Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?

În principiu, se face o distincție între costuri de formare profesională și costuri de perfecționare profesională. Această distincție este esențială pentru a determina dacă costurile pot fi deduse doar limitat ca cheltuieli speciale sau integral ca cheltuieli profesionale.

1. Costuri de formare profesională – cheltuieli speciale

Costurile pentru o primă formare profesională sau un prim studiu universitar sunt considerate costuri de formare profesională din punct de vedere fiscal. Acestea pot fi deduse doar ca cheltuieli speciale – însă maxim până la 6.000 Euro pe an.

Important: Cheltuielile speciale pot fi luate în considerare doar în anul plății. Dacă în acest an nu există venituri impozabile, deducerea cheltuielilor speciale nu aduce niciun avantaj fiscal.

2. Costuri de perfecționare profesională – cheltuieli profesionale

Toate costurile legate de o perfecționare profesională după finalizarea primei formări sau a primului studiu universitar sunt considerate costuri de perfecționare profesională. Acestea pot fi deduse fără restricții ca cheltuieli profesionale, dacă au legătură cu activitatea profesională și servesc la obținerea de venituri.

Acestea includ, de exemplu:

• Recalificări într-o altă profesie,
• Perfecționări în profesia actuală,
• Perfecționări într-o profesie anterioară,
• Un al doilea studiu universitar.

3. Primul sau al doilea studiu universitar?

Tratamentul fiscal depinde de faptul dacă este vorba de un prim sau al doilea studiu universitar:

• Un prim studiu universitar după absolvirea școlii este considerat prima formare profesională. Costurile pentru acesta pot fi deduse doar ca cheltuieli speciale până la 6.000 Euro pe an – fără report de pierdere.
• Un al doilea studiu universitar (de exemplu, un master după o licență sau un studiu part-time după o formare profesională) este considerat perfecționare profesională. Costurile pentru acesta pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale. O pierdere fiscală poate fi chiar reportată în anii următori ca report de pierdere.

4. Report de pierdere pentru cheltuieli profesionale

Cei care nu au încă venituri, dar pot deduce costurile de formare ca cheltuieli profesionale (de exemplu, în al doilea studiu universitar), pot declara aceste costuri ca cheltuieli profesionale anticipate. Astfel, se generează o pierdere care poate fi reportată în primul an cu venituri și compensată fiscal acolo.

5. Exemplu explicativ

Domnul A și doamna B sunt ambii studenți fără venituri.

• Doamna B este la primul studiu universitar. Are 4.500 Euro costuri de formare. Acestea pot fi deduse doar ca cheltuieli speciale în anul curent. Dar, deoarece nu are venituri, acest lucru nu îi aduce niciun avantaj fiscal.
• Domnul A este la al doilea studiu universitar. El poate declara cei 4.500 Euro ca cheltuieli profesionale și astfel genera o pierdere fiscală. În anul următor, când are venituri, această pierdere va fi compensată cu veniturile sale.

Rezultat: Domnul A plătește în primul an de muncă mai puține impozite decât doamna B, deși ambii câștigă la fel.

Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?

Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?

Cheltuielile pentru un prim studiu după bacalaureat sau pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare sunt deductibile ca cheltuieli speciale doar până la 6.000 Euro (§ 10 alin. 1 nr. 7 și § 9 alin. 6 EStG). Această limitare este conformă cu constituția. În alte cazuri, costurile de studiu pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri, de exemplu, pentru un al doilea studiu sau măsuri de formare profesională după prima formare.

În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale:

• Primul studiu după finalizarea unei formări profesionale: De exemplu, un studiu după un ucenicie (Hotărârea BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II p. 816).
• Primul studiu în cadrul unui contract de formare: De exemplu, pentru ofițeri, soldați profesioniști sau în cadrul unui studiu dual.
• Al doilea studiu: După finalizarea unui prim studiu, dacă studiul are un context profesional.
• Studii de master: Deoarece necesită un studiu de licență sau alt studiu finalizat, este considerat al doilea studiu.
• Doctorat: Costurile unui doctorat sunt deductibile ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de profesie.
• Studii MBA: Un MBA este, de asemenea, un al doilea studiu și costurile sunt complet deductibile.
• Studii paralele: Dacă un al doilea program de studii este continuat după finalizarea primului, costurile celui de-al doilea studiu sunt considerate cheltuieli profesionale.
• Stagiu: În cazul juriștilor și al candidaților la profesorat, cheltuielile după primul examen de stat sunt complet deductibile.

