Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?

Между расходами на обучение и повышение квалификации проводится следующее различие:

(1) Расходы на обучение включают только расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование. Эти расходы можно вычесть как особые расходы, но только в пределах максимальной суммы 6.000 евро.

(2) Расходы на повышение квалификации — это расходы на все образовательные мероприятия, которые проводятся после первого профессионального обучения или после получения первого высшего образования. Это также касается переподготовки на другую профессию, образовательных мероприятий в рамках выполняемой работы, повышения квалификации в неиспользуемой профессии или второго высшего образования. Такие расходы можно полностью вычесть как расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Однако важно, чтобы расходы были связаны с работой и Вы планируете использовать повышение квалификации для получения дохода.

(3) Первое или второе высшее образование? Расходы на первое высшее образование можно вычесть как особые расходы только в ограниченном объеме. При втором высшем образовании расходы всегда можно полностью вычесть как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, — при условии, что также предполагается получение дохода. Второе высшее образование не должно быть хобби, как это делают, например, некоторые пенсионеры.

Вы можете учитывать особые расходы только в году их оплаты. Если Вы студент без облагаемого налогом дохода, Вы не получите выгоды от вычета особых расходов. Однако, если Вы заявите расходы на обучение как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, Вы можете перенести этот финансовый убыток на первый год работы, в котором Вы получите доход. Вы должны заявить свои расходы как предварительные расходы, связанные с профессиональной деятельностью.

В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство является конституционным. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, не противоречит Основному закону (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

(2022): Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?

Образовательные расходы все же могут быть вычтены как профессиональные расходы?

Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на обучение должны быть без ограничения суммы вычтены как расходы на профессиональную деятельность. Расходы на обучение являются необходимым условием для последующей профессиональной деятельности и, следовательно, являются профессиональными расходами, так как они служат для получения дохода, облагаемого подоходным налогом.

Таким образом, судьи Федерального финансового суда обратились в Федеральный конституционный суд за разъяснением, соответствует ли Основному закону то, что в соответствии с § 9 абз. 6 Закона о подоходном налоге расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не признаются как профессиональные расходы (постановление Федерального финансового суда от 17.07.2014, VI R 8/12 и VI R 2/12).

В настоящее время Федеральный конституционный суд наконец-то, спустя более 5 лет(!), разрешил горячо обсуждаемый вопрос - к сожалению, к большому разочарованию всех заинтересованных сторон и к радости налоговых органов: 

Действующее законодательство соответствует Конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как профессиональные расходы, не противоречит Основному закону. Таким образом, конституционные судьи не согласились с высшими финансовыми судьями! (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

(2022): Образовательные расходы все же могут быть вычтены как профессиональные расходы?

Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением

Многие выпускницы школ после окончания учебы на некоторое время уезжают за границу. Работая в качестве Au-pair и посещая языковые курсы, они хотят улучшить свои языковые навыки и познакомиться с культурой и людьми. В обмен на бесплатное питание и проживание принимающая семья ожидает помощи в уходе за детьми и по хозяйству. Во время пребывания за границей родители имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы только в том случае, если пребывание в качестве Au-pair считается профессиональным обучением.

Как добиться признания пребывания в качестве Au-pair как профессионального обучения? Для этого необходимо, чтобы ребенок посещал теоретически-систематические языковые курсы, которые включают не менее 10 часов в неделю.

Должно ли это быть ровно 10 часов в неделю или, возможно, достаточно 8,6 часов в неделю?

Помимо собственно языковых курсов, Au-pair также должен выделять время на подготовку и последующую работу.

В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что языковые курсы продолжительностью всего 8,6 часов в неделю недостаточны. Поэтому пребывание в качестве Au-pair за границей не может быть признано как профессиональное обучение. В этом случае ни пособие на ребенка, ни налоговые льготы предоставлены не были. "Если в среднем менее 10 часов в неделю, в исключительных случаях отдельные месяцы все же могут быть засчитаны как профессиональное обучение, если они характеризуются интенсивными занятиями продолжительностью значительно более 10 часов, например, из-за блоковых занятий или курсов" (постановление BFH от 14.06.2016, III B 132/15).

