Когда следует учитывать экономию домохозяйства?

При переезде в дом престарелых с уходом, дом престарелых или в отделение по уходу в доме престарелых или резиденции по причине необходимости ухода, высокие расходы на проживание могут быть вычтены как расходы на лечение в качестве чрезвычайных расходов в соответствии с § 33 EStG, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку.

Поскольку в этом случае экономятся собственные расходы на питание и проживание, вычитаемые расходы на проживание должны быть сначала уменьшены на так называемую экономию на домашнем хозяйстве. Однако это применимо только в том случае, если собственное домашнее хозяйство было ликвидировано.

Вычитаемые расходы на проживание не должны быть уменьшены на экономию на домашнем хозяйстве, пока лицо, нуждающееся в уходе, сохраняет свое домашнее хозяйство. В этом случае продолжают действовать фиксированные расходы на домашнее хозяйство, такие как аренда, проценты по кредиту, базовая плата за электроэнергию, воду и т. д., а также расходы на уборку. Для этого нет общего временного ограничения. Скорее, из-за психологической нагрузки, связанной с ликвидацией привычного жилья и окончательным переездом в дом престарелых, следует воздержаться от вычета экономии на домашнем хозяйстве до тех пор, пока жилье еще сохраняется.

Кстати: Это также применимо, если супруг(а) продолжает проживать в квартире лица, нуждающегося в уходе. В таком случае возникают фиксированные расходы, обусловленные слишком большой квартирой, которые делают вычет экономии на домашнем хозяйстве из расходов на проживание необоснованным.

Если оба супруга из-за необходимости ухода совместно переезжают в дом престарелых и ликвидируют свое домашнее хозяйство, налоговые органы хотят вычесть экономию на домашнем хозяйстве дважды, хотя был ликвидирован только один общий дом. Это также подтвердил Финансовый суд Нюрнберга (Финансовый суд Нюрнберга от 04.05.2016, 3 K 915/15; пересмотр VI R 22/16).

(2022): Когда следует учитывать экономию домохозяйства?

Какие условия должны быть выполнены для вычета расходов на дом престарелых?

Расходы на проживание в доме престарелых, доме по уходу за престарелыми или в отделении по уходу в доме престарелых или пансионе могут быть вычтены как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, если причиной является потребность в уходе, инвалидность или болезнь.

Лица, нуждающиеся в уходе, - это "лица, которые из-за физического, психического или эмоционального заболевания или инвалидности нуждаются в постоянной, предположительно не менее шести месяцев, значительной или более интенсивной помощи для выполнения обычных и регулярно повторяющихся действий в повседневной жизни" (§ 14 SGB XI).

К лицам, нуждающимся в уходе, относятся лица,

• которые были отнесены к одной из трех степеней ухода (до 2016 года) или к одной из пяти степеней ухода (с 2017 года) в соответствии с Законом о страховании на случай потребности в уходе (§§ 14, 15 SGB XI).
• у которых было установлено значительное ограничение повседневной компетенции, так называемые больные деменцией (в соответствии с § 45a SGB XI).
• которые имеют удостоверение инвалида с отметкой "H" или "Bl".
• которые получают амбулаторный уход, и расходы на уход выставляются отдельным счетом признанной службой ухода.
• которые проживают в доме престарелых, и расходы на уход по тарифной ставке 0 выставляются отдельным счетом (решение BFH от 10.05.2007, BStBl. 2007 II S. 764).

Расходы на проживание в доме престарелых в связи с потребностью в уходе, инвалидностью или болезнью могут быть вычтены как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, как и медицинские расходы. Это касается не только расходов на медицинские услуги и уход, но и расходов на проживание и питание. Налоговая инспекция уменьшает расходы на допустимую нагрузку.

Если расходы на проживание в доме престарелых вычитаются как чрезвычайные расходы, то повышенный налоговый вычет по инвалидности в размере 7.400 евро, а также "обычный" налоговый вычет по инвалидности не могут быть использованы (R 33.3 Abs. 4 EStR). Кроме того, расходы на проживание в доме престарелых уменьшаются на так называемую экономию на домашнем хозяйстве за счет сэкономленных расходов на питание и проживание, если собственное домашнее хозяйство ликвидируется.

