Costuri pentru renovarea dușului
Aktuell Curtea fiscală din Baden-Württemberg a recunoscut cheltuielile pentru reamenajarea dușului în întregime ca sarcini excepționale conform § 33 EStG, deși trebuie aplicată o sarcină rezonabilă. Cheltuielile pentru materiale și salarii reprezintă costuri medicale, deoarece servesc direct la ameliorarea unei boli (FG Baden-Württemberg din 19.3.2014, 1 K 3301/12).
Cazul: O doamnă singură suferă de scleroză multiplă și are un grad de handicap de 50. Un nivel de îngrijire nu este (încă) certificat. În locuința ei, își reamenajează dușul pentru a fi accesibil persoanelor cu handicap: Cada de duș este îndepărtată și se instalează un element de duș la nivelul podelei, armaturile sunt reînnoite, cabina de duș este placată din nou cu gresie și prevăzută cu o ușă. După aceea, dușul este accesibil la nivelul podelei și accesibil cu scaunul cu rotile.
Lohnsteuer kompakt
Curtea fiscală nu a calculat o valoare pentru noul duș. Deoarece, conform noii jurisprudențe BFH, în cazul lucrărilor de reamenajare din cauza handicapului, cheltuielile sunt atât de mult determinate de situația de constrângere a handicapului, "încât obținerea unei eventuale valori în considerarea circumstanțelor generale trece în plan secund" (BFH, hotărârea din 24.2.2011, BStBl. 2011 II p. 1012).
De asemenea, un avantaj comercializabil nu este luat în considerare: "O valoare care se bazează doar pe utilizarea posibilă a modificărilor de către membrii familiei fără handicap nu este o valoare reală și, prin urmare, nepotrivită pentru a justifica o interdicție de deducere" (BFH, hotărârea din 22.10.2009, BStBl. 2010 II p. 280).
Costuri pentru renovarea dușului
Costuri pentru instalarea unui lift
Anterior neeligibil – acum recunoscut fiscal
Multă vreme, costurile pentru instalarea unui lift sau construcția unui turn de lift în propria locuință nu au fost recunoscute ca sarcini excepționale. Administrația fiscală argumenta că astfel de lucrări de construcție sunt valoare adăugată și pot fi utilizate și de persoane fără dizabilități.
Însă acest lucru s-a schimbat.
Noua jurisprudență BFH: Valoarea nu mai joacă un rol decisiv
Curtea Federală Fiscală (BFH) a clarificat în mai multe hotărâri că creșterea valorii sau un posibil avantaj de piață datorat măsurii nu mai joacă un rol esențial:
- Hotărârea BFH din 22.10.2009, BStBl. 2010 II p. 280
- Hotărârea BFH din 24.02.2011, BStBl. 2011 II p. 1012
Acum este decisiv: necesitatea medicală.
FG Köln: Liftul recunoscut ca sarcină excepțională, în ciuda costurilor ridicate
Tribunalul Fiscal Köln a recunoscut într-un caz costurile de 65.000 Euro pentru instalarea liftului ca sarcină excepțională. Motive:
- Un lift de scări mai ieftin nu era tehnic posibil
- Liftul era necesar din punct de vedere medical
Hotărârea FG Köln din 27.08.2014, Az. 14 K 2517/12
Deductibil fiscal în cazul unei indicații medicale
Măsurile indicate medical pot fi revendicate ca sarcini excepționale – chiar și fără un raport medical oficial sau o certificare prealabilă.
Important:
- Este suficientă justificarea medicală (de exemplu, printr-un certificat medical)
- Nu trebuie să fie soluția „cea mai ieftină“ sau „cea mai simplă“
- Este suficientă o măsură adecvată medical
Conform BFH, liftul este considerat un ajutor medical în sens restrâns, care servește exclusiv persoanelor cu dizabilități sau bolnave pentru a le ameliora suferința:
Hotărârea BFH din 06.02.2014, VI R 61/12
Nu este posibilă distribuirea pe mai mulți ani
O capcană frecventă:
Costurile ridicate pot fi deduse doar în anul plății. Dacă impactul fiscal în acel an este redus – de exemplu, din cauza veniturilor mici –, avantajul fiscal se pierde parțial sau total.
Administrația fiscală nu permite distribuirea costurilor pe mai mulți ani (R 33.4 alin. 4 și 5 EStR).
Această reglementare a fost confirmată de BFH:
Hotărârea BFH din 12.07.2017, VI R 36/15
Sfat fiscal: Cum să obțineți maximum din măsură
- Obțineți o certificare scrisă a necesității medicale a liftului.
- Verificați dacă puteți combina alte costuri deductibile pentru a utiliza mai eficient deducerea fiscală.
- Luați în considerare, dacă este cazul, amânarea plății într-un an cu venituri mai mari pentru a obține efectul maxim.
Costuri pentru instalarea unui lift
Pot fi distribuite costurile mari de renovare pe o perioadă de cinci ani?
Persoanele cu dizabilități se confruntă adesea cu cheltuieli foarte mari, pe care alte persoane sănătoase nu le au. Acest lucru este valabil mai ales pentru o reamenajare a locuinței adaptată pentru dizabilități, cum ar fi lucrări de renovare fără bariere în locuință, instalarea unui lift pentru scări, adăugarea unui ascensor, construirea unei rampe pentru scaun cu rotile, adaptarea vehiculului etc.
Deoarece acestea sunt cheltuieli inevitabile, ele sunt deductibile ca sarcini excepționale de natură generală conform § 33 EStG, cu aplicarea unei sarcini rezonabile. Cheltuielile trebuie declarate integral în anul plății în declarația fiscală, conform principiului fiscal al fluxului de numerar.
Cu toate acestea, deducerea integrală în anul cheltuielii poate fi inutilă dacă sarcinile excepționale sunt mai mari decât suma totală a veniturilor de la care ar trebui deduse. Astfel, deductibilitatea fiscală nu aduce efectul de ușurare dorit. În acest caz, Curtea Federală Fiscală a sugerat o reglementare de clemență (§ 163 AO): Persoanele afectate ar trebui să aibă posibilitatea de a distribui cheltuielile mari pe mai mulți ani (hotărârea BFH din 22.10.2009, VI R 7/09).
Cu toate acestea, administrația fiscală se opune și declară încă în directivele privind impozitul pe venit din 2015:
"O distribuire pe mai mulți ani nu este permisă" (R 33.4 alin. 4 și 5 EStR). Din păcate, Curtea Federală Fiscală a confirmat poziția dură a fiscului și a decis că sarcinile excepționale sunt, în principiu, deductibile în anul în care au fost efectuate. Costurile mari pentru reamenajarea locuinței adaptate pentru dizabilități nu pot fi distribuite pe mai mulți ani din motive de clemență, dacă în anul calendaristic în care au fost efectuate au un impact fiscal foarte limitat (hotărârea BFH din 12.7.2017, VI R 36/15).
Pot fi distribuite costurile mari de renovare pe o perioadă de cinci ani?
