lub gdy pojazd jest leasingowany. W takim przypadku można zastosować ograniczenie kosztów (w wierszu 19).

• Do rzeczywistych kosztów zalicza się bieżące koszty operacyjne, amortyzację i odsetki od zadłużenia.
• Rzeczywiste koszty całkowite są najpierw pomniejszane o ryczałt za dojazdy między domem a miejscem pracy, ponieważ ten odliczenie przysługuje Ci ogólnie.
• Pozostała kwota kosztów całkowitych jest następnie porównywana z ryczałtową wartością użytkowania i stosowana jako ograniczenie kosztów.

Przykład:
Dla firmowego samochodu o cenie katalogowej 40.000 Euro (w tym VAT) poniesiono koszty całkowite w wysokości 6.000 Euro. Samochód był używany przez 200 dni na dojazdy między domem a miejscem pracy (odległość 20 km).

Podatek VAT: W przypadku ograniczenia kosztów - gdy wartość użytkowania prywatnego według metody ryczałtowej jest ograniczona do kosztów całkowitych - nie musisz przyjmować kosztów całkowitych jako podstawy opodatkowania VAT, lecz postępuj w następujący sposób:

• Najpierw odejmij od kosztów całkowitych koszty, które nie były obciążone podatkiem VAT. Są to koszty operacyjne, takie jak ubezpieczenie samochodu, podatek od samochodu, opłata radiowa, czynsz za garaż, składka ADAC oraz koszty poniesione za granicą. Należą do nich również odsetki od zadłużenia. Ponadto amortyzacja, jeśli od kosztów zakupu nie można było odliczyć podatku VAT, np. przy zakupie od osoby prywatnej lub wniesieniu z majątku prywatnego. Pozostają koszty całkowite obciążone VAT.
• Następnie określ udział w użytkowaniu prywatnym. Możesz go oszacować na podstawie odpowiednich dokumentów. Jeśli takie dokumenty nie są dostępne, musisz przyjąć udział w użytkowaniu prywatnym na poziomie co najmniej 50%. Dojazdy między domem a miejscem pracy nie są zaliczane do udziału prywatnego, lecz do udziału firmowego.
• Na koniec przyjmij koszty całkowite obciążone VAT w wysokości udziału w użytkowaniu prywatnym jako podstawę opodatkowania VAT, obliczając od tego 19% VAT.

Przykład:

Uwaga: Niektórzy podatnicy rozliczający się na podstawie rachunku zysków i strat korzystali wcześniej z następującego modelu podatkowego: Leasingowali firmowy samochód, w pierwszym roku dokonywali wysokiej wpłaty leasingowej, odliczali ją w całości jako koszt operacyjny, a następnie w kolejnych latach obliczali udział prywatny według zasady 1%. Ze względu na tzw. ograniczenie kosztów często dochodziło do bardzo niskiego udziału prywatnego w użytkowaniu samochodu.

Po tym, jak administracja podatkowa i niektóre sądy skarbowe już wcześniej podważyły ten model, teraz również Federalny Trybunał Finansowy odmówił uznania tego modelu podatkowego (wyroki BFH z 17.5.2022, VIII R 11/20, VIII R 21/20, VIII R 26/20). Następujący przykład ma na celu wyjaśnienie problemu:

Wolny strzelec leasinguje samochód o cenie brutto 120.000 Euro, począwszy od grudnia 2015 r. (okres leasingu 36 miesięcy). W pierwszym roku uzgodniono wpłatę specjalną w wysokości 30.000 Euro plus VAT. Miesięczne raty leasingowe wynoszą następnie tylko 350 Euro plus VAT. Wolny strzelec oblicza swój zysk na podstawie rachunku zysków i strat i odlicza wpłatę specjalną w 2015 r. w całości jako koszt operacyjny. W latach 2016 i 2017 wybiera zasadę 1% i musiałby zatem co miesiąc opodatkować 1% ceny brutto jako wypłatę prywatną (rocznie 14.400 Euro). Jednak stosuje ograniczenie kosztów i opodatkowuje rocznie jedynie udział prywatny w wysokości np. 6.000 Euro. W przeszłości wiele urzędów skarbowych regularnie akceptowało takie rozwiązanie. Jednak w pewnym momencie administracja podatkowa uznała, że to zbyt wiele, ponieważ coraz więcej osób samozatrudnionych zbyt mocno wykorzystywało to podatkowo. W związku z tym administracja podatkowa postanowiła nie akceptować dalej tego modelu (OFD Karlsruhe, VASt Aktuell 6/2018 z 1.8.2018; zarządzenie organu podatkowego w Hamburgu z 8.11.2018, S 2177- 2018/001 - 52).