В исключительных случаях для признания как профессионального обучения может быть достаточно языковых курсов продолжительностью менее 10 часов в неделю. Это возможно, если знание иностранного языка является обязательным в соответствии с учебным или экзаменационным регламентом или если языковые курсы предназначены для подготовки к признанному языковому тесту. Два самых важных теста по английскому языку — это TOEFL (Test of English as a Foreign Language) или IELTS (International English Language Testing System). (решение BFH от 15.03.2012, III R 58/08; решение BFH от 26.10.2012, VI R 102/10).

Языковые тесты TOEFL считаются профессиональным обучением

В настоящее время Финансовый суд Саара подтвердил, что пребывание в качестве Au-pair после сдачи языкового теста TOEFL может считаться профессиональным обучением. Однако одно условие было особо подчеркнуто: даже если приобретение языковых навыков подтверждается языковым тестом, таким как TOEFL или IELTS, должен существовать конкретная связь с профессиональным обучением. Важно, чтобы обучение или другая форма образования были начаты или продолжены незамедлительно (FG Saarland от 02.02.2014, 2 K 1308/13, rkr.).

(2022): Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением

Как я могу списать расходы на обучение как специальные расходы?

Расходы на первичное профессиональное обучение Вы можете списать как особые расходы до максимальной суммы 6.000 евро. Это означает, что эти расходы уменьшают Ваш облагаемый налогом доход, а следовательно, и Ваш налог. Таким образом, Вы можете получить возврат налога, уплаченного в течение года. Или возможная доплата для Вас уменьшится.

Однако если Ваше обучение проходит в рамках служебных трудовых отношений, например, ученичества или стажировки, применяется другое правило: в этом случае Вы можете списать расходы в полном объеме как расходы на рекламу, поскольку доходы от трудовых отношений облагаются налогом. Расходы также могут быть списаны как расходы на рекламу, если это Ваше второе профессиональное обучение, т.е. Вы уже завершили первое профессиональное обучение.

Имеет ли образовательная мера статус повышения квалификации или обучения, имеет большое налоговое значение. В случае повышения квалификации расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу. В случае обучения Вы можете списать расходы только в ограниченном объеме как особые расходы. Если обучение или учеба носят характер общего образования или хобби, расходы вообще не подлежат вычету.

В случае совместной оценки доходов супругов не имеет значения, кто из них оплатил расходы на обучение одного из супругов. Если оба супруга проходят обучение, каждый из них может указать свои расходы до максимальной суммы 6.000 евро. Для этого каждый партнер должен перечислить свои расходы отдельно. Таким образом, супружеская пара может списать до 12.000 евро расходов на обучение как особые расходы. Однако один из супругов не может передать часть своего максимального лимита другому, если он не использовал его полностью.

(2022): Как я могу списать расходы на обучение как специальные расходы?

Что считается профессиональным образованием?

К профессиональному обучению, расходы на которое Вы можете заявить как специальные расходы, относятся прежде всего первое профессиональное обучение (за исключением обучения в рамках трудовых отношений, таких как классическое ученичество) или первое высшее образование. Также к расходам на обучение относятся расходы на посещение общеобразовательных школ для получения среднего образования или аттестата зрелости. Каждое последующее образовательное мероприятие после получения первой профессиональной квалификации является повышением квалификации, расходы на которое Вы можете неограниченно вычитать как расходы на рекламу.

"Впервые" означает, что обучению не предшествовало другое завершенное профессиональное обучение или высшее образование. Если Вы уже работаете без завершенного обучения и получаете такую квалификацию, это также считается первым профессиональным обучением, которое должно быть указано в специальных расходах. С 2015 года понятие "первое обучение" закреплено законодательно: правильное первое обучение имеет место только в том случае, если обучение длится не менее 12 месяцев на полный рабочий день и завершается экзаменом. Только после такого первого обучения расходы на второе обучение могут быть вычтены как расходы на рекламу (§ 9 Abs. 6 EStG).

Не принимается как профессиональное обучение, если Вы проходите образовательное мероприятие только из интереса к общему образованию или в качестве хобби. Например, если Вы проходите обучение на инструктора, чтобы преподавать в спортивном клубе за деньги, или если Вы, будучи зубным техником, посещаете фотокурс, это не считается повышением квалификации.

