Если расходы, связанные с деятельностью инструктора, превышают доходы…
Неполная занятость в качестве инструктора, преподавателя, воспитателя, опекуна, сиделки и художника не облагается налогом и социальными взносами до 3.000 евро в год. Налоговая льгота не слишком велика, но многие клубы не могут выплатить даже эту сумму.
Неудивительно, что работа инструктором выполняется не только с большим энтузиазмом и самоотдачей, но часто также связана с личными расходами, превышающими доходы. И тогда возникает вопрос, может ли эта убыток от побочной деятельности быть хотя бы частично компенсирован за счет других доходов.
Налоговые органы до сих пор отказывались признавать убытки от побочной деятельности, утверждая, что расходы связаны с необлагаемыми налогом доходами и поэтому не подлежат вычету (в соответствии с § 3c EStG). Расходы признаются только в той мере, в какой они превышают необлагаемые налогом доходы. При этом как доходы, так и расходы должны превышать необлагаемую сумму в 3.000 евро (до 2020 года: 2.400 евро) (например, OFD Франкфурт от 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).
Федеральный финансовый суд постановил, что убытки от неполной занятости в качестве инструктора могут быть вычтены даже в том случае, если доходы не превышают необлагаемую сумму в 3.000 евро. Однако условием для учета убытка является то, что деятельность осуществляется с целью получения прибыли и, следовательно, не является так называемым хобби (постановление BFH от 20.11.2018, VIII R 17/16).
Случай: Инструктор получает необлагаемые налогом доходы в размере 108 евро и имеет расходы в размере 608 евро. Он заявляет разницу в размере 500 евро как убыток от самостоятельной деятельности. Однако налоговая инспекция не учитывает убыток. Чиновник считает, что операционные расходы или расходы на рекламу, связанные с деятельностью инструктора, могут быть учтены в налоговом отношении только в том случае, если как доходы, так и расходы превышают необлагаемую сумму для инструктора.
По мнению судей BFH, инструктор, получающий необлагаемые налогом доходы ниже необлагаемой суммы для инструктора, может заявить связанные с этим расходы в налоговом отношении, если они превышают доходы. В противном случае налоговая льгота, предусмотренная законодателем для инструкторов с неполной занятостью, превратится в налоговый недостаток. Однако деятельность инструктора должна осуществляться с целью получения прибыли. Если цели получения прибыли нет, убытки не учитываются в налоговом отношении.
Lohnsteuer kompakt
В настоящее время Главное финансовое управление Франкфурта-на-Майне и Баварское государственное налоговое управление дали разъяснения по вопросам, связанным с побочной деятельностью. OFD Франкфурт в частности перечисляет множество отдельных случаев и оценивает их с налоговой точки зрения, например, для врачей в спорте для инвалидов или коронарном спорте, для воспитателей в лагерях, спасателей или гидов по городам и музеям. Также рассматривается налоговая классификация дежурств или чисто организационной работы в некоммерческом секторе.
Баварское государственное налоговое управление, напротив, сначала излагает принципы налоговой льготы для побочной деятельности, например, максимальную продолжительность: в календарном году деятельность не должна превышать одной трети рабочего времени сопоставимой полной занятости. Предел в одну треть считается выполненным при регулярной недельной рабочей нагрузке в 14 часов (1/3 от 42 часов).
Инструкции можно найти здесь:
- OFD Франкфурт, Rundvfg. от 2.9.2019, S 2245 A-002-St 29
- Брошюра Баварского государственного налогового управления
Если в связи с льготной побочной деятельностью у Вас возникают расходы в течение года, не получая соответствующих доходов, Вы все равно можете заявить их как предварительные расходы на рекламу или операционные расходы при наличии доказательств (постановление BFH от 6.7.2005, BStBl. 2006 II S. 163). Налоговая администрация принимает это решение (OFD Франкфурт от 28.12.2015, S 2245 A-2-St 213).
(2022): Если расходы, связанные с деятельностью инструктора, превышают доходы…
Какие необлагаемые налогом возмещения расходов я должен указать?
Если Вы получали необлагаемые налогом вознаграждения, пожалуйста, укажите их. Это касается, например, вознаграждений, которые Вы получили из государственных фондов, федерального или земельного бюджета.
