(2022)
Как оценивается несколько обучений как единая мера?
Многие дети проходят несколько этапов обучения, прежде чем достигнут своей профессиональной цели, например, обучение в банке и последующее обучение в университете, обучение ремеслу и последующая школа техников или профессиональная школа, обучение ремеслу и профессиональная школа и университет прикладных наук.
Согласно предыдущему законодательству, первый профессиональный диплом (обучение) считался первым этапом обучения, а последующее обучение в университете считалось вторым этапом обучения. Расходы на первое обучение ограниченно вычитаются как особые расходы (если вне рамок трудовых отношений), а на второе обучение неограниченно как расходы на профессиональную деятельность.
На втором этапе обучения право на получение пособия на ребенка существует только в том случае, если нет трудовой деятельности или трудовая деятельность составляет менее 20 часов в неделю.
Согласно новому законодательству, после завершения первого этапа обучения дальнейшее обучение может считаться частью первого этапа обучения, если на основании объективных доказательств видно, что ребенок еще не достиг своей профессиональной цели (так называемое многоэтапное обучение). Важно, чтобы дальнейшее обучение было тесно связано с неакадемическим обучением или первым этапом обучения и проводилось в тесной временной связи (решение BFH от 15.04.2015, V R 27/14; письмо BMF от 08.02.2016, BStBl. 2016 I S. 226).
Значение многоэтапного профессионального обучения:
- Для родителей выгодно, чтобы профессиональное обучение как можно дольше считалось первым этапом обучения. В этом случае они имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы, независимо от того, работает ли ребенок в это время - включая время ожидания места обучения и переходный период - более 20 часов в неделю (§ 32 Abs. 4 Satz 2 EStG).
- Для ребенка выгодно, что после первого профессионального диплома с 2015 года он может неограниченно вычитать свои расходы на дальнейшее обучение как расходы на профессиональную деятельность (§ 9 Abs. 6 EStG).
Tipp
Даже если с "многоэтапным обучением" понятие первого этапа обучения для целей пособия на ребенка и налоговых льгот на ребенка значительно расширяется, понятие "настоящего" первого этапа обучения для целей вычета расходов на профессиональную деятельность остается неизменным. С 2015 года первый этап обучения считается таковым, если обучение проходит в рамках упорядоченной программы обучения не менее 12 месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом (§ 9 Abs. 6 Satz 2 EStG). Во время последующего второго этапа обучения расходы могут быть вычтены в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность, а убытки могут быть перенесены на следующий год.
Налоговые органы прямо указали, что следует применять правоприменительную практику в отношении пособия на ребенка (с 2015 года), и не имеет значения, соответствует ли профессиональное обучение или учеба особым требованиям для первого этапа обучения в соответствии с § 9 Abs. 6 EStG. Таким образом, согласованность "первого этапа обучения" в отношении пособия на ребенка и вычета расходов на профессиональную деятельность нарушается (письмо BMF от 08.02.2016, BStBl. 2016 I S. 226, Tz. 12d).
Федеральный финансовый суд в 2014 году постановил, что профессиональное обучение в рамках дуального обучения является единым первым этапом обучения, даже если практическое обучение (обучение) заканчивается раньше, чем учеба (бакалавр). Поскольку это первый этап обучения, для права на пособие на ребенка не имеет значения, если ребенок после завершения обучения работает более 20 часов в неделю параллельно с учебой (решение BFH от 03.07.2014, III R 52/13).
Beispiel
Ханс завершил в феврале 2012 года обучение на электронщика (обучение) и сразу подал заявление на место в профессиональной школе для техники. Посещение этой школы является условием для обучения в университете прикладных наук. Он стремится получить диплом инженера-электрика или электроинженера. Он посещает профессиональную школу с августа 2012 года.
В период с марта по июль 2012 года он работает полный рабочий день по своей профессии за обычную зарплату. Этот промежуточный период считается временем ожидания места обучения и также дает право на пособие на ребенка. В октябре 2013 года он начинает учебу в университете прикладных наук. Семейная касса отказала в пособии на ребенка за время ожидания из-за трудовой деятельности.