Иная ситуация возникает при возрастном размещении в доме престарелых: в этом случае расходы на проживание в доме престарелых относятся к обычным расходам на проживание и не признаются в налоговом отношении. Если в более поздний момент времени возникает потребность в уходе и устанавливается как минимум степень ухода I, расходы на проживание и уход могут быть вычтены в полном объеме как чрезвычайные расходы, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку (письмо BMF от 20.01.2003, BStBl. 2003 I S. 89).

(2022): Какие условия должны быть выполнены для вычета расходов на дом престарелых?

Можно ли получить налоговые льготы на услуги, связанные с домашним хозяйством, если Вы проживаете в доме престарелых?

Для услуг, связанных с домашним хозяйством, предоставляется налоговая льгота. К услугам, связанным с домашним хозяйством, относятся прежде всего хозяйственные работы, которые обычно выполняются членами частного домохозяйства и для которых нанимается независимый поставщик услуг.

Также могут учитываться услуги по уходу и присмотру. Расходы на услуги по уходу и присмотру могут быть вычтены из налогового обязательства в размере 20 %, но не более 4.000 евро в год (§ 35a Abs. 2 EStG). Налоговая льгота предоставляется не только лицу, нуждающемуся в уходе, но и родственникам, если они оплачивают услуги по уходу и присмотру.

Налоговую льготу могут также получить лица, проживающие в доме престарелых, доме для пожилых людей, доме сестринского ухода или пансионе. Здесь различают два случая:

(1)  Проживание в учреждении с собственным домохозяйством:

Налоговая льгота в соответствии с § 35a EStG возможна, если в учреждении ведется самостоятельное и обособленное домохозяйство. Домохозяйство в учреждении имеется, если помещения по своему оснащению пригодны для ведения домохозяйства (ванная, кухня, жилая и спальная зоны), могут использоваться индивидуально (возможность запирания) и если доказано или достоверно подтверждено собственное хозяйствование жильца. Это возможно только в том случае, если житель учреждения проживает в апартаментах, но не в случае, если это просто комната для ухода без собственной кухни.

Льготируются услуги оператора учреждения,

• которые оказываются непосредственно в домохозяйстве жильца учреждения (апартаменты) и оплачиваются индивидуально, например, уборка апартаментов, услуги по уходу и присмотру.
• которые оператор учреждения предоставляет в соответствии с договором и которые оплачиваются паушально или индивидуально, в частности, работы дворника, уход за садом, мелкий ремонт, уборка общих помещений, услуги домашнего и этажного персонала.
• которые житель может воспользоваться в случае необходимости, при условии предоставления доказательства. Это касается как услуг самого оператора учреждения, возможно, с использованием собственного персонала, так и услуг внешнего поставщика. Также льготируются паушальные расходы, взимаемые оператором учреждения, если доказано, что оплаченная услуга была фактически оказана жителю учреждения.

(2)  Проживание в учреждении без собственного домохозяйства

Для налоговой льготы в соответствии с § 35a EStG не обязательно наличие собственного домохозяйства в учреждении. Даже при проживании только в комнате льготируются такие расходы, которые сопоставимы с услугами домработницы. Услуги по уходу и присмотру не сопоставимы с помощью по хозяйству.

Льготируются, например, долевые расходы на

• уборку комнаты, апартаментов и общих помещений,
• приготовление и подачу пищи в учреждении,
• услуги прачечной, если они оказываются в учреждении.

Не льготируются

• расходы на услуги, которые не оказываются на месте в учреждении, например, стирка и глажка в помещении поставщика услуг или доставка еды на дом.
• арендные платежи, такие как общие расходы на проживание в доме престарелых, доме для пожилых людей, доме сестринского ухода или пансионе.
• расходы на услуги дворника, садовника, а также на услуги ремесленников. Они могут быть вычтены только в случае наличия собственного обособленного домохозяйства.
• услуги по уходу и присмотру за пределами собственного домохозяйства, например, в комнате для ухода. Они могут быть заявлены как общие чрезвычайные расходы с учетом допустимой нагрузки.