Чаще всего работники получают необлагаемое налогом вознаграждение за работу по совместительству. Это может быть деятельность в качестве инструктора, воспитателя, тренера в спортивной сфере или в качестве художника, например, руководителя хора или музыканта, а также в качестве опекуна больных, пожилых или инвалидов. Деятельность должна быть педагогической или связанной с уходом.
Вознаграждения за такую льготную работу по совместительству остаются необлагаемыми налогом и социальными взносами до 3.000 евро (до 2020 года: 2.400 евро). Условием для налоговой льготы является то, что деятельность выполняется по совместительству, для некоммерческой организации или юридического лица публичного права и служит некоммерческим, благотворительным или церковным целям.
Льгота в размере 3.000 евро предоставляется на одного человека только один раз, даже если Вы выполняете несколько льготных видов деятельности. Она является персональной, а не связанной с деятельностью. Льгота предоставляется на год. Поэтому вознаграждения остаются необлагаемыми налогом до максимальной суммы, даже если Вы не выполняете льготную деятельность в течение всего года.
Таким образом, Вы можете получить часть или все Ваше вознаграждение как поддерживающий такую организацию налогом. Все суммы, превышающие льготу для инструкторов в размере 3.000 евро, Вы должны обложить налогом. Если Ваше вознаграждение меньше 3.000 евро, Вы можете заявить только меньшую сумму.
Пример
Госпожа Майер преподает в музыкальной школе и получает за это 2.800 евро в год. Дополнительно она ведет спортивную группу в начальной школе и получает за это еще 400 евро в год. Обе деятельности облагаются налогом в соответствии с § 3 Nr. 26 EStG, но в общей сложности только до 3.000 евро. Остальные 200 евро госпожа Майер должна обложить налогом.
(2022): Какие необлагаемые налогом возмещения расходов я должен указать?
Кто может получить пособие инструктора?
Те, кто хочет воспользоваться так называемым вознаграждением руководителя по обучению, не обязательно должны работать тренером в спортивном клубе. Льгота может быть также применена в следующих случаях:
- руководители курсов, инструкторы, воспитатели, наставники или аналогичные виды деятельности
- творческая деятельность
- уход за людьми с инвалидностью, больными или пожилыми людьми
Вознаграждение руководителя по обучению связано со следующими условиями:
- Деятельность должна осуществляться на службе или по поручению государственной или общественно-правовой организации, некоммерческой ассоциации, церкви или аналогичного учреждения для поддержки общественных, благотворительных или церковных целей.
- Деятельность не должна быть основной профессией, при этом деятельность считается неполной занятостью, если она занимает не более одной трети времени, требуемого для аналогичной работы на полную ставку.
- Каждое лицо может зарабатывать до 3.000 евро в год без уплаты налогов и социальных взносов. Только часть дохода от неполной занятости, превышающая этот необлагаемый налогом минимум, должна облагаться налогом.
К льготным видам деятельности относятся, например:
- деятельность спортивного тренера или менеджера команды,
- руководителя хора или дирижера оркестра,
- преподавательская и лекционная деятельность в рамках общего образования и обучения,
- услуги, предоставляемые амбулаторными службами ухода (R 3.26 Abs. 1 LStR),
- неотложные меры в отношении тяжело больных и пострадавших, например, спасателями и первыми помощниками (R 3.26 Abs. 1 LStR),
- транспортировка людей с инвалидностью.
Неполная занятость в частном секторе, для профсоюзов или политических партий не подпадает под налоговое освобождение, так как отсутствует «льготный заказчик».
Lohnsteuer kompakt
Вакцинация от коронавируса - это масштабная задача. Поэтому предусмотрены налоговые льготы для тех, кто добровольно помогает в центрах вакцинации или тестирования, а также в мобильных бригадах вакцинации. Активные помощники вносят важный вклад в защиту здоровья и борьбу с пандемией.
