Despăgubiri și regula de o cincime: Când se aplică impozitarea redusă?
În cazul unei încetări anticipate a raportului de muncă, angajații primesc adesea o compensație. Din 2006, aceasta nu mai beneficiază de o scutire fiscală, dar poate fi impozitată reducționat conform așa-numitei reguli a cincimii (§ 34 EStG) – în anumite condiții.
Condiții pentru aplicarea regulii a cincimii
Pentru ca impozitarea redusă să se aplice, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- Compensația este plătită într-un singur an calendaristic.
- Venitul anual cu compensație trebuie să fie mai mare decât venitul care ar fi fost obținut în cazul continuării neîntrerupte a raportului de muncă.
Scopul acestei reguli este de a atenua efectul de progresie al tarifului impozitului pe venit atunci când compensația generează venituri excepțional de mari într-un an.
Niciun avantaj fiscal pentru compensații mici
Regula a cincimii nu se aplică automat. Acest lucru este demonstrat de o hotărâre a Curții Federale de Finanțe din 8 aprilie 2014 (Az. IX R 33/13):
Cu un salariu brut în anul precedent de aproximativ 140.000 Euro și o compensație de 43.000 Euro, nu există o creștere „concentrată” a veniturilor.
→ Regula a cincimii nu este aplicabilă.
Motiv: Venitul din anul compensației nu a fost mai mare decât în cazul continuării normale a raportului de muncă. Prin urmare, nu a apărut un dezavantaj fiscal datorat progresiei.
Calcul comparativ: „Valoare actuală” vs. „Valoare teoretică”
Aplicabilitatea regulii a cincimii este verificată printr-un calcul comparativ:
- Valoare actuală: Venitul real din anul compensației (inclusiv compensația)
- Valoare teoretică: Venit fictiv în cazul unei angajări normale până la sfârșitul anului (de exemplu, pe baza venitului din anul precedent)
Notă:
Dacă compensația nu depășește veniturile pierdute până la sfârșitul anului, pot fi luate în considerare alte venituri care nu ar fi apărut fără încetarea raportului de muncă – de exemplu, indemnizația de șomaj.
Exemplu:
Dl M. și-a încheiat raportul de muncă în iunie 2025 și a primit o compensație de 35.000 Euro. Venitul său anual regulat ar fi fost de 70.000 Euro.
În anul compensației, el obține doar 25.000 Euro salariu și compensația. Venitul total este de 60.000 Euro – și, prin urmare, sub venitul din cazul continuării neîntrerupte a muncii.
Regula a cincimii nu poate fi aplicată, deoarece nu apare un dezavantaj de progresie.