Costuri de studii: Când sunt deductibile fiscal?

Cheltuielile de formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli profesionale?

Conform Curții Federale de Finanțe, cheltuielile de formare profesională ar trebui să fie deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. Cheltuielile de formare sunt o condiție necesară pentru o activitate profesională ulterioară și, prin urmare, sunt cheltuieli profesionale, deoarece servesc la obținerea de venituri impozabile.

Astfel, judecătorii BFH au solicitat Curții Constituționale Federale să clarifice dacă este compatibil cu Legea fundamentală ca, în conformitate cu art. 9 alin. 6 EStG, cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca primă formare să nu fie recunoscute ca cheltuieli profesionale (decizia BFH din 17.7.2014, VI R 8/12 și VI R 2/12).

În prezent, Curtea Constituțională Federală a clarificat în sfârșit, după peste 5 ani(!), întrebarea intens disputată - din păcate, spre marea dezamăgire a tuturor celor afectați și spre bucuria fiscului: 

Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală. Judecătorii constituționali contrazic astfel cei mai înalți judecători financiari! (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).

Cheltuielile de formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli profesionale?

Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională

Mulți absolvenți de liceu pleacă după bacalaureat pentru o perioadă în străinătate. Ca au pair și cu cursuri de limbi străine, doresc să își îmbunătățească cunoștințele lingvistice și să cunoască țara și oamenii. În schimbul cazării și mesei gratuite, familia gazdă așteaptă ajutor la îngrijirea copiilor și în gospodărie. Pe durata șederii în străinătate, părinții au dreptul la alocația pentru copii sau la scutirile fiscale doar dacă șederea ca au pair este considerată formare profesională.

Cum se obține recunoașterea șederii ca au pair ca formare profesională? Este necesar ca copilul să participe la un curs de limbi străine teoretic și sistematic, care să cuprindă cel puțin 10 ore pe săptămână.

Trebuie să fie exact 10 ore pe săptămână sau sunt suficiente, de exemplu, 8,6 ore pe săptămână?

Pe lângă cursurile de limbi străine, au pair-ul trebuie să aloce timp pentru pregătirea și revizuirea materialului.

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că un curs de limbi străine de doar 8,6 ore pe săptămână nu este suficient. Prin urmare, șederea ca au pair în străinătate nu este recunoscută ca formare profesională. În acest caz, nu s-au acordat nici alocația pentru copii, nici scutirile pentru copii. "În cazul în care sunt mai puțin de 10 ore pe săptămână în medie, în mod excepțional, unele luni pot fi totuși considerate formare profesională dacă sunt caracterizate, de exemplu, de cursuri intensive de bloc sau module de predare de mult peste 10 ore" (decizia BFH din 14.6.2016, III B 132/15).

În mod excepțional, un curs de limbi străine de mai puțin de 10 ore pe săptămână poate fi suficient pentru a fi considerat formare profesională. Acesta este cazul dacă cursul de limbi străine este obligatoriu conform unei reglementări de formare sau examinare sau dacă cursul de limbi străine pregătește pentru un test de limbă recunoscut. Cele mai importante două teste de limbă engleză sunt TOEFL (Test of English as a Foreign Language) sau IELTS (International English Language Testing System). (hotărârea BFH din 15.3.2012, III R 58/08; hotărârea BFH din 26.10.2012, VI R 102/10).

Testele de limbă străină TOEFL sunt considerate formare profesională

În prezent, Tribunalul Fiscal Saarland a confirmat că o ședere ca au pair după promovarea testului de limbă străină TOEFL poate fi considerată formare profesională. O condiție a fost însă subliniată în mod special: Chiar dacă dobândirea cunoștințelor de limbă străină este verificată printr-un test de limbă străină - cum ar fi TOEFL sau IELTS - trebuie să existe totuși o legătură concretă cu o formare profesională. Este important, așadar, ca imediat să fie începută sau continuată o facultate sau o altă formare (FG Saarland din 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).

Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională

Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?

Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).