Совет: Часто бывает так, что арендаторы и, в частности, жители домов престарелых, домов для пожилых людей или пансионов должны вносить паушальные суммы за проведение косметического ремонта или ремонтных работ. Часто пострадавшие также получают справки, из которых видно, что были внесены паушальные суммы. Однако, если они пытаются получить налоговую льготу в соответствии с § 35a Abs. 3 EStG на услуги ремесленников, они обычно сталкиваются с отказом налоговых органов, и, к сожалению, это, вероятно, справедливо. В решении Федерального финансового суда от 05.07.2012 (VI R 18/10, BStBl 2013 II S. 14) говорится: „Если арендатор … вносит арендодателю паушальные платежи за проведение косметического ремонта, то это не является расходами на услуги ремесленников в смысле § 35a Abs. 2 EStG, если платежи производятся независимо от того, заказывал ли арендодатель ремонт в квартире арендатора и в каком объеме.“ Поэтому можно только рекомендовать, чтобы арендодатель действительно перечислил выполненные работы и выставил счет арендатору. Однако следует признать, что, вероятно, во многих случаях ни арендатор, ни арендодатель не заинтересованы в таком расчете.

В 2019 году Федеральный финансовый суд, к сожалению, - против щедрой позиции налоговых органов - постановил, что налоговая льгота в соответствии с § 35a EStG предоставляется только на расходы, которые налогоплательщик несет на собственное проживание в учреждении или на собственный уход. Однако налоговая льгота исключается для расходов, которые он берет на себя для другого лица, то есть если дети берут на себя расходы на своих родителей (решение Федерального финансового суда от 3.4.2019, VI R 19/17).

Через несколько месяцев после решения Федерального финансового суда Финансовый суд Берлин-Бранденбург также рассмотрел вопрос о покрытии расходов на уход за родителем. На этот раз речь шла не о покрытии расходов на стационарный уход, то есть на проживание в учреждении, а о покрытии расходов на амбулаторный уход. Финансовый суд вынес следующее решение: § 35a EStG льготирует - если вообще - только расходы на амбулаторный уход за родственниками в собственном домохозяйстве налогоплательщика (то есть лица, осуществляющего уход), но не на амбулаторный уход за родственниками в их домохозяйстве (решение Федерального финансового суда от 11.12.2019, 3 K 3210/19). Однако тогда была явно разрешена апелляция. И теперь имеется положительное решение Федерального финансового суда.

В настоящее время Федеральный финансовый суд вынес следующее решение: Налоговая льгота в соответствии с § 35a Abs. 2 Satz 2 erster Halbsatz EStG может быть также получена налогоплательщиками, которые несут расходы на амбулаторный уход и присмотр за третьим лицом. Следовательно, дети могут вычесть расходы на амбулаторный уход за своими родителями, если они оплатили эти расходы. Это также применимо, если услуги по уходу и присмотру оказываются не в собственном домохозяйстве налогоплательщика, а в домохозяйстве лица, нуждающегося в уходе или присмотре (решение Федерального финансового суда от 12.4.2022, VI R 2/20).

Однако Федеральный финансовый суд также усложняет ситуацию, поскольку он придерживается своего вышеупомянутого решения 2019 года. Он различает между покрытием расходов на стационарный уход (= по-прежнему не подлежит вычету) и покрытием расходов на амбулаторный уход (= подлежит вычету), при этом во втором случае важно, кто заключил договор на оказание услуг по уходу. Только если плательщик, обычно дочь или сын, обязан по договору, то есть выполняет обязательство по собственному долгу, расходы подлежат вычету. Если же платеж производится по долгу лица, нуждающегося в уходе, то есть отца или матери, поскольку они заключили договор на оказание услуг по уходу, это считается налогово незначительными расходами третьих лиц.

(2022): Можно ли получить налоговые льготы на услуги, связанные с домашним хозяйством, если Вы проживаете в доме престарелых?

Признаются ли также расходы на дом престарелых в налоговом отношении?