Уже в 2020 и 2021 годах добровольцы в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться так называемым вознаграждением руководителя по обучению или вознаграждением за волонтерскую деятельность. В НАСТОЯЩЕЕ время министерства финансов земель и Федеральное министерство финансов решили продлить эти льготы на 2022 год (Источник: Министерство финансов Баден-Вюртемберга, сообщение от 07.02.2022). Для 2020-2022 годов действуют следующие правила:
- Для всех, кто непосредственно участвует в вакцинации или тестировании - то есть в разъяснительных беседах или при вакцинации или тестировании - применяется вознаграждение руководителя по обучению. В 2020 году вознаграждение руководителя по обучению составляло 2.400 евро, с 2021 года оно составляет 3.000 евро в год. Те, кто занимается управлением и организацией центров вакцинации или тестирования, могут воспользоваться вознаграждением за волонтерскую деятельность. Оно составляло 720 евро в 2020 году и увеличилось до 840 евро с 2021 года. Это также относится к мобильным центрам вакцинации и тестирования.
- В соответствии с налоговыми правилами, добровольцы в центрах тестирования могут воспользоваться вознаграждением руководителя по обучению или вознаграждением за волонтерскую деятельность только в том случае, если заказчиком или работодателем является некоммерческая организация или государственный работодатель, то есть земля или муниципалитет.
- В центрах вакцинации федеральное правительство и правительства земель договорились, что вознаграждение руководителя по обучению и вознаграждение за волонтерскую деятельность также могут быть применены, если центр вакцинации работает по поручению юридического лица публичного права с привлечением частных лиц или полностью частными лицами.
- Как вознаграждение руководителя по обучению, так и вознаграждение за волонтерскую деятельность применяются только к вознаграждениям за неполную занятость. Это обычно так, если эти виды деятельности занимают не более одной трети рабочего времени аналогичной работы на полную ставку или если регулярное рабочее время не превышает 14 часов в неделю. При этом помощники, не имеющие основной работы, такие как студенты или пенсионеры, также могут работать неполный рабочий день.
- Пособия являются годовыми суммами, которые предоставляются добровольцам только один раз в календарный год. Если у Вас несколько видов деятельности, на которые распространяется вознаграждение руководителя по обучению (например, помощник в области вакцинации и тренер молодежной команды), доходы должны быть суммированы. Это также относится к вознаграждению за волонтерскую деятельность.
- Если добровольцы работают как в области вакцинации/тестирования, так и в области управления/организации центров вакцинации и тестирования на неполной занятости, обе льготы могут быть учтены одновременно. Однако это предполагает, что виды деятельности согласованы и оплачиваются отдельно.
Примечания:
Врачебные практики не являются центрами вакцинации от коронавируса в этом смысле. Если врачи выплачивают сотрудникам премию за дополнительную работу, вознаграждение руководителя по обучению или вознаграждение за волонтерскую деятельность не могут быть применены.
Неполные помощники, как правило, считаются сотрудниками и, следовательно, получают доход от работы по найму. Мнение о том, что это может быть доход от самозанятости, не поддерживается налоговыми органами, насколько это известно. Пособия в размере 3.000 евро или 840 евро могут быть учтены работодателем уже при расчете подоходного налога. В этом случае работник должен письменно подтвердить работодателю, что соответствующая льгота не была использована в другом месте. Работодатель должен приложить заявление к расчету заработной платы.
Если в центрах вакцинации было задействовано фармацевтическое персонал, которое получало вознаграждение от апотекарной палаты, в 2021 году, как правило, не производилось удержание подоходного налога, поскольку, по-видимому, существуют особые соглашения о снисходительности между налоговыми органами и апотекарными палатами. Доходы должны быть указаны и доначислены в налоговой декларации соответствующего сотрудника. Внимание: с 2022 года это правило снисходительности больше не действует, то есть подоходный налог должен быть удержан и для фармацевтического персонала, если превышены необлагаемые налогом суммы.
(2022): Кто может получить пособие инструктора?
Кто получает добровольное вознаграждение?
Так называемая надбавка за волонтерскую деятельность в соответствии с § 3 Nr. 26a EStG в размере 840 евро в год связана со следующими условиями:
- Деятельность должна осуществляться на службе или по поручению юридического лица публичного права, расположенного в Европейском Союзе или Европейской экономической зоне (например, федерация, земли, муниципалитеты, определенные религиозные общины) или благотворительной организации и вестись в благотворительной, гуманитарной или церковной сфере.
- Волонтерская деятельность должна быть неполной занятостью. Это означает, что фактические затраты времени не должны превышать одной трети рабочего времени сопоставимой полной занятости. При регулярной еженедельной рабочей нагрузке до 14 часов можно считать, что это неполная занятость. Неполной занятостью могут заниматься и лица, не имеющие основной работы, например, домохозяйки и домохозяева, студенты, пенсионеры или безработные.
