(2022) Sistemul fotovoltaic: exploatarea și vânzarea sistemului reprezintă venituri comerciale

Administrația financiară și jurisprudența fiscală tratează veniturile din exploatarea unei instalații fotovoltaice ca "venituri din activități comerciale". Dar este aceasta cu adevărat corect? De fapt, în exploatarea unei instalații fotovoltaice lipsesc toate caracteristicile unei activități comerciale, cum ar fi participarea activă pe piață și în concurență, stabilirea propriilor prețuri, diferiți clienți, posibilitatea de a schimba operatorul de rețea, acțiunea activă a operatorului (de fapt, acesta nu face nimic).

Lipsește chiar și dreptul de a avea un cuvânt de spus, deoarece operatorul de rețea stabilește unilateral condițiile contractuale. Operatorul instalației fotovoltaice nu are, de fapt, nimic de spus. Instalarea de instalații fotovoltaice este aprobată din punct de vedere al legislației de urbanism chiar și în zone rezidențiale pure, unde sunt interzise activitățile comerciale.

De fapt, în cazul fotovoltaicii, operatorul pune la dispoziție o instalație fotovoltaică achiziționată și instalată de el pentru o perioadă fixă de 20 de ani, adică închiriere contra unei chirii (plus TVA) care se bazează pe energia injectată. Aici este vorba de o arendă pe baza cifrei de afaceri. Și aceasta ar trebui să conducă la venituri din închiriere și leasing, nu la venituri comerciale. Cei care instalează o instalație fotovoltaică o fac în mod regulat datorită randamentului așteptat.

Chiar și durata contractului de 20 de ani cu furnizorul regional de energie arată că este vorba de o investiție pe termen mediu și lung, mai ales că randamentul este prioritar pentru investitori. Prin urmare, s-ar putea presupune că o instalație fotovoltaică generează "venituri din închiriere și leasing" și că vânzarea instalației generează "alte venituri".

În prezent, Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg a decis că exploatarea și vânzarea unei instalații fotovoltaice constituie venituri din activități comerciale (Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg din 5.4.2017, 4 K 3005/14).

Conform opiniei judecătorilor fiscali, operatorul unei instalații fotovoltaice desfășoară o activitate independentă, durabilă, cu intenția de a obține profit și participă la traficul economic general (§ 15 alin. 2 EStG). Participarea la traficul economic general presupune ca activitatea să fie prestată contra cost pe piață și să fie oferită în mod vizibil pentru terți, de exemplu prin injectarea de energie electrică în rețeaua unui furnizor de energie contra cost. Activitatea pentru un anumit partener contractual este suficientă. Remunerația pentru aceasta poate fi determinată în funcție de succes. Dacă operatorul produce energie electrică și o vinde unui cumpărător, această activitate depășește sfera administrării private a activelor.

Noua reglementare de simplificare pentru instalațiile mici

Ministerul Federal de Finanțe dispune ca, în cazul instalațiilor fotovoltaice mici, la cererea scrisă a contribuabilului, să se presupună că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În acest caz, există o activitate de hobby din punct de vedere fiscal. Aceasta înseamnă că, pentru exploatarea anumitor instalații fotovoltaice, se poate renunța la întocmirea și depunerea unui calcul al veniturilor și cheltuielilor. În schimb, pierderile nu pot fi deduse fiscal.

Cererea este valabilă și pentru anii următori. De altfel, cele menționate se aplică în mod similar pentru exploatarea centralelor termice de mică putere (scrisoarea BMF din 2.6.2021, V C 6 - S 2240/19/10006 :006, BStBl 2021 I S. 722). Principiile sunt următoarele:

• Regula de simplificare se aplică pentru instalațiile fotovoltaice cu o putere instalată de până la 10 kW, care sunt instalate pe case unifamiliale și bifamiliale utilizate în scopuri proprii sau cedate gratuit, inclusiv anexele (de exemplu, garaje) și care au fost puse în funcțiune după 31 decembrie 2003.
• Regula se aplică, de asemenea, pentru centralele termice de mică putere cu o putere instalată de până la 2,5 kW, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus ("case unifamiliale și bifamiliale").
• În cazul instalațiilor fotovoltaice menționate și al centralelor termice de mică putere similare, la cererea scrisă a contribuabilului, din motive de simplificare, se presupune fără alte verificări, pentru toate perioadele de evaluare deschise, că acestea nu sunt operate cu intenția de a obține profit. În acest caz, există o activitate de hobby din punct de vedere fiscal. Cererea este valabilă și pentru anii următori.
• Pentru perioadele de evaluare în care condițiile de mai sus nu sunt îndeplinite (de exemplu, în cazul unei schimbări de utilizare, extinderea instalației peste puterea menționată), regula de simplificare nu se aplică, indiferent de declarația persoanei impozabile. Aceasta trebuie să informeze în scris administrația financiară competentă cu privire la încetarea condițiilor menționate mai sus.
• Profiturile și pierderile evaluate (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva reexaminării sau provizorii) din perioadele de evaluare anterioare, care sunt încă supuse modificării din punct de vedere procedural (de exemplu, în cazul evaluărilor efectuate sub rezerva reexaminării sau provizorii), nu mai sunt luate în considerare. În aceste cazuri, nu mai trebuie depus un formular EÜR pentru exploatarea instalației fotovoltaice/centralei termice de mică putere pentru toate perioadele de evaluare deschise.

Se aplică regula de clemență și pentru TVA? Nu, regula se aplică doar pentru impozitul pe venit și nu pentru TVA. Prin urmare, trebuie în continuare depusă o declarație de TVA, cu excepția cazului în care a fost deja aplicată regula pentru întreprinderi mici. În acest sens, beneficiul regulii de clemență este oarecum limitat. Cu toate acestea, ar trebui să verificați dacă acum sunteți clasificat ca întreprindere mică și, prin urmare, puteți renunța la depunerea unei declarații de TVA. Regula pentru întreprinderi mici (§ 19 UStG) pentru TVA poate fi aleasă dacă cifra de afaceri din anul precedent nu a depășit 22.000 EUR și nu va depăși probabil 50.000 EUR în anul curent.

Notă: Începând cu 1 ianuarie 2023, instalațiile fotovoltaice ar trebui să beneficieze de o mai bună susținere fiscală. Acest lucru este prevăzut în proiectul legii anuale privind impozitul 2022. În detaliu:

Din punct de vedere al impozitului pe venit și al impozitului pe profit, se preconizează că nu doar instalațiile mici de până la 10 kW vor fi exceptate de la impozitare. Guvernul federal intenționează să introducă o scutire de impozit pe venit pentru veniturile din exploatarea instalațiilor fotovoltaice cu o putere nominală brută (conform registrului de date de piață) de până la 30 kW pe case unifamiliale și imobile comerciale sau 15 kW pe unitate de locuit și comercială în cazul altor clădiri utilizate predominant în scopuri rezidențiale (de exemplu, blocuri de locuințe, imobile cu utilizare mixtă).

În ceea ce privește TVA, se va aplica: Pentru livrarea, achiziția intracomunitară, importul și instalarea de instalații fotovoltaice și sisteme de stocare a energiei, se va aplica în viitor o cotă de TVA zero, în măsura în care este vorba de o prestație către operatorul instalației fotovoltaice și instalația este instalată pe sau în apropierea locuințelor private, locuințelor, precum și a clădirilor publice și a altor clădiri utilizate pentru activități de interes public. Astfel, operatorii de instalații fotovoltaice nu vor mai fi împovărați cu TVA la achiziționarea instalației, astfel încât întrebările legate de deducerea TVA nu mai sunt relevante.

Desigur, rămâne de văzut dacă reglementările vor fi adoptate așa cum este planificat. Noua directivă UE 2022/542 din 5.4.2022 permite oricum o cotă de TVA zero. Dacă această cotă de TVA zero este aplicată, deducerea TVA a furnizorului sau a meșteșugarului rămâne, de altfel, valabilă. Acest lucru este permis și de directiva UE menționată.