Если въезд в дом престарелых, дом для пожилых людей или пансион для пожилых людей происходит по возрастным причинам, без болезни или необходимости в уходе, расходы на проживание в доме не признаются уменьшающими налог. Это связано с тем, что они считаются расходами на образ жизни. Согласно мнению Федерального финансового суда, такие расходы по своей сути и основанию не являются исключительными, поскольку они также возникают у других пожилых налогоплательщиков в аналогичных условиях, и, в частности, нет ничего необычного в том, что человек живет в доме престарелых из-за своего возраста, потому что он больше не может или не хочет заботиться о себе.

Если в более поздний момент времени возникает необходимость в уходе, с этого момента расходы на проживание и уход могут быть полностью вычтены как исключительные расходы в соответствии с § 33 Закона о подоходном налоге, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку (письмо Федерального министерства финансов от 20.01.2003, BStBl. 2003 I S. 89). См. ниже d).

Если в расходы на дом престарелых включена паушальная сумма для основного ухода, эта часть не может быть вычтена из расходов на дом и вычтена как исключительные расходы. Однако, если конкретные услуги по уходу предоставляются по запросу или при необходимости и ежемесячно выставляются отдельно, независимо от паушальной суммы, эта сумма может быть вычтена как исключительные расходы - с учетом допустимой нагрузки. Это непосредственные медицинские расходы.

(2022): Признаются ли также расходы на дом престарелых в налоговом отношении?

Могут ли расходы на проживание в доме престарелых по болезни быть учтены?

Так же, как и пребывание в больнице, проживание в доме престарелых может служить для лечения или облегчения болезни. Если Вы не можете больше самостоятельно заботиться о себе по состоянию здоровья и поэтому переезжаете в дом престарелых, пансион для пожилых людей или другое учреждение, применяется следующее правило:

При проживании в доме престарелых по болезни Вы можете полностью списать расходы на проживание в доме престарелых (проживание и питание) как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, при этом налоговая инспекция учитывает допустимую нагрузку.

В случае проживания по болезни налоговые органы отказываются сокращать расходы на экономию домохозяйства.

(2022): Могут ли расходы на проживание в доме престарелых по болезни быть учтены?

Что подлежит вычету, если потребность в уходе возникла после переезда в дом престарелых?

Если Вы или Ваш супруг(а) сначала переезжаете в обычный дом престарелых по возрасту и только потом становитесь нуждающимися в уходе, действует следующее правило: В этом случае Федеральный финансовый суд постановил, что расходы на проживание в доме престарелых (питание и проживание) не подлежат налоговому вычету, а только расходы на уход признаются как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG (постановление BFH от 18.04.2002, BStBl. 2003 II S. 70).

Однако в исключительных случаях налоговые органы более щедры, чем судьи BFH: с момента установления потребности в уходе налоговая инспекция признает все расходы на проживание в доме престарелых (расходы на питание, проживание и уход) как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG.

Учитывается допустимая нагрузка. Налогово не может быть разницы, произошло ли заселение в дом престарелых по медицинским показаниям или из-за потребности в уходе, или заболевание или потребность в уходе, требующие размещения, возникли позже (письмо BMF от 20.01.2003, BStBl. 2003 I S. 89).

(2022): Что подлежит вычету, если потребность в уходе возникла после переезда в дом престарелых?

Могут ли расходы на проживание в доме престарелых родственника быть указаны в налоговой декларации?

Платежи за проживание близкого родственника в доме престарелых - независимо от того, требуются ли они от Вас социальным ведомством или Вы вносите их добровольно - могут быть вычтены из налогооблагаемой базы как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, если платежи являются для Вас "неизбежными" по юридическим или моральным причинам.

Когда это имеет место?

(1)  Юридическое обязательство по содержанию существует, как правило, для родственников по прямой линии (§ 1601 BGB):

• Не только родители обязаны по закону содержать своих детей, но и наоборот, дети обязаны содержать своих родителей. Обязательство детей по содержанию возникает, прежде всего, когда родители в пожилом возрасте находятся в доме престарелых или в доме для престарелых и инвалидов и не могут оплатить высокие расходы на проживание из своего дохода и имущества. Если социальное ведомство покрывает непокрытые дополнительные расходы, право на содержание в соответствии с Федеральным законом о социальной помощи переходит к органу социальной помощи, и он привлекает детей к финансированию в соответствии с их доходом.