Существенное отличие от освобождения от налога в соответствии с § 3 Nr. 26 EStG («надбавка для инструкторов») заключается в том, что надбавка за волонтерскую деятельность не ограничивается определенными видами деятельности. Она может быть использована для любой деятельности в благотворительных организациях, церковных или государственных учреждениях.
Освобождение от налога также применяется, если Вы получаете доход за деятельность
- в качестве казначея в клубе,
- за транспортировку родителей на выездные игры детей или
- за деятельность в качестве члена правления,
- в качестве уборщика,
- в качестве смотрителя или
- в качестве волонтерского судьи в любительском спорте
.
Клуб или корпорация должны учитывать следующее: выплаты членам не должны быть чрезмерно высокими; это означает, что они не должны превышать выплаты не членам. Если правлению выплачиваются вознаграждения, превышающие простое возмещение расходов, устав должен явно разрешать оплату.
Lohnsteuer kompakt
Вакцинация от коронавируса - это масштабная задача. Поэтому предусмотрены налоговые льготы для тех, кто добровольно помогает в центрах вакцинации или тестирования или в мобильных бригадах. Активные помощники вносят важный вклад в защиту здоровья и борьбу с пандемией.
Уже в 2020 и 2021 годах добровольцы в центрах вакцинации и тестирования могли воспользоваться так называемой надбавкой для инструкторов или надбавкой за волонтерскую деятельность. В НАСТОЯЩЕЕ время министерства финансов земель и Федеральное министерство финансов решили продлить эти льготы на 2022 год (Источник: Министерство финансов Баден-Вюртемберга, сообщение от 07.02.2022). Для 2020-2022 годов действуют следующие правила:
- Для всех, кто непосредственно участвует в вакцинации или тестировании - то есть в разъяснительных беседах или при вакцинации или тестировании - применяется надбавка для инструкторов. В 2020 году надбавка для инструкторов составляла 2.400 евро, с 2021 года она составляет 3.000 евро в год. Те, кто участвует в управлении и организации центров вакцинации или тестирования, могут воспользоваться надбавкой за волонтерскую деятельность. В 2020 году она составляла 720 евро и увеличилась с 2021 года до 840 евро. Это также относится к мобильным центрам вакцинации и тестирования.
- В соответствии с налоговыми правилами добровольцы в центрах тестирования могут воспользоваться надбавкой для инструкторов или надбавкой за волонтерскую деятельность только в том случае, если их заказчик или работодатель является благотворительной организацией или государственным работодателем, то есть землей или муниципалитетом.
- В центрах вакцинации федерация и земли договорились, что надбавка для инструкторов и надбавка за волонтерскую деятельность также могут применяться, если центр вакцинации работает по поручению юридического лица публичного права с привлечением частных лиц или полностью частными лицами.
- Как надбавка для инструкторов, так и надбавка за волонтерскую деятельность применяются только к вознаграждениям за работу по совместительству. Это обычно так, если эти виды деятельности занимают не более одной трети рабочего времени сопоставимой полной занятости или если регулярная еженедельная рабочая нагрузка не превышает 14 часов. При этом помощники, не имеющие основной работы, например, студенты или пенсионеры, также могут работать по совместительству.
- Надбавки являются годовыми суммами, которые предоставляются добровольцам только один раз в календарном году. При нескольких видах деятельности, для которых применяется надбавка для инструкторов (например, помощник в области вакцинации и тренер молодежной команды), доходы должны быть суммированы. Это также относится к надбавке за волонтерскую деятельность.
- Если добровольцы работают по совместительству как в области вакцинации/тестирования, так и в области управления/организации центров вакцинации и тестирования, обе надбавки могут быть учтены одновременно. Однако это предполагает, что виды деятельности согласованы и оплачиваются отдельно.
Примечания:
Врачебные практики не являются центрами вакцинации от коронавируса в этом смысле. Если врачи выплачивают сотрудникам премию за дополнительную работу, надбавка для инструкторов или надбавка за волонтерскую деятельность не могут быть применены.
