Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Между расходами на обучение и повышение квалификации проводится следующее различие:
(1) Расходы на обучение включают только расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование. Эти расходы можно вычесть как особые расходы, но только в пределах максимальной суммы 6.000 евро.
(2) Расходы на повышение квалификации — это расходы на все образовательные мероприятия, которые проводятся после первого профессионального обучения или после получения первого высшего образования. Это также касается переподготовки на другую профессию, образовательных мероприятий в рамках выполняемой работы, повышения квалификации в неиспользуемой профессии или второго высшего образования. Такие расходы можно полностью вычесть как расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Однако важно, чтобы расходы были связаны с работой и Вы планируете использовать повышение квалификации для