(2022): Что считается профессиональным образованием?

Какие расходы на профессиональное обучение я могу вычесть?

Те, кто получает профессиональное образование, могут указать следующие расходы как особые расходы в своей налоговой декларации:

• Расходы на учебные и рабочие материалы, такие как специализированные книги, канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, копии, калькулятор, письменный стол, книжный шкаф и т. д.
• Регистрационные сборы, например, за курсы, семинары, обучение, школьные, вступительные и экзаменационные сборы
• Расходы на учебные поездки, экскурсии или школьные поездки
• Транспортные расходы до места обучения с использованием надбавки за расстояние в размере 30 центов за километр
• Поездки в частные учебные группы с использованием суточной надбавки за служебные поездки в размере 30 центов за километр
• Расходы на проживание и питание вне дома, если у Вас есть собственное жилье в месте обучения.
• Проценты на погашение учебного кредита, в год их выплаты
• Расходы на домашний рабочий кабинет
• Расходы на телефон и интернет, если они используются для профессионального обучения.

Если Вы получаете необлагаемые налогом доходы для содействия профессиональному обучению, такие как BAföG, расходы уменьшаются на эту сумму. Однако это относится только к субсидиям на Ваши расходы на обучение, которые Вы не обязаны возвращать; субсидии на проживание не должны учитываться. Если же Вы получаете кредит, который должны вернуть, Вы не обязаны вычитать его из своих расходов на обучение.

(2022): Какие расходы на профессиональное обучение я могу вычесть?

Рабочий кабинет: что я могу списать?

Будь то аренда, дополнительные расходы или расходы на уборку - понесенные расходы на рабочий кабинет можно указать в налоговой декларации как расходы на рекламу или операционные расходы, если рабочий кабинет признан в налоговом отношении. Расходы на рабочие материалы, такие как компьютер или стол, при этом не учитываются, так как работники могут дополнительно указать рабочие материалы как расходы на рекламу, а самозанятые лица - как операционные расходы в налоговой декларации.

Для стажеров и студентов первого курса также действует следующее: списывайте рабочие материалы как особые расходы. Во время повышения квалификации или второго высшего образования расходы на рабочие материалы можно списать как расходы на рекламу.

Те, кто проходит обучение, могут заявить расходы на свой рабочий кабинет как особые расходы, а во время повышения квалификации и второго высшего образования - как расходы на рекламу. В зависимости от размера рабочего кабинета Вы можете включить соответствующую долю арендной платы и дополнительных расходов в свои расходы на обучение или повышение квалификации.

(2022): Рабочий кабинет: что я могу списать?

Могу ли я списать расходы на домашний офис?

Расходы на домашний рабочий кабинет могут быть вычтены как расходы на рекламу или операционные расходы, если

• для профессиональной или служебной деятельности нет другого рабочего места, и в этом случае до 1.250 евро.
• рабочий кабинет является центром всей профессиональной и служебной деятельности, и в этом случае сумма не ограничена.

Вы можете заявить налоговый вычет за рабочий кабинет, если для Вашей служебной или профессиональной деятельности "нет другого рабочего места". В этом случае расходы на рабочий кабинет могут быть вычтены как расходы на рекламу или операционные расходы до максимальной суммы 1.250 евро. Максимальная сумма 1.250 евро является годовой суммой.

Максимальная сумма не сокращается, если рабочий кабинет используется только часть года или если "другое рабочее место" доступно только в течение нескольких месяцев. "Другое рабочее место" учитывается только в том случае, если оно подходит для выполнения офисной работы и соответственно оборудовано.

Критерием для оценки "рабочий кабинет как центр" является то, что качественный акцент всей деятельности находится в домашнем рабочем кабинете. Это имеет место, если там выполняются основные и определяющие профессиональные задачи. "Центр" определяется по содержательному акценту профессиональной деятельности.

При этой оценке решающее значение не имеет время использования. Временной (количественный) объем использования может быть лишь косвенным признаком: обширное использование говорит в пользу центра, а незначительное использование скорее против. Рабочий кабинет может быть центром даже в том случае, если время его использования составляет менее 50 % от всей профессиональной и служебной деятельности, а внешняя деятельность преобладает по времени.

