(2023)
Co powinienem wiedzieć o nowej granicy 48 miesięcy?
W przypadku pracy w delegacji koszty podróży, noclegów i dodatkowe koszty podróży oraz diety mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu.
Od 2014 roku istotną rolę odgrywa m.in. nowa granica 48 miesięcy.
(1) Granica 48 miesięcy przy ustalaniu pierwszego miejsca pracy
"Pierwsze miejsce pracy" to stałe miejsce pracy u pracodawcy, do którego pracownik jest przypisany na stałe. Nawet bez wyraźnego określenia przez pracodawcę należy przyjąć stałe przypisanie, jeśli pracownik ma pracować w danym miejscu przez dłuższy czas. Ma to miejsce w przypadku zatrudnienia
- na czas nieokreślony ("do odwołania"),
- na cały okres trwania umowy (na czas określony lub nieokreślony) lub
- przez okres dłuższy niż 48 miesięcy.
Wskazówka: Oznacza to, że wszystkie przypisania (przeniesienia, delegacje, oddelegowania), które od początku są ograniczone do maksymalnie 48 miesięcy, nie stanowią "pierwszego miejsca pracy", lecz pracę w delegacji. W związku z tym koszty podróży mogą być odliczone według stawki ryczałtowej za podróż służbową lub rzeczywistych kosztów, a diety i koszty noclegów mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodu lub zwrócone przez pracodawcę bez podatku.
(2) Granica 48 miesięcy przy pracy w zakładzie klienta
W przeciwieństwie do wcześniejszych przepisów, pracownik może mieć swoje "pierwsze miejsce pracy" również w zakładzie klienta swojego pracodawcy, ale tylko w przypadku długoterminowej pracy. Dotyczy to na przykład pracowników, którzy pracują długoterminowo nad projektem u klienta, lub pracowników tymczasowych, którzy pracują u klienta bez ograniczenia czasowego.
Taka długoterminowa praca ma miejsce, jeśli pracownik pracuje w zakładzie klienta lub powiązanego przedsiębiorstwa
- od początku dłużej niż 48 miesięcy lub
- na czas trwania umowy o pracę.
(3) Granica 48 miesięcy przy kosztach noclegów
W przypadku noclegów podczas pracy w delegacji zawsze można odliczyć tylko rzeczywiste koszty jako koszty uzyskania przychodu lub koszty operacyjne. Od 2014 roku koszty zakwaterowania mogą być odliczane lub zwracane przez pracodawcę bez podatku tylko przez okres 48 miesięcy w nieograniczonej wysokości.
Od 49. miesiąca odliczenie kosztów uzyskania przychodu lub zwrot kosztów bez podatku jest ograniczone do porównywalnych wydatków przy podwójnym gospodarstwie domowym, tj. do maksymalnie 1.000 Euro miesięcznie. To ograniczenie dotyczy tylko pracy w delegacji w Niemczech, a nie za granicą.
Tipp
Okres 48 miesięcy rozpoczyna się na nowo, jeśli praca w tym samym miejscu pracy zostanie przerwana na co najmniej 6 miesięcy. Powód przerwania pracy (np. choroba, urlop, praca w innym miejscu pracy) nie ma znaczenia.
Obecnie Sąd Finansowy w Münster potwierdził stanowisko fiskusa i orzekł, że wielokrotne przypisanie do placu budowy na okres krótszy niż 48 miesięcy nie stanowi tam "pierwszego miejsca pracy", nawet jeśli praca trwa nieprzerwanie dłużej niż cztery lata (Sąd Finansowy w Münster z 25.3.2019, 1 K 447/16).
Szczególne warunki dla pracowników tymczasowych:
Pracownicy tymczasowi nie są zatrudnieni w firmie, w której pracują, lecz w "swojej" agencji pracy tymczasowej, która często jest również określana jako "wypożyczający". Jeśli ci pracownicy są "wypożyczani" do określonej firmy na pewien okres, pojawia się pytanie, czy mogą odliczyć koszty podróży do miejsca pracy zgodnie z zasadami dotyczącymi kosztów podróży (30 centów za przejechany km) czy tylko z niższą stawką ryczałtową za odległość (30 centów za kilometr odległości).
Zasadniczo obowiązuje: koszty podróży można odliczyć tylko według stawki ryczałtowej za odległość, jeśli pracownik tymczasowy jest na stałe przypisany do miejsca pracy. Ma to miejsce, jeśli ma tam pracować przez dłuższy czas, a mianowicie
- na czas nieokreślony ("do odwołania"),
- na czas trwania umowy o pracę lub
- przez okres dłuższy niż 48 miesięcy.
Oznacza to, że pracownicy tymczasowi mogą mieć swoje "pierwsze miejsce pracy" również u klienta, jeśli pracują tam przez dłuższy czas. Ma to jednak miejsce tylko wtedy, gdy pracownik od początku (!) pracuje tam dłużej niż 48 miesięcy lub na czas trwania umowy o pracę lub na czas nieokreślony. Wtedy podróże można odliczyć tylko według stawki ryczałtowej za odległość, diety i dodatkowe koszty podróży nie są uwzględniane. Pracownicy tymczasowi, którzy pracują w zakładach klientów tylko przez krótszy okres, wykonują pracę w delegacji i mogą zatem odliczyć swoje podróże według stawki ryczałtowej za podróż służbową - a w określonym zakresie również diety.
Lohnsteuer kompakt
Obecnie Sąd Finansowy w Dolnej Saksonii orzekł, że pracownik, który jest zatrudniony na czas nieokreślony w agencji pracy tymczasowej, może odliczyć koszty podróży tylko według stawki ryczałtowej za odległość za podróże między domem a miejscem pracy, nawet jeśli agencja pracy tymczasowej uzgodniła z klientem pracownika ograniczenie czasu pracy (wyrok z 28.5.2020, 1 K 382/16).
Jednakże BFH uchylił wyrok (wyrok BFH z 12.5.2022, VI R 32/20). Zgodnie z nim: Decydujący stosunek pracy dla pytania, czy pracownik jest na stałe przypisany do zakładu pracy w rozumieniu § 9 ust. 4 zdania 1 do 3 EStG, to stosunek pracy między pracodawcą (wypożyczającym) a (wypożyczonym) pracownikiem. Jeśli pracownik jest zatrudniony u klienta w powtarzających się, ale ograniczonych czasowo zadaniach, brakuje stałego przypisania.
W swoim wyroku z 10.4.2019 (VI R 6/17) Federalny Sąd Finansowy stwierdził, że istnienie umowy o pracę tymczasową na czas określony nie wyklucza przyjęcia stałego przypisania. Nie musiał jednak konkretnie rozstrzygać tej sprawy, ponieważ w tamtym przypadku pracownik był kolejno przypisany do dwóch różnych miejsc pracy. W obecnej sprawie tak nie było, ponieważ powód faktycznie pracował tylko w firmie B i został zatrudniony przez agencję pracy tymczasowej specjalnie w tym celu. W każdym razie teraz ponownie zajmuje się tym BFH, ponieważ obecnie toczy się rewizja (sygn. VI R 32/20). Dotknięci pracownicy tymczasowi powinni zatem złożyć odwołanie od niekorzystnych decyzji podatkowych i wnioskować o zawieszenie własnego postępowania.