Помощники, работающие по совместительству, как правило, считаются сотрудниками и, следовательно, получают доход от работы по найму. Мнение о том, что это может быть доход от самозанятости, не поддерживается налоговыми органами, насколько это известно. Надбавки в размере 3.000 евро или 840 евро могут быть учтены работодателем уже при расчете подоходного налога. В этом случае работник должен письменно подтвердить работодателю, что соответствующая надбавка не была использована в другом месте. Работодатель должен приложить заявление к расчету заработной платы.
Если в центрах вакцинации было задействовано фармацевтическое персонал, которое получало вознаграждение от апотечной палаты, в 2021 году, как правило, не производилось удержание подоходного налога, поскольку, по-видимому, существуют особые соглашения о снисходительности между налоговыми органами и апотечными палатами. Доходы должны быть указаны и доначислены в налоговой декларации соответствующего сотрудника. Внимание: с 2022 года это правило снисходительности больше не будет действовать, то есть подоходный налог также должен быть удержан с фармацевтического персонала, если превышены необлагаемые надбавки.
(2022): Кто получает добровольное вознаграждение?
Могу ли я указать несколько вознаграждений в качестве тренера?
Ja. Если Вы, например, работаете тренером в двух разных клубах, Вы можете получить возмещение расходов от обоих клубов без уплаты налогов, если не превышен необлагаемый налогом минимум в 3.000 евро. Просто укажите сумму из двух возмещений расходов в своей налоговой декларации. Сумма, превышающая максимальный предел, подлежит налогообложению.
Совет
Если Вы выполняете различные виды деятельности, одна из которых на самостоятельной основе, а другая на несамостоятельной, то Вы должны отнести эту сумму к одному из видов дохода в Вашей налоговой декларации: к самостоятельной или несамостоятельной. Даже в этом случае Вы получаете единовременную сумму для руководителей учебных курсов только один раз.
(2022): Могу ли я указать несколько вознаграждений в качестве тренера?
Могут ли дополнительные расходы быть заявлены в дополнение к необлагаемой сумме для руководителя семинаров?
В настоящее время льгота для руководителей составляет 3.000 евро. Это означает, что эти доходы в рамках добровольной деятельности остаются освобожденными от налогов и социальных отчислений до суммы 3.000 евро. Однако расходы, связанные с профессиональной деятельностью, до 3.000 евро не могут быть дополнительно учтены.
Доходы, которые превышают 3.000 евро, подлежат налогообложению. Однако в этом случае могут быть учтены расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или операционные расходы. Однако только в том случае, если они не были возмещены без налогообложения.
(2022): Могут ли дополнительные расходы быть заявлены в дополнение к необлагаемой сумме для руководителя семинаров?
Могу ли я получить налоговое послабление за деятельность, которая не подпадает под вознаграждение тренера?
Ja. Пособие для руководителей занятий предоставляется только за педагогическую и уходовую деятельность.
Однако существуют и другие виды деятельности, которые могут быть налогово поддержаны, если Вы работаете на добровольной основе. Если Вы работаете в благотворительной организации или в учреждении публичного права, Вы можете получить до 840 евро (до 2002 года: 720 евро) не облагаемых налогом, не выполняя условия для получения пособия для руководителей занятий.
Таким образом, возмещение расходов за любую благотворительную работу не облагается налогом до 840 евро. Однако необходимо выполнить одно важное условие: Вы должны работать по совместительству в благотворительной организации.
I N F O
Примеры деятельности, подпадающей под налоговое послабление в размере 840 евро (письмо BMF от 21.11.2014):
- Члены правления клуба, казначей, кассир, секретарь.
- Смотритель стадиона, смотритель зала, заведующий инвентарем, заведующий нотами, смотритель пожарного оборудования.
- Наблюдатели.
- Офисные работники, уборщики.
- Отцы или матери, которые возят своих детей на футбольные матчи.
- Работа в качестве судьи в любительском спорте.
- Помощники в благотворительных организациях.
- Помощники в церковной жизни.
- Уход и обучение животных, например, скаковых лошадей и служебных собак.
- Уход за животными в приюте.
- Наблюдательная деятельность в бассейне.
- Церковный совет.
- Представители интересов пациентов в больнице.
(2022): Могу ли я получить налоговое послабление за деятельность, которая не подпадает под вознаграждение тренера?