Важно, чтобы работа в рабочем кабинете была настолько значимой для выполняемой профессии, что она определяет её. Считается ли, что "другое рабочее место" недоступно, если работники решили работать из дома по соображениям охраны здоровья во время кризиса, вызванного коронавирусом, и не посещать своё рабочее место?

В настоящее время федеральное правительство отвечает на этот вопрос следующим образом:

Налоговая возможность вычета расходов на домашний рабочий кабинет также действует, если налогоплательщик решил работать из дома из-за кризиса, вызванного коронавирусом, или не посещать своё рабочее место по соображениям охраны здоровья. Другое рабочее место доступно налогоплательщику только в том случае, если он может фактически использовать его в требуемом объёме и требуемым образом.

Если налогоплательщик фактически не может использовать своё служебное или профессиональное рабочее место, например, по соображениям охраны здоровья, то для его служебной или профессиональной деятельности нет другого рабочего места. Условия для вычета должны проверяться соответствующими налоговыми органами земель в каждом конкретном случае в рамках налоговой оценки (BT-Drucksache 19/19321 от 19.05.2020, страница 3).

(2022): Могу ли я списать расходы на домашний офис?

Правовая ситуация в отношении первого высшего образования и налогового вычета расходов

Под "первым высшим образованием" понимается обучение, получаемое в качестве первого профессионального образования, особенно сразу после окончания школы. В этом случае расходы на обучение могут быть вычтены как расходы на образование только в ограниченном размере до 6.000 евро в качестве особых расходов.

Если первое высшее образование начинается после завершения профессионального обучения, расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как - заранее понесенные - расходы на рекламу (решение Федерального финансового суда от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).

Если первое высшее образование проходит в рамках служебных отношений, расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу, поскольку вознаграждение за обучение облагается налогом, например, в профессиональной академии, в рамках дуального обучения.

В случае первого высшего образования расходы на обучение могут быть в неограниченном размере расходами на рекламу в следующих случаях (письмо Федерального министерства финансов от 22.09.2010, BStBl. 2010 I S. 721):

• Если два или более учебных курса начинаются параллельно и заканчиваются в разное время, после завершения первого курса второй курс считается вторым высшим образованием, в результате чего с этого момента расходы учитываются как расходы на рекламу.
• Первым профессиональным квалификационным дипломом считается первый государственный экзамен, который подтверждает профессиональную пригодность для прохождения профессиональной подготовки. Поэтому расходы на референдатуру для юристов и стажеров после первого государственного экзамена могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу.
• Первым профессиональным квалификационным дипломом также считается степень бакалавра. Последующий курс обучения является вторым высшим образованием, поэтому эти расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на рекламу. Это касается прежде всего магистратуры, так как она не может быть начата без завершенного бакалавриата или другого высшего образования.

После многих лет неопределенности Федеральный конституционный суд признал действующее законодательство соответствующим конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы на рекламу, не противоречит Основному закону (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).

(2022): Правовая ситуация в отношении первого высшего образования и налогового вычета расходов

Могу ли я списать транспортные расходы в рамках профессионального обучения?

В рамках профессионального обучения поездки ранее можно было списать - как при выездной работе - по фактическим расходам или по служебной ставке в размере 30 центов за каждый пройденный км. Как правило, надбавка за расстояние не применялась, так как она учитывается только при поездках между домом и "постоянным рабочим местом" (до 2013 года). Но с 2014 года при полномасштабном обучении вне трудовых отношений учебное заведение считается "первым рабочим местом". Это также касается профессионального обучения.

Это означает: Поездки до учебного заведения теперь можно списать только по надбавке за расстояние в размере 30 центов за километр расстояния (38 центов с 21-го километра).

Поскольку выездная работа больше не предполагается, суточные на питание и расходы на проживание больше не признаются. Это касается как повышения квалификации для вычета из налогооблагаемого дохода, так и обучения для вычета в качестве особых расходов.

Вы по-прежнему можете заявить поездки в учебное заведение за пределами "первого рабочего места" по служебной ставке в размере 30 центов за каждый пройденный км и также списать суточные на питание, например, при посещении профессионального училища.

Когда проводится образовательное мероприятие или обучение на полный рабочий день?

