Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?
Între cheltuielile de formare profesională și cele de perfecționare se face următoarea distincție:
(1) Cheltuieli de formare profesională sunt doar cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru un prim studiu ca formare inițială. Aceste costuri pot fi deduse ca cheltuieli speciale, dar numai limitat la un plafon maxim de 6.000 Euro.
(2) Cheltuieli de perfecționare sunt costuri pentru toate măsurile educaționale care au loc după prima formare profesională sau după finalizarea primului studiu. Acest lucru include și o recalificare într-o altă profesie, măsuri educaționale în profesia exercitată, cursuri de perfecționare în profesia neexercitată sau un al doilea studiu. Astfel de costuri pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale. Este important ca cheltuielile să fie legate de profesie și să doriți să utilizați perfecționarea pentru a obține venituri.
(3) Primul sau al doilea studiu? Costurile pentru primul studiu pot fi deduse ca cheltuieli speciale doar limitat. În cazul celui de-al doilea studiu, costurile sunt întotdeauna integral deductibile ca cheltuieli profesionale - cu condiția să se obțină și venituri. Al doilea studiu nu trebuie să fie practicat ca un hobby, așa cum fac, de exemplu, unii pensionari.
Puteți deduce cheltuielile speciale doar în anul plății. Dacă sunteți student fără venituri impozabile, nu beneficiați de o deducere a cheltuielilor speciale. Dacă, în schimb, declarați cheltuielile de formare ca cheltuieli profesionale, puteți reporta această pierdere financiară în primul an de muncă în care obțineți venituri. Trebuie să declarați cheltuielile ca cheltuieli profesionale anticipate.
Beispiel
Domnul A și doamna B sunt studenți. Domnul A a absolvit deja un studiu, doamna B nu. Ambii nu au avut venituri impozabile în anul respectiv, dar au avut 4.500 Euro cheltuieli de formare. În anul următor, ambii au un loc de muncă similar plătit.
Deoarece doamna B a urmat un prim studiu, poate deduce costurile doar în anul în care apar, ca cheltuieli speciale. Fără venituri impozabile în acel an, nu are niciun avantaj fiscal.
Domnul A a urmat un al doilea studiu. El poate declara cheltuielile de formare într-o declarație fiscală pentru anul respectiv ca cheltuieli profesionale și astfel obține o pierdere. Această pierdere o poate deduce și în anul de după studii, în care are venituri impozabile.
În primul an după studii, domnul A plătește, la același salariu, mai puține impozite decât doamna B.
(2022): Când sunt costurile de formare cheltuieli speciale și când sunt cheltuieli legate de venituri?
Când costurile de studiu sunt fără îndoială cheltuieli profesionale
Cheltuielile pentru o primă facultate după bacalaureat, precum și pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare sunt deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 9 Abs. 6 EStG). Această reglementare este conformă cu constituția. În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau ca cheltuieli profesionale prealabile - sau, în cazul persoanelor independente, ca cheltuieli de afaceri - de exemplu, pentru măsuri de formare profesională după finalizarea primei formări sau a primului studiu universitar, pentru un al doilea studiu sau o recalificare. Acest lucru se aplică și în cazul primei formări profesionale în cadrul unui raport de formare (ucenicie, stagiu, studii duale), deoarece remunerația de formare este impozabilă. În următoarele cazuri, costurile de studiu sunt indiscutabil deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale:
- Primul studiu universitar după finalizarea unei formări profesionale, de exemplu, studii după o ucenicie (decizia BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Primul studiu universitar în cadrul unui raport de muncă sau de formare, de exemplu, pentru ofițeri și militari de carieră ai Bundeswehr sau în cadrul formării duale (studii duale).
- Al doilea studiu universitar după finalizarea primului studiu. Cu condiția ca studiul să aibă o legătură suficient de concretă cu veniturile viitoare din activitatea dorită și să nu fie urmat din interes pur personal.