BFH рассматривает это как "многоэтапное профессиональное обучение" (обучение - профессиональная школа - университет прикладных наук), которое в целом является единым первым этапом обучения. Первый профессиональный диплом не является первым этапом обучения. Дальнейшие учебные мероприятия являются частью единой программы обучения. Они тесно связаны с первой профессиональной квалификацией и также проводились в тесной временной связи.
Но как будто этого было недостаточно:
В настоящее время BFH вынес целый ряд решений по другим случаям и уточнил свою позицию - но, к сожалению, также усложнил ее. В конечном итоге можно отметить, что всегда, когда дальнейшее обучение или учеба проводятся "только параллельно с работой", пособие на ребенка не предоставляется. Однако подработки не являются препятствием (решения BFH от 11.12.2018, III R 22/18, III R 2/18, III R 32/17, III R 47/17). Случаи, в которых семейная касса отказывала в пособии на ребенка за дальнейшее обучение, включали:
Случай 1: Сын сначала прошел обучение на банковского служащего. Затем он работал полный рабочий день в банке, где проходил обучение. Через несколько месяцев после окончания "первого этапа обучения" сын начал двухлетнее обучение на банковского специалиста параллельно с работой. BFH не принял окончательного решения, но дал понять, что пособие на ребенка не будет предоставлено, поскольку обучение на банковского специалиста, вероятно, следует рассматривать как повышение квалификации параллельно с работой. Дело было возвращено в суд первой инстанции.
Случай 2: Дочь сначала прошла обучение на банковского служащего. Уже вскоре после окончания обучения она начала учебу в профессиональном колледже по специальности "Маркетинг". Государственно признанное обучение с дипломом "Государственно сертифицированный экономист" проходило в заочной форме. Одновременно дочь сначала работала в банке, а затем в автосалоне. Еженедельное рабочее время составляло 40 часов. И здесь BFH не принял окончательного решения. Суд первой инстанции должен проверить, было ли учебное отношение подчинено трудовому отношению или наоборот. Вероятно, пособие на ребенка будет отменено.
Случай 3: Сын сдал экзамен по профессии электронщика в области энергетики и строительной техники и был принят на работу в свою учебную компанию с еженедельным рабочим временем 38 часов. Несколько месяцев спустя сын начал двухлетний вечерний курс на промышленного мастера по электротехнике в IHK. Дело было возвращено в финансовый суд, который должен теперь проверить, было ли обучение или работа в приоритете. Однако многое указывает на то, что работа была в приоритете, и, следовательно, права на пособие на ребенка нет.
Случай 4: Дочь завершила обучение на налогового клерка. Затем она была принята на работу в свою предыдущую учебную компанию на полную ставку. Сразу после экзамена дочь записалась в экономическую школу, чтобы получить диплом государственно сертифицированного экономиста по специальности "Бизнес-администрирование (налоги)". Обучение в заочной форме длилось 3,5 года. И в этом случае финансовый суд должен принять новое решение после возвращения дела BFH и учесть его новые принципы. Как и в трех предыдущих случаях, маловероятно, что родители выиграют судебный процесс.
В трех других решениях рассматривалось пособие на ребенка для дочерей, которые после обучения на административного служащего проходили заочный курс на административного специалиста (решение BFH от 20.02.2019, III R 42/18; решения BFH от 10.04.2019, III R 51/18 и III R 33/18). В шести случаях рассматривалось пособие на ребенка для детей, которые после обучения на банковского служащего начинали заочное обучение на банковского специалиста или финансовое/экономическое обучение (решения BFH от 21.03.2019, III R 12/18, III R 16/18, III R 17/18, III R 40/18 и III R 50/18; решение BFH от 10.04.2019, III R 19/18). Десятое решение касалось пособия на ребенка для сына, который после обучения на промышленного механика и обучения на мастера прошел повышение квалификации до "сертифицированного технического экономиста" (решение BFH от 21.03.2019, III R 18/18).