Dla podanego przykładu oznacza to: Wpłata specjalna na leasing musi być rozłożona na okres leasingu w celu sprawdzenia ograniczenia kosztów. Oznacza to, że w 2015 r. do celów ograniczenia kosztów należy uwzględnić jedynie 1/36 wpłaty specjalnej na leasing. W 2016 r. należy uwzględnić 12/36, w 2017 r. również 12/36, a w 2018 r. 11/36 wpłaty specjalnej na leasing. Ograniczenie kosztów w 2016 r. wyniosłoby zatem nie 6.000 Euro, lecz 6.000 Euro + 10.000 Euro = 16.000 Euro, co oznacza, że 14.400 Euro musiałoby zostać opodatkowane jako udział prywatny. Aby uniknąć nieporozumień: sama wpłata specjalna na leasing pozostaje zazwyczaj odliczalna jako koszt operacyjny; chodzi tu tylko o ograniczenie kosztów.

Federalny Trybunał Finansowy uznaje stanowisko administracji podatkowej za słuszne. Przepisy dotyczące ograniczenia kosztów mogą być interpretowane zgodnie z intencją administracji podatkowej. Każdy podatnik, który korzysta z firmowego samochodu również do celów prywatnych, może uniknąć zasady 1% poprzez prowadzenie dziennika podróży.

(2023): Prywatne użytkowanie samochodu: (4) Ograniczenie kosztów w przypadku metody ryczałtowej

Jak prawidłowo uwzględnić prywatne użytkowanie telefonu?

Jeśli koszty telekomunikacyjne, takie jak telefon, faks i internet, są w pełni odliczane jako koszty operacyjne, należy ustalić udział w użytkowaniu prywatnym i ująć go jako przychody z działalności oraz zapłacić podatek VAT.

Alternatywnie istnieje naszym zdaniem możliwość wpisania jedynie udziału służbowego w kosztach telefonicznych jako koszty operacyjne i całkowitego zrezygnowania z wpisu w przychodach z działalności.

Przedsiębiorcy, freelancerzy oraz rolnicy i leśnicy są w kwestii prywatnego użytkowania telefonu znacznie gorzej traktowani niż pracownicy. W ich przypadku korzystanie z telefonów służbowych, faksów, komputerów wraz z internetem jest wolne od podatku i składek na ubezpieczenie społeczne, przy czym nie ma znaczenia zakres użytkowania prywatnego (§ 3 nr 45 EStG). Niestety, dla osób samozatrudnionych taka hojność zwolnienia podatkowego nie obowiązuje.

Zdaniem fiskusa zastosowanie tego zwolnienia stworzyłoby możliwość celowego przenoszenia wydatków prywatnych do istotnego podatkowo obszaru działalności i w ten sposób uzyskania nieuzasadnionych ulg podatkowych (pismo BMF z 6.5.2002, DStR 2002 S. 999). To stanowisko potwierdził BFH (wyrok BFH z 21.6.2006, XI R 50/05).

Lepiej sytuowani są od 2015 roku komunalni posłowie (radni, posłowie do rady powiatu), którym powiat lub gmina udostępnia tablety lub podobne urządzenia: Od 2015 roku prywatne użytkowanie urządzeń do przetwarzania danych i telekomunikacyjnych jest również wolne od podatku dla osób, które pełnią publiczne funkcje honorowe i otrzymują za to zwrot kosztów z funduszy publicznych zgodnie z § 3 nr 12 EStG (§ 3 nr 45 zdanie 2 EStG).

(2023): Jak prawidłowo uwzględnić prywatne użytkowanie telefonu?

Jak wycenia się prywatne pobranie towarów?

Jeśli pobierasz towary firmowe i środki trwałe na cele prywatne, podaj odpowiednią wartość księgową. To samo dotyczy nieodpłatnych świadczeń rzeczowych dla pracowników firmy, o ile nie są to upominki o wartości poniżej 60 EUR. 

W niektórych branżach pobieranie żywności na potrzeby prywatne może być rozliczane ryczałtowo. Kwoty te są podawane przez administrację skarbową i eliminują konieczność rejestrowania wielu pojedynczych pobrań. Kwoty ryczałtowe to wartości roczne dla jednej osoby. Dla dzieci do ukończenia 2. roku życia nie stosuje się ryczałtu, do 12. roku życia stosuje się połowę danej wartości.

(2023): Jak wycenia się prywatne pobranie towarów?