- Studii universitare după finalizarea unor studii la o universitate de științe aplicate sau după studii la o universitate pedagogică sau de arte.
- Dacă două sau mai multe cursuri de studii sunt începute în paralel și finalizate la momente diferite, după finalizarea primului curs de studii, al doilea curs de studii este considerat al doilea studiu, cu consecința că, de la acel moment, cheltuielile sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale.
- Un prim examen de stat, care atestă calificarea profesională pentru un stagiu de pregătire, este considerat o diplomă de studii calificativă. Prin urmare, cheltuielile pentru stagiu în cazul juriștilor și al candidaților la profesorat după primul examen de stat sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale.
- De asemenea, o diplomă de licență sau baccalaureat este considerată o diplomă de studii calificativă. Un curs de studii ulterior este un al doilea studiu, astfel încât aceste cheltuieli sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale. Acest lucru se aplică în special unui master, deoarece acesta nu poate fi început fără o diplomă de licență sau altă diplomă finalizată.
- Un studiu MBA cu diploma "Master of Business Administration" necesită, în general, o diplomă universitară finalizată. Prin urmare, este un al doilea studiu, astfel încât cheltuielile sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale.
- Juriștii urmează ocazional, după promovarea primului examen de stat în drept, un studiu suplimentar "Master of Laws" (studiu LL.M) la o universitate străină. Cheltuielile aferente sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale, dacă sunt legate de activitatea profesională.
- Un doctorat sau studiu de doctorat este, în general, urmat după finalizarea unui prim studiu universitar. Prin urmare, cheltuielile pentru aceasta sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale, dacă există o legătură profesională. Costurile pentru un doctorat sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale chiar și atunci când acesta este efectuat, în cazuri individuale, fără o diplomă de studii calificativă anterioară.
Lohnsteuer kompakt
În cazul schimbării studiilor fără finalizarea cursului de studii început inițial, de exemplu, de la drept la medicină, primul studiu nu este considerat finalizat. Prin urmare, noul curs de studii nu este un al doilea studiu, iar cheltuielile pentru acesta sunt deductibile doar ca cheltuieli speciale.
(2022): Când costurile de studiu sunt fără îndoială cheltuieli profesionale
Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile ca cheltuieli speciale doar în limita a 6.000 Euro, în timp ce costurile pentru orice măsuri educaționale după finalizarea formării profesionale, inclusiv pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie, sunt luate în considerare integral ca cheltuieli profesionale (§ 4 Abs. 9, § 9 Abs. 6, § 10 Abs. 1 Nr. 7 și § 12 Nr. 5 EStG).
Curtea Constituțională Federală a decis recent: Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim ciclu de studii ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu contravine Constituției (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
(2022): Prima formare profesională: Care sunt șansele de deducere integrală a cheltuielilor profesionale?
Cheltuielile de instruire pot fi deduse ca alte cheltuieli aferente profesiei?
Conform Curții Federale de Finanțe, cheltuielile de formare ar trebui să fie deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. Cheltuielile de formare sunt o condiție necesară pentru o activitate profesională ulterioară și, prin urmare, sunt cheltuieli profesionale, deoarece servesc la obținerea de venituri impozabile pe venit.
Astfel, judecătorii BFH au solicitat Curții Constituționale Federale să clarifice dacă este compatibil cu Legea fundamentală ca, conform art. 9 alin. 6 EStG, cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială să nu fie recunoscute ca cheltuieli profesionale (decizia BFH din 17.7.2014, VI R 8/12 și VI R 2/12).
În prezent, Curtea Constituțională Federală a clarificat în sfârșit, după peste 5 ani(!), întrebarea intens disputată - din păcate, spre marea dezamăgire a tuturor celor afectați și spre bucuria fiscului:
Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală. Judecătorii constituționali contrazic astfel cei mai înalți judecători financiari! (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată pe 10.1.2020).
(2022): Cheltuielile de instruire pot fi deduse ca alte cheltuieli aferente profesiei?
Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională
Mulți absolvenți de liceu pleacă după bacalaureat pentru o perioadă în străinătate. Ca au pair și cu cursuri de limbi străine, doresc să își îmbunătățească cunoștințele lingvistice și să cunoască țara și oamenii. În schimbul cazării și mesei gratuite, familia gazdă așteaptă ajutor la îngrijirea copiilor și în gospodărie. Pe durata șederii în străinătate, părinții au dreptul la alocația pentru copii sau la scutirile fiscale doar dacă șederea ca au pair este considerată formare profesională.
Cum se obține recunoașterea șederii ca au pair ca formare profesională? Este necesar ca copilul să participe la un curs de limbi străine teoretic-sistematic care să cuprindă cel puțin 10 ore pe săptămână.
Trebuie să fie exact 10 ore pe săptămână sau sunt suficiente, de exemplu, 8,6 ore pe săptămână?
Pe lângă cursul de limbi străine, au pair-ul trebuie să aloce timp pentru pregătirea și revizuirea materialului.
În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că un curs de limbi străine de doar 8,6 ore pe săptămână nu este suficient. Prin urmare, șederea ca au pair în străinătate nu este recunoscută ca formare profesională. În acest caz, nu s-au acordat nici alocația pentru copii, nici scutirile pentru copii. "În cazul în care sunt mai puțin de 10 ore pe săptămână în medie, în mod excepțional, unele luni pot fi totuși considerate formare profesională dacă sunt caracterizate, de exemplu, de cursuri intensive de bloc sau module de predare cu mult peste 10 ore" (Decizia BFH din 14.6.2016, III B 132/15).
În mod excepțional, un curs de limbi străine de mai puțin de 10 ore pe săptămână poate fi suficient pentru a fi considerat formare profesională. Acesta este cazul dacă cursul de limbi străine este obligatoriu conform unei reglementări de formare sau examinare sau dacă cursul de limbi străine pregătește pentru un test de limbă recunoscut. Cele mai importante două teste de limbă engleză sunt TOEFL (Test of English as a Foreign Language) sau IELTS (International English Language Testing System). (Hotărârea BFH din 15.3.2012, III R 58/08; Hotărârea BFH din 26.10.2012, VI R 102/10).
Testele de limbă străină TOEFL sunt considerate formare profesională
În prezent, Tribunalul Fiscal Saarland a confirmat că o ședere ca au pair după promovarea testului de limbă străină TOEFL poate fi considerată formare profesională. Totuși, a fost subliniată o condiție: Chiar dacă dobândirea cunoștințelor de limbă străină este verificată printr-un test de limbă străină - cum ar fi TOEFL sau IELTS - trebuie să existe o legătură concretă cu o formare profesională. Este important, așadar, ca imediat să fie începută sau continuată o facultate sau o altă formare (FG Saarland din 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
(2022): Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională
Cum pot deduce cheltuielile de formare profesională ca cheltuieli speciale?
Cheltuielile pentru o primă formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli speciale până la o sumă maximă de 6.000 Euro. Acest lucru înseamnă că aceste costuri vă reduc venitul impozabil și, prin urmare, și povara fiscală. Astfel, este posibil să primiți o rambursare din impozitul plătit în avans pe parcursul anului. Sau o eventuală plată suplimentară se reduce pentru dumneavoastră.
Totuși, dacă formarea are loc în cadrul unui contract de formare, de exemplu, un ucenicie sau un stagiu, se aplică o altă regulă: în acest caz, puteți deduce costurile integral ca cheltuieli profesionale, deoarece veniturile din contractul de formare sunt impozabile. Costurile sunt, de asemenea, deductibile ca cheltuieli profesionale dacă formarea este a doua formare profesională, adică ați finalizat deja o primă formare profesională.
Faptul că o măsură educațională este considerată perfectionare sau formare face o mare diferență fiscală. În cazul unei perfectionari, cheltuielile sunt deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. În cazul unei formări, puteți deduce costurile doar într-o măsură limitată ca cheltuieli speciale. Dacă o formare sau un studiu este doar pentru educație generală sau un hobby, costurile nu sunt deloc deductibile.
