(2023)
Sytuacja prawna dotycząca pierwszych studiów i odliczenia podatkowego wydatków
„Pierwsze studia” to studia podejmowane jako pierwsze wykształcenie, zwłaszcza bezpośrednio po maturze. W takim przypadku koszty studiów można odliczyć jako koszty kształcenia tylko do 6.000 Euro jako wydatki specjalne.
Jeśli pierwsze studia są podejmowane po ukończeniu szkolenia zawodowego, koszty można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako - wcześniej poniesione - koszty uzyskania przychodu (wyrok BFH z 18.6.2009, BStBl. 2010 II s. 816).
Jeżeli pierwsze studia odbywają się w ramach umowy szkoleniowej, wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu, ponieważ wynagrodzenie szkoleniowe jest opodatkowane, np. akademia zawodowa, studia dualne.
W przypadku pierwszych studiów koszty studiów mogą być nieograniczone koszty uzyskania przychodu w następujących przypadkach (pismo BMF z 22.9.2010, BStBl. 2010 I s. 721):
- Jeśli dwa lub więcej kierunków studiów rozpoczyna się równolegle i kończy w różnym czasie, po ukończeniu pierwszego kierunku studiów drugi kierunek studiów jest traktowany jako drugie studia, co oznacza, że od tego momentu wydatki są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodu.
- Za zawodowy dyplom ukończenia studiów uważa się pierwsze państwowe egzaminy, które potwierdzają kwalifikacje zawodowe do odbycia służby przygotowawczej. Dlatego wydatki na aplikację prawniczą i nauczycielską po pierwszym egzaminie państwowym można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu.
- Za zawodowy dyplom ukończenia pierwszych studiów uważa się również stopień licencjata. Kolejny kierunek studiów to drugie studia, więc te wydatki można odliczyć w nieograniczonej wysokości jako koszty uzyskania przychodu. Dotyczy to przede wszystkim studiów magisterskich, ponieważ nie można ich podjąć bez ukończenia studiów licencjackich lub innych.
Po wielu latach niepewności Trybunał Konstytucyjny uznał obowiązujące przepisy za zgodne z konstytucją. Fakt, że wydatki na pierwsze szkolenie zawodowe lub pierwsze studia jako pierwsze wykształcenie nie mogą być odliczane jako koszty uzyskania przychodu, nie narusza konstytucji (decyzja BVerfG z 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, opublikowana 10.1.2020).
