Cum sunt evaluate mai multe cursuri de formare ca măsură globală?
Mai multe etape de formare ca măsură unică
Multe copii urmează mai multe etape de formare, de exemplu, ucenicie și studii. Pentru dreptul la alocația pentru copii, a fost până acum decisiv dacă este vorba de o primă sau a doua formare. În timp ce prima formare oferă avantaje fiscale limitate, cheltuielile profesionale pentru a doua formare sunt deductibile nelimitat – însă doar cu un program de lucru de maximum 20 de ore pe săptămână.
Formare profesională în mai multe etape: Noua situație juridică
Conform jurisprudenței BFH (hotărârea din 15.04.2015, V R 27/14), o altă formare poate fi considerată încă prima formare dacă:
- există o legătură strânsă în timp și tematică cu prima formare și
- obiectivul profesional nu a fost încă atins.
Această situație este denumită formare profesională în mai multe etape.
Avantajele formării profesionale în mai multe etape
Pentru părinți:
Dreptul la alocația pentru copii rămâne valabil – indiferent de activitatea profesională a copilului.
Pentru copii:
Cheltuielile pentru formarea ulterioară pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nelimitat, odată ce există o primă formare finalizată.
Cheltuieli profesionale: delimitarea rămâne
Pentru deducerea cheltuielilor profesionale, este considerată prima formare doar o formare care:
- durează cel puțin 12 luni cu normă întreagă,
- se încheie cu un examen.
De la a doua formare, toate costurile sunt deductibile nelimitat; pierderile pot fi reportate.
Exemplu: Formare în mai multe etape
Hans finalizează în februarie 2012 o ucenicie ca electrician și urmează din august o școală tehnică superioară pentru a se pregăti pentru studii. Deși lucrează între timp cu normă întreagă, BFH recunoaște o legătură strânsă în timp și tematică – întreaga formare este considerată o măsură unică. Rezultat: Dreptul la alocația pentru copii rămâne valabil.
Hotărâri BFH: Fără alocație pentru copii în cazul formării profesionale concomitente
BFH a clarificat în mai multe hotărâri:
Alocația pentru copii nu se acordă dacă formarea ulterioară are loc pe lângă un loc de muncă cu normă întreagă și profesia este prioritară. Cazuri tipice:
- Studii part-time cu săptămână de lucru de 40 de ore
- Școală de maeștri seara, muncă cu normă întreagă ziua
- Formare ca specialist pe lângă un loc de muncă cu normă întreagă
Chiar dacă deciziile au fost parțial retrimise la instanțele inferioare, BFH indică o linie clară: Loc de muncă cu normă întreagă = fără alocație pentru copii, dacă formarea are loc pe lângă.
Schemă de verificare: Când este vorba de o formare unică?
- Legătură tematică: A doua formare se bazează pe prima?
→ Dacă nu: Drept doar cu max. 20 de ore de muncă pe săptămână.
- Legătură temporală:
Urmează a doua formare imediat?
→ Dacă nu: Respectați și regula de max. 20 de ore.
Notă: Câteva luni de tranziție nu sunt problematice (BFH, III R 32/17).
- Activitate profesională după prima absolvire:
Este calificarea deja utilizată profesional?
→ Dacă da: Fără alocație pentru copii, deoarece profesia este prioritară.
→ Dacă nu: Dreptul la alocația pentru copii este posibil, dacă formarea predomină.
- Evaluare generală:
Este formarea obiectiv prioritară sau doar pe lângă profesie?
- În cazul unui loc de muncă part-time cu accent pe formare → Dreptul la alocația pentru copii este mai probabil.
- În cazul unui loc de muncă cu normă întreagă cu cursuri de seară → Dreptul la alocația pentru copii este mai puțin probabil.
- Caz limită: O ușoară depășire a limitei de 20 de ore poate fi inofensivă, dacă formarea este clar prioritară.
Notă: Deducerea fiscală pentru copii
Aceleași criterii se aplică pentru dreptul la deducerea fiscală pentru copii în impozitul pe venit.
Concluzie: Dacă mai multe formări sunt considerate formare profesională unică depinde de legătura tematică și temporală, precum și de rolul unei eventuale activități profesionale. Alocația pentru copii se acordă doar dacă formarea este prioritară – nu activitatea profesională.