În cazul soților cu evaluare comună, nu contează cine dintre ei a plătit costurile pentru formarea unuia dintre soți. Dacă ambii soți sunt în formare, fiecare își poate declara cheltuielile până la suma maximă de 6.000 Euro. Pentru aceasta, fiecare partener trebuie să își listeze costurile separat. Un cuplu poate deduce așadar maximum 12.000 Euro din costurile de formare ca cheltuieli speciale. Totuși, un soț nu poate transfera o parte din suma sa maximă către celălalt dacă nu o utilizează integral.
(2022): Cum pot deduce cheltuielile de formare profesională ca cheltuieli speciale?
Ce se consideră formare profesională?
Ca formare profesională, ale cărei costuri le puteți deduce ca cheltuieli speciale, se consideră în principal prima formare profesională (cu excepția cazului în care are loc în cadrul unui raport de muncă de formare, cum ar fi ucenicia clasică) sau un prim studiu ca formare inițială. De asemenea, cheltuielile pentru frecventarea școlilor generale pentru obținerea diplomei de liceu sau a bacalaureatului fac parte din costurile de formare. Fiecare măsură educațională ulterioară după prima calificare profesională este o formare continuă, pe care o puteți deduce nelimitat ca cheltuieli profesionale.
"Prima dată" înseamnă că formării nu i-a precedat o altă formare profesională finalizată sau un studiu universitar finalizat. Dacă lucrați deja fără o calificare finalizată și obțineți ulterior o astfel de calificare, aceasta este, de asemenea, o primă formare profesională, care trebuie introdusă la cheltuieli speciale. Din 2015, termenul de "formare inițială" este reglementat legal: o formare inițială corectă există numai dacă formarea durează cel puțin 12 luni cu normă întreagă și se încheie cu un examen. Numai după o astfel de formare inițială, costurile pentru a doua formare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale (§ 9 Abs. 6 EStG).
Nu este acceptată ca formare profesională dacă participați la măsura educațională doar din interes pentru cultura generală sau ca hobby. De exemplu, dacă urmați un curs de instructor pentru a preda contra cost într-un club sportiv sau dacă, ca tehnician dentar, urmați un curs de fotografie, aceasta nu este considerată formare continuă.
(2022): Ce se consideră formare profesională?
Ce cheltuieli pentru o formare profesională pot fi deduse?
Cei care urmează o formare profesională pot declara următoarele cheltuieli ca cheltuieli speciale în declarația lor fiscală:
- Costuri pentru materiale de învățare și de lucru, cum ar fi cărți de specialitate, materiale de birou, copii, calculatoare, birou, bibliotecă etc.
- Taxe de participare, cum ar fi taxe de curs, seminar, studii, școală, admitere și examene
- Costuri pentru excursii de studiu, excursii sau călătorii de clasă
- Costuri de transport la locul de formare cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru
- Călătorii la grupuri de învățare private cu indemnizația de călătorie de serviciu de 30 de cenți pe kilometru parcurs
- Costuri pentru cazare și masă în afara localității, dacă aveți o locuință proprie la locul de formare.
- Dobânzi pentru rambursarea unui împrumut de studii, în anul plății
- Costuri pentru un birou de acasă
- Costuri pentru telefon și internet, dacă sunt utilizate pentru formarea profesională.
Tipp
(1) Cei care folosesc un computer pentru formare pot deduce amortizarea anuală proporțională (1/36 din costurile de achiziție pe lună) pe durata formării. Costurile de achiziție de până la 800 Euro (net) pot fi deduse imediat.
(2) Retroactiv de la 1.1.2021 există o nouă reglementare deosebit de avantajoasă pentru toate tipurile de computere și software: Ministerul Federal de Finanțe stabilește extrem de generos că durata normală de utilizare pentru hardware și software este în general de un an. Aceasta înseamnă că costurile de achiziție pot fi acum întotdeauna - indiferent de valoare - deduse integral în anul achiziției ca cheltuieli profesionale sau de afaceri (scrisoarea BMF din 26.2.2021, IV C 3-S 2190/21/10002:013). În opinia noastră, acest lucru se aplică și în domeniul cheltuielilor speciale.
Dacă primiți venituri neimpozabile pentru a sprijini formarea profesională, cum ar fi BAföG, cheltuielile vor fi reduse cu această plată. Acest lucru se aplică însă numai dacă este vorba de subvenții pentru costurile de formare pe care nu trebuie să le rambursați; subvențiile pentru întreținere nu trebuie deduse. Dacă primiți un împrumut pe care trebuie să-l rambursați, nu trebuie să-l deduceți din costurile de formare.
Hinweis
Studenții care urmează un al doilea ciclu de studii pot deduce costurile de cazare și cheltuielile suplimentare de masă pentru un semestru în străinătate sau un semestru practic, precum și pentru un stagiu, ca cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică, conform unei hotărâri recente a Curții Federale Fiscale, în orice caz, dacă regulamentul de studii prevede acest lucru în mod obligatoriu. Studenții nu stabilesc un alt loc de muncă principal la cealaltă universitate (hotărârea BFH din 14.5.2020, VI R 3/18).
Sfat: Cheltuielile de formare ar trebui să fie întotdeauna plătite de către cursant, nu de către părinți.
(2022): Ce cheltuieli pentru o formare profesională pot fi deduse?
Birou de acasă: Ce pot deduce?
Fie că este vorba de chirie, costuri suplimentare sau costuri de curățenie - cheltuielile aferente unei camere de lucru pot fi deduse în declarația fiscală ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri, cu condiția ca camera de lucru să fie recunoscută fiscal. Costurile pentru mijloacele de lucru, cum ar fi un computer sau un birou, nu contează, deoarece mijloacele de lucru pot fi, de asemenea, deduse de angajați ca cheltuieli profesionale și de persoanele care desfășoară activități independente ca cheltuieli de afaceri în declarația fiscală.
Și pentru ucenici și studenți la prima facultate se aplică: deducerea mijloacelor de lucru ca cheltuieli speciale. În cadrul unei formări continue sau al unui al doilea ciclu de studii, costurile pentru mijloacele de lucru sunt deductibile ca cheltuieli profesionale.
Cei care se află în formare pot deduce costurile pentru camera de lucru ca cheltuieli speciale, iar în cazul unei formări continue și al unui al doilea ciclu de studii ca cheltuieli profesionale. În funcție de dimensiunea camerei de lucru, puteți include partea corespunzătoare din chirie și costurile suplimentare în costurile de formare sau perfecționare.
Beispiel
În cazul unei camere de lucru de 25 de metri pătrați într-un apartament de 100 de metri pătrați, puteți declara un sfert din chirie și costurile suplimentare în declarația fiscală.
(2022): Birou de acasă: Ce pot deduce?
Pot deduce biroul de acasă?
Cheltuielile pentru un birou acasă sunt deductibile ca cheltuieli aferente profesiei sau cheltuieli de afaceri dacă
- nu este disponibil un alt loc de muncă pentru activitatea profesională sau de afaceri, până la 1.250 Euro.
- biroul este centrul întregii activități profesionale și de afaceri, fără limită de sumă.
Puteți deduce fiscal un birou acasă dacă nu aveți la dispoziție "un alt loc de muncă" pentru activitatea profesională sau de afaceri. În acest caz, costurile biroului sunt deductibile ca cheltuieli aferente profesiei sau de afaceri până la suma maximă de 1.250 Euro. Suma maximă de 1.250 Euro este o sumă anuală.
Suma maximă nu se reduce dacă biroul este utilizat doar pentru o parte a anului sau dacă "nu este disponibil un alt loc de muncă" doar pentru câteva luni. Un "alt loc de muncă" este considerat doar un loc de muncă adecvat pentru desfășurarea activităților de birou și amenajat corespunzător.
Criteriul pentru evaluarea "biroului ca centru" este că accentul calitativ al activității totale se află în biroul de acasă. Acest lucru este valabil dacă acolo se desfășoară activitățile esențiale și definitorii pentru profesie. "Centrul" se determină, așadar, în funcție de accentul de conținut al activității profesionale.
În această evaluare, durata de utilizare nu este decisivă. Durata de utilizare (cantitativă) este cel mult un indiciu: o utilizare extinsă indică centrul, o utilizare redusă indică contrariul. Biroul poate fi centrul chiar dacă utilizarea sa este mai mică de 50% din activitatea profesională și de afaceri totală și activitățile externe predomină ca timp.
Este important ca activitățile din birou să fie atât de relevante pentru profesia exercitată încât să o definească. Este disponibil "un alt loc de muncă" și atunci când angajații au decis să lucreze de acasă din motive de protecție a sănătății în timpul crizei Corona și nu și-au vizitat locul de muncă?
În prezent, Guvernul Federal răspunde la această întrebare astfel:
Deducerea fiscală a cheltuielilor pentru un birou acasă se aplică și atunci când contribuabilul a decis să lucreze de acasă din cauza crizei Corona sau să nu își viziteze locul de muncă din motive de protecție a sănătății. Un alt loc de muncă este disponibil contribuabilului doar dacă îl poate utiliza efectiv în măsura și în modul concret necesar.
Dacă contribuabilul nu își poate utiliza efectiv locul de muncă profesional sau de afaceri, de exemplu din motive de protecție a sănătății, nu are la dispoziție un alt loc de muncă pentru activitatea sa profesională sau de afaceri. Condițiile de deducere sunt verificate în fiecare caz de autoritățile fiscale competente ale landurilor în cadrul evaluării fiscale (BT-Drucksache 19/19321 din 19.5.2020, pagina 3).
(2022): Pot deduce biroul de acasă?
Situația juridică privind prima facultate și deducerea fiscală a cheltuielilor
Un "primul studiu" este atunci când studiul este urmat ca primă formare, în special imediat după bacalaureat. În acest caz, costurile de studiu pot fi deduse ca cheltuieli de formare doar în limita a 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
Dacă un prim studiu este început după o formare profesională finalizată, costurile pot fi deduse în mod nelimitat ca cheltuieli profesionale (prealabile) (decizia BFH din 18.6.2009, BStBl. 2010 II p. 816).
Dacă primul studiu are loc în cadrul unui contract de formare, cheltuielile pot fi deduse în mod nelimitat ca cheltuieli profesionale, deoarece remunerația de formare este impozabilă, de exemplu, academie profesională, cursuri de studii duale.
În cazul unui prim studiu, costurile de studiu pot fi cheltuieli profesionale nelimitate în următoarele cazuri (scrisoarea BMF din 22.9.2010, BStBl. 2010 I p. 721):
- Dacă două sau mai multe cursuri de studii sunt începute în paralel și finalizate la momente diferite, după finalizarea primului curs de studii, al doilea curs de studii este considerat al doilea studiu, ceea ce înseamnă că de la acel moment cheltuielile sunt luate în considerare ca cheltuieli profesionale.
- O diplomă de studii calificativă profesional este considerată a fi primul examen de stat, prin care se dobândește calificarea profesională pentru un stagiu profesional. Prin urmare, cheltuielile pentru stagiul de pregătire al juriștilor și al candidaților la profesorat după primul examen de stat pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale.
- De asemenea, diploma de licență este considerată o diplomă calificativă profesională a unui prim studiu. Un curs de studii ulterior este un al doilea studiu, astfel încât aceste cheltuieli pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale. Acest lucru se aplică în special unui masterat, deoarece acesta nu poate fi început fără o diplomă de licență sau alt studiu finalizat.
După mulți ani de incertitudine, Curtea Constituțională Federală a declarat actuala reglementare legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Constituția (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).
(2022): Situația juridică privind prima facultate și deducerea fiscală a cheltuielilor
Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a formării mele profesionale?
În cadrul formării profesionale, deplasările au fost până acum deductibile - ca în cazul unei activități externe - cu costurile reale sau cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe km parcurs. În general, nu se aplica indemnizația de distanță, deoarece aceasta se aplică numai pentru deplasările între locuință și "locul de muncă obișnuit" (până în 2013). Dar din 2014, în cazul unei măsuri educaționale cu normă întreagă în afara unui raport de muncă, instituția de învățământ este considerată "primul loc de muncă". Și acest lucru se aplică și formării profesionale.
Aceasta înseamnă: Deplasările către instituția de învățământ sunt acum deductibile doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru (38 de cenți de la al 21-lea kilometru).
Deoarece nu mai poate fi considerată o activitate externă, indemnizațiile de masă și costurile de cazare nu mai sunt recunoscute. Acest lucru se aplică atât în cazul formării continue pentru deducerea cheltuielilor profesionale, cât și în cazul formării pentru deducerea cheltuielilor speciale.
În continuare, puteți solicita deplasările către o instituție de învățământ în afara "primului loc de muncă" cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe km parcurs și, de asemenea, puteți deduce indemnizațiile de masă, de exemplu, la vizitarea școlii profesionale.
Când se consideră o măsură educațională cu normă întreagă sau studii cu normă întreagă?
Acesta este cazul dacă este vorba de o formare profesională și nu aveți o activitate lucrativă în paralel. Totuși, nu este afectată o activitate lucrativă de până la 20 de ore pe săptămână, un loc de muncă minor sau un loc de muncă pe termen scurt.
Tipp
Noul tarif forfetar pentru telemuncă de 5 Euro pe zi (max. 600 Euro) este disponibil și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare și învață mai mult la calculatorul de acasă decât în prelegeri sau cursuri față în față.
(2022): Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a formării mele profesionale?
Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Costurile pentru o formare profesională sau perfectionare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui raport de formare și pentru un prim studiu sunt - conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.
În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui raport de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.
Dacă participați ca angajat la o măsură educațională în afara companiei, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.
Acest lucru se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.
Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara relației de muncă:
(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor de activitate externă cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).
(2) Dar din 2014, legea prevede că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă că deplasările sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.
Când se consideră o măsură educațională cu normă întreagă?
Acesta este cazul când este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate remunerată. Totuși, nu sunt afectate:
- o activitate remunerată de până la 20 de ore pe săptămână,
- un loc de muncă cu normă redusă (Minijob) sau
- un loc de muncă temporar (job de ajutor).
În prezent, Tribunalul Fiscal din Saxonia Inferioară a decis împotriva fiscului că un studiu part-time nu este o măsură educațională cu normă întreagă, deoarece studiul part-time nu este conceput pentru ca studentul să se dedice în întregime acestuia. Mai degrabă, studiul part-time (aici: conform descrierii proprii a Universității de la distanță Hagen) este conceput pentru a fi urmat alături de o activitate profesională. "Interpretarea Ministerului Federal de Finanțe, conform căreia un studiu sau o măsură educațională este întotdeauna cu normă întreagă în caz de șomaj, nu poate fi dedusă din § 9 alin. 4 fraza 8 EStG" (FG Niedersachsen din 16.2.2022, 4 K 113/20).
(2022): Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?
Când pot deduce o cameră de lucru pentru formare profesională?
Pe această pagină, puteți introduce datele personale ale persoanei impozabile pentru declarația de impozit pe venit.
Cheltuielile pentru prima formare profesională și pentru primul ciclu de studii ca primă formare, care nu sunt efectuate în cadrul unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt, conform legislației în vigoare, deductibile doar în mod limitat, până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale, în timp ce costurile pentru un prim ciclu de studii după o ucenicie sau pentru o a doua formare sunt deductibile integral ca cheltuieli profesionale.