• К родственникам по прямой линии также относятся бабушки и дедушки: В первую очередь обязаны их дети, а не внуки (§ 1606 BGB). Даже если внуки не обязаны платить социальному ведомству, они часто вносят добровольные платежи в поддержку бабушек и дедушек. В этом случае нет конкретного обязательства по содержанию, а только абстрактное. Это достаточно для признания юридического обязательства (R 33a.1 Abs. 1 Satz 3 EStR; OFD Frankfurt vom 05.05.1998, DB 1998 S. 1160).

• Поскольку законное обязательство по содержанию может также возникнуть в отношении бывшего супруга (§§ 1361, 1569 BGB) или партнера в зарегистрированном гражданском партнерстве (§§ 5 и 12 LPartG), здесь также существует юридическое обязательство.

(2)  Моральное обязательство может возникнуть в отношении других родственников в смысле § 15 AO (братья и сестры, родители супруга, зять и невестка, отчим, дядя, тетя, племянник, племянница, шурин, золовка, приемные родители с приемными детьми): Согласно мнению BFH, это предполагается, "если, по мнению большинства справедливых и честных сограждан, налогоплательщик может считать себя обязанным к такому поведению.

Морально одобряемые или особенно заслуживающие признания причины сами по себе недостаточны. Моральное требование должно, скорее, проявляться как внешнее требование или, по крайней мере, ожидание общества таким образом, чтобы его невыполнение могло иметь последствия в морально-этической или социальной сфере" (решение BFH от 22.10.1996, BStBl. 1997 II S. 558).

(2022): Могут ли расходы на проживание в доме престарелых родственника быть указаны в налоговой декларации?

Расходы на домохозяйство: когда дети должны платить за родителей

Если один из родителей из-за необходимости ухода находится в доме престарелых или по возрасту в доме для престарелых, собственного дохода часто не хватает для оплаты расходов на проживание. В таких случаях детям приходится платить за родителей. Это могут быть платежи в дом престарелых, в социальное ведомство или непосредственно родителю. Вопрос в том, можете ли Вы и как привлечь налоговые органы к участию в расходах на проживание.

• Платежи за проживание в связи с необходимостью ухода, инвалидностью или болезнью могут быть вычтены как общие чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, при этом сначала должна быть превышена допустимая нагрузка. Вычитаются не только расходы на уход, но и расходы на проживание и питание.
• Платежи за проживание по возрасту в доме престарелых, доме для пожилых людей или пансионате для пожилых людей считаются типичными расходами на содержание и могут быть вычтены максимум до предельной суммы содержания в размере 10.347 евро (2022) в соответствии с § 33a Abs. 1 EStG. Это возможно только в том случае, если собственные доходы и поступления родителя составляют менее 10.971 евро или 21.942 евро (2022) для пары родителей. Эта сумма состоит из максимально допустимой суммы вычета в размере 10.347 евро и необлагаемого минимума в размере 624 евро.

В настоящее время Финансовый суд Кёльна подтвердил, что платежи в социальное ведомство за проживание матери в доме престарелых могут быть вычтены как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG, при этом налоговое управление учитывает допустимую нагрузку. Платежи вычитаются в фактическом размере и не делятся на расходы на уход и расходы на проживание и питание (Финансовый суд Кёльна от 26.01.2017, 14 K 2643/16).

Выплаченные суммы за проживание в доме престарелых не могут быть частично переоформлены как типичные расходы на содержание и, таким образом, вычтены без учета допустимой нагрузки в соответствии с § 33a Abs. 1 EStG. Судьи разъясняют, что нет права выбора между вычетом как чрезвычайные расходы в соответствии с § 33 EStG и вычетом как расходы на содержание в соответствии с § 33a Abs. 1 EStG. В принципе, оплаченные расходы на проживание должны быть сокращены на так называемую экономию на домашнем хозяйстве из-за сэкономленных расходов на питание и проживание, если домохозяйство нуждающегося в уходе лица было расформировано.

(2022): Расходы на домохозяйство: когда дети должны платить за родителей