Это имеет место, если речь идет о профессиональном обучении или повышении квалификации и Вы не работаете параллельно. Однако работа до 20 часов в неделю, незначительная занятость или краткосрочная занятость не являются препятствием.

(2022): Могу ли я списать транспортные расходы в рамках профессионального обучения?

Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?

Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, как операционные расходы или как особые расходы. Расходы на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений и на первое высшее образование могут быть вычтены как особые расходы только в ограниченном размере до 6.000 евро.

В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или как предварительные расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Это также относится к новому профессиональному обучению после завершения предыдущего обучения, а также к профессиональному обучению в рамках трудовых отношений, например, ученичество, стажировка. Важными статьями являются транспортные расходы, расходы на питание, проживание и сопутствующие расходы на поездки.

Если Вы как работник в рамках трудовых отношений участвуете в образовательной программе вне Вашего предприятия, это считается временной работой вне места жительства. Таким образом, Вы можете заявить свои расходы в качестве расходов, связанных с профессиональной деятельностью, в соответствии с принципами командировочных расходов - т.е. транспортные расходы по служебной ставке, суточные, сопутствующие расходы на поездки, при необходимости расходы на проживание.

Это касается лиц, которые проходят обучение или повышение квалификации в вечернее время и в выходные дни наряду с работой. Это было так и ранее и остается в силе.

Однако ситуация иная, если Вы проходите образовательную программу на полный рабочий день или очное обучение вне рамок трудовых отношений:

(1) До 2013 года образовательное учреждение не становилось "постоянным рабочим местом", если работник проходил долгосрочную образовательную программу и посещал образовательное учреждение более четырех лет. Это также потому, что оно не является корпоративным учреждением работодателя. Таким образом, командировочные расходы могут быть вычтены в соответствии с правилами временной работы вне места жительства по служебной ставке и суточным (постановления Федерального финансового суда от 09.02.2012, VI R 42/11 и VI R 44/10).

(2) Однако с 2014 года в законе системно закреплено, что при обучении на полный рабочий день образовательное учреждение является "первым местом работы" (хотя оно и не является учреждением работодателя). Это означает, что поездки могут быть вычтены только по транспортной ставке, а суточные не учитываются. Это относится как к повышению квалификации для неограниченного вычета расходов, связанных с профессиональной деятельностью, так и к обучению для ограниченного вычета особых расходов.

(2022): Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?

Когда я могу списать домашний офис в рамках обучения?

Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование как первое обучение, которые не проходят в рамках служебных отношений (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на первое высшее образование после ученичества или на второе обучение могут быть учтены в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность.

К вычитаемым расходам могут также относиться расходы на домашний рабочий кабинет.

Для налогового признания рабочего кабинета в рамках специальных расходов действуют те же правила, что и для вычета расходов на профессиональную деятельность. Рабочий кабинет признается, если для обучения "нет другого рабочего места", кроме рабочего кабинета, или если рабочий кабинет является "центром всей профессиональной деятельности", например, при заочном обучении (письмо Федерального министерства финансов от 02.03.2011, BStBl. 2011 I S. 195, Tz. 24).

Таким образом, если рабочий кабинет используется как для профессионального обучения, так и для профессиональных целей, расходы на рабочий кабинет должны быть распределены в соответствии с долей времени использования путем оценки:

• Часть расходов, относящаяся к обучению, может быть вычтена как специальные расходы вместе с другими расходами на обучение до 6.000 евро.
• Часть расходов, относящаяся к профессиональной деятельности, может быть вычтена как расходы на профессиональную деятельность или операционные расходы.
• Если Вы соответствуете условиям для вычета до 1.250 евро, потому что "нет другого рабочего места", этот максимальный размер должен быть распределен в соответствии с долей использования на специальные расходы и расходы на профессиональную деятельность или операционные расходы. Фактические расходы могут быть вычтены только до соответствующего долевого максимального размера.
• Если Вы соответствуете условиям для неограниченного вычета расходов на профессиональную деятельность, потому что "рабочий кабинет является центром профессиональной деятельности", профессиональная доля использования может быть вычтена в полном объеме. Это, однако, встречается довольно редко, например, при заочном обучении и фрилансерской деятельности.

(2022): Когда я могу списать домашний офис в рамках обучения?