Închiriere: deplasările la proprietatea închiriată sunt de obicei deductibile integral

Proprietarii trebuie să își viziteze regulat proprietățile închiriate – de exemplu, pentru verificări, reparații sau vizionări. Pentru aceste deplasări se aplică, conform § 9 Abs. 3 EStG, reglementări fiscale similare cu cele pentru deplasările angajaților la locul de muncă.

De regulă, proprietarii pot deduce indemnizația de deplasare de serviciu de 0,30 Euro pe kilometru parcurs ca cheltuieli profesionale. Curtea Federală Fiscală (BFH) a confirmat că această indemnizație este aplicabilă în principiu.

Excepție: Primul loc de muncă la proprietatea închiriată

Se aplică altceva dacă proprietatea închiriată devine primul loc de muncă al proprietarului. Atunci se aplică doar indemnizația de distanță de 0,30 Euro pe kilometru de distanță (respectiv 0,38 Euro de la al 21-lea kilometru de distanță).

Când există un prim loc de muncă?

• Când proprietarul vizitează obiectul nu doar ocazional, ci regulat și sustenabil – adică aproape zilnic.
• Conform opiniei Tribunalului Fiscal din Köln, există un prim loc de muncă dacă cel puțin o treime din activitatea totală se desfășoară la obiectul respectiv.

Deplasări la proiecte de construcție în regie proprie

Dacă un proprietar construiește o clădire parțial în regie proprie, deplasările la șantier nu sunt deduse cu indemnizația de distanță, ci doar cu indemnizația de deplasare de serviciu de 30 de cenți pe kilometru parcurs sau cu costurile reale (decizia BFH din 10.5.1995, IX R 73/91). Costurile de deplasare fac parte, în acest caz, din costurile de construcție ale clădirii.

Caz special: apartamente de vacanță

Deplasări la apartamentul de vacanță: indemnizație de distanță în loc de costuri de deplasare?

Cine închiriază un apartament de vacanță merge de obicei de mai multe ori pe an acolo – de exemplu, pentru lucrări de renovare. Întrebarea este: aceste deplasări sunt deduse cu indemnizația de deplasare de serviciu (30 de cenți pe kilometru parcurs) sau doar cu indemnizația de distanță (30/38 de cenți pe kilometru de distanță)?

Această întrebare este relevantă dacă apartamentul de vacanță devine primul loc de muncă. Atunci se poate aplica doar indemnizația de distanță.

Decizia FG Münster: indemnizație de distanță și reducere din cauza părții private

Într-un caz recent (FG Münster, decizia din 15.5.2025, 12 K 1916/21 F), tribunalul fiscal a decis:

• O GbR formată din tată și fiu închiria mai multe apartamente de vacanță cu sprijinul unui administrator.
• Pentru două obiecte, GbR a solicitat costuri de deplasare pentru 77 de zile și cheltuieli suplimentare de masă conform principiilor de costuri de deplasare.
• Administrația fiscală nu a recunoscut integral cheltuielile și le-a redus din cauza unei presupuse co-cauzări private.

Tribunalul a confirmat această reducere în mare parte:

• Cheltuielile suplimentare de masă nu sunt deductibile.
• Costurile de deplasare sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță – și doar parțial, deoarece au fost și scopuri private co-cauzate.

Motivarea tribunalului

• Apartamentele de vacanță sunt considerate primele locuri de muncă, deoarece au fost vizitate în mai mult de o treime din activități.
• Conform § 9 Abs. 3 EStG, primul loc de muncă în legătură cu închirierea trebuie evaluat pe obiect.
• Co-cauzarea privată (de exemplu, elemente de vacanță) nu trebuie neglijată – în cazul utilizării mixte, este permisă o estimare.
• Cu toate acestea, nu trebuie impuse contribuabilului cerințe excesive de probă, în special în cazul lucrărilor proprii.

Notă: Costurile de masă pot fi solicitate doar pentru primele trei luni – acest termen a expirat în anul în litigiu.

Important: Deși recursul la Curtea Federală Fiscală a fost permis, acesta nu a fost depus. Decizia FG Münster este astfel definitivă și ar putea fi orientativă pentru multe cazuri similare.