Costurile deductibile pot include și costurile pentru un birou de acasă.
Pentru recunoașterea fiscală a unui birou de acasă, se aplică aceleași reguli ca și pentru deducerea cheltuielilor profesionale. Un birou de acasă este recunoscut dacă pentru formare "nu este disponibil un alt loc de muncă" decât biroul de acasă sau dacă biroul de acasă este "centrul activității profesionale", de exemplu, în cazul unui studiu la distanță (scrisoarea BMF din 2.3.2011, BStBl. 2011 I S. 195, Tz. 24).
Așadar, dacă un birou de acasă este utilizat atât pentru formare profesională, cât și în scopuri profesionale, costurile biroului de acasă trebuie împărțite în funcție de proporția de utilizare, prin estimare:
- Partea de costuri aferentă formării este deductibilă ca cheltuieli speciale, împreună cu alte costuri de formare, până la 6.000 Euro.
- Partea de costuri aferentă activității profesionale poate fi deductibilă ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri.
- Dacă îndepliniți condițiile de deducere până la 1.250 Euro, deoarece "nu este disponibil un alt loc de muncă", această sumă maximă trebuie împărțită în funcție de proporția de utilizare între cheltuieli speciale și cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Doar până la suma maximă proporțională respectivă pot fi deduse costurile reale.
- Dacă îndepliniți condițiile de deducere nelimitată a cheltuielilor profesionale, deoarece "biroul de acasă este centrul activității profesionale", partea de utilizare profesională este deductibilă integral. Acest lucru este rar, de exemplu, în cazul unui studiu la distanță și al unei activități secundare independente.
Beispiel
Un angajat ca bancher studiază dreptul la universitatea la distanță și scrie articole pentru reviste de specialitate. Folosește biroul de acasă 60% pentru studiile sale și 40% pentru activitatea sa de scriitor. Costurile biroului de acasă se ridică la 3.200 Euro pe an. Costurile sunt deductibile în total până la 1.250 Euro.
Această sumă maximă trebuie împărțită între cele două activități în funcție de proporția de utilizare.
Partea de costuri pentru activitatea de scriitor de 1.280 Euro (40% din 3.200 Euro) poate fi dedusă doar cu 500 Euro ca cheltuieli de afaceri (40% din 1.250 Euro). Partea de costuri pentru formare de 1.920 Euro (60% din 3.200 Euro) este luată în considerare cu 750 Euro (60% din 1.250 Euro) și este deductibilă - eventual împreună cu alte costuri de formare - ca cheltuieli speciale în limita sumei maxime de 6.000 Euro.
Tipp
Angajații și persoanele independente care lucrează de acasă și al căror loc de muncă nu îndeplinește condițiile fiscale pentru un birou de acasă pot solicita o sumă forfetară de 5 Euro pe zi ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri. Maxim 600 Euro pe an sunt deductibili. Noua sumă forfetară pentru telemuncă este disponibilă și pentru cei care sunt în studii, formare sau perfecționare profesională și învață mai mult la calculatorul de acasă decât la cursuri sau în învățământul față în față.
Suma forfetară este disponibilă pentru cei afectați, indiferent dacă urmează o primă formare, un prim ciclu de studii, o a doua formare, un studiu postuniversitar sau o formare profesională continuă sau dacă sunt într-un contract de formare.
În primele două cazuri, suma forfetară ar fi dedusă ca cheltuieli speciale, în celelalte cazuri ca cheltuieli profesionale. Acest lucru rezultă prin analogie din scrisoarea BMF din 2.3.2011 (BStBl 2011 I S. 195, Rz. 24), conform căreia reglementarea § 4 alineatul 5 fraza 1 nr. 6b EStG se aplică și în domeniul formării, adică deducerea cheltuielilor speciale.
(2022): Când pot deduce o cameră de lucru pentru formare profesională?
