Ce se poate deduce pentru un domeniu de activitate extins?
Un câmp de lucru extins există atunci când munca convenită prin contract nu se desfășoară într-o locație fixă, ci pe o anumită suprafață.
Exemple tipice sunt:
- Suprafața unei fabrici
- Suprafața unui târg
- Suprafața unei cazărmi
- Suprafața unui aeroport
- Suprafața unui șantier naval
Prima locație de activitate sau activitate externă?
Este esențial să se stabilească dacă întreaga zonă este considerată prima locație de activitate sau dacă este vorba de o activitate externă. Tratamentul fiscal diferă:
- Prima locație de activitate: Cel mai apropiat loc de muncă din zonă este considerat loc de muncă fix.
- Activitate externă: Se aplică dacă se lucrează în mai multe locuri diferite în cadrul zonei.
Ce este deductibil fiscal?
- Cel mai apropiat loc de muncă din câmpul de lucru extins este considerat "prima locație de activitate" și permite deducerea indemnizației de distanță (30 de cenți pe kilometru de distanță; 38 de cenți de la al 21-lea kilometru de distanță).
- Toate celelalte deplasări în cadrul câmpului de lucru extins pot fi deduse cu indemnizația de deplasare de serviciu (30 de cenți pe kilometru parcurs) sau costurile reale pot fi deduse sau rambursate fără impozit.
- Absențele de peste 8 ore permit deducerea indemnizațiilor de masă sau rambursări neimpozabile, fără limită de timp (fără limită de trei luni).
- În cazul deplasărilor cu o mașină de serviciu la cel mai apropiat loc de muncă, o valoare suplimentară trebuie impozitată ca salariu (0,03 % din prețul de listă pe kilometru de distanță pe lună). Pentru alte deplasări, nu este necesară impozitarea valorii de utilizare, dar nu este posibilă nici deducerea cheltuielilor profesionale.
Hotărâri și exemple actuale
Clasificarea fiscală depinde foarte mult de caz. Iată câteva decizii relevante ale Curții Federale Fiscale (BFH) și ale instanțelor fiscale:
| Profesie / Activitate |
Decizie judiciară |
| Mecanic de locomotivă pe calea ferată industrială |
Întregul câmp de lucru = prima locație de activitate
(BFH, 01.10.2020, VI R 36/18) |
| Asistenți de urgență / Factori poștali |
Nu este o activitate extinsă – există prima locație de activitate
(BFH, 30.09.2020, VI R 11/19, VI R 10/19, VI R 12/19) |
| Lucrători în salubritate |
Depozitul de lucru = nu este prima locație de activitate pentru sarcini pur administrative
(BFH, 02.09.2021, VI R 25/19) |
| Lucrători portuari (Hamburg) |
Nu este o zonă extinsă, deoarece sunt alocate locuri de muncă concrete
(BFH, 15.02.2023, VI R 4/21) |
| Portul Bremerhaven în general |
Nu există un câmp de lucru unitar – nu există "prima locație de activitate mare"
(FG Niedersachsen, 02.09.2022, 4 K 149/21) |
| Șoferi principali în zona portuară |
Prima locație de activitate în clădirea angajatorului pentru activități mai mult decât nesemnificative
(FG Niedersachsen, 04.09.2024, 4 K 48/24) |
Concluzie: În cazul activităților pe un teren extins, este esențial din punct de vedere fiscal să se stabilească dacă există o prima locație de activitate sau nu.
Acest lucru influențează, printre altele:
- tipul de deducere a costurilor de transport (indemnizație de distanță vs. indemnizație de deplasare de serviciu)
- posibilitatea de a solicita cheltuieli suplimentare de masă
- tratamentul fiscal al utilizării mașinii de serviciu
Sfat: Verificați regulat noile hotărâri BFH – clasificarea poate varia în funcție de activitate și locul de muncă.