Все случаи были возвращены в суды первой инстанции для дальнейшего выяснения обстоятельств. Однако BFH уже дал понять, что пособие на ребенка будет отказано, если дети работали полный рабочий день параллельно и дальнейшее обучение не было в приоритете по сравнению с работой.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что пособие на ребенка больше не предоставляется, если ребенок после завершения обучения на дипломированного налогового специалиста работает более 20 часов в налоговой службе и изучает юриспруденцию в свободное от работы время (решение BFH от 07.04.2022, III R 22/21).
Схема проверки:
Судебная практика в отношении пособия на ребенка при дальнейшем обучении или дополнительном обучении стала чрезвычайно сложной. Однако следующая схема проверки может помочь в вопросе о предоставлении пособия на ребенка:
1. Является ли это обучением или учебой, основанной на первом этапе обучения? Если да: продолжайте с 2. Если нет, это, так сказать, другая "специальность": пособие на ребенка предоставляется только в том случае, если параллельно не осуществляется трудовая деятельность или деятельность не превышает 20 часов в неделю.
2. Существует ли временная связь между двумя этапами обучения? Если да: продолжайте с 3. Если нет: пособие на ребенка предоставляется только в том случае, если параллельно не осуществляется трудовая деятельность или деятельность не превышает 20 часов в неделю.
Примечание: Если сын или дочь подали заявление на следующий этап обучения (например, курс мастера) только через несколько месяцев после завершения первого этапа обучения (например, экзамен на звание подмастерья), это не противоречит объединению этапов обучения (BFH 11.12.2018, III R 32/17).
3. Использует ли ребенок квалификацию, полученную после первого этапа обучения, для работы, которую он теперь действительно выполняет? Если да: многое указывает на то, что дальнейшее обучение больше не является частью "общего обучения". Следствие: пособие на ребенка за дальнейшее обучение, вероятно, не будет предоставлено, так как работа вышла на первый план. Если нет: право на пособие на ребенка может сохраниться, так как дальнейшее обучение является приоритетным. Однако в обоих случаях необходимо провести общий анализ с пунктом 4.
Примеры: Если, например, подмастерье или клерк принимаются на работу в свою учебную компанию по полученной профессии или бакалавр занимает должность, открытую благодаря этому диплому, это может быть признаком того, что работа вышла на первый план. Поскольку такая ситуация, по мнению BFH, свидетельствует о том, что дальнейшие учебные мероприятия служат только для повышения квалификации в уже начатой и выполняемой профессии.
Если же ребенок начинает работу, которая была бы доступна ему и без полученного диплома (например, временная работа в сфере общественного питания или торговли), или если работа обычно не является постоянной (например, бакалавр, работающий 19 часов в качестве научного ассистента во время последующего обучения на магистра и дополнительно дающий 3 урока в неделю), это может свидетельствовать о приоритетном обучении.
4. Является ли работа приоритетной по отношению к дальнейшему обучению и проводится ли обучение, таким образом, параллельно с работой? Если да: в общем анализе с пунктом 3 пособие на ребенка, вероятно, будет отменено. Если нет: пособие на ребенка, вероятно, сохранится в общем анализе с пунктом 3, так как обучение является приоритетным. Трудовая деятельность более 20 часов в неделю, хотя и свидетельствует против предоставления пособия на ребенка. Однако: если 20-часовой предел превышен незначительно, это может быть несущественно, и обучение все же может быть приоритетным. Для приоритетного обучения также важно, в каком временном соотношении находятся работа и учебные мероприятия.
Примеры: Если, например, работа на неполный рабочий день в среднем 22 часа в неделю распределяется так, чтобы она соответствовала учебному плану, это является признаком приоритетного обучения. То же самое относится, если ребенок работает не более 20 часов в неделю в течение семестра, но за счет увеличения рабочего времени во время каникул достигает среднего рабочего времени более 20 часов в неделю.
Если же ребенок работает почти полный рабочий день, а учебные мероприятия проводятся только вечером и в выходные, это указывает на то, что дальнейшие учебные мероприятия проводятся только параллельно с работой. Наконец, может иметь значение, согласованы ли работа и учебные мероприятия не только по времени, но и по содержанию.
Примечание: Для порядка следует отметить, что сказанное, конечно, в равной степени относится к вопросу о предоставлении налоговых льгот на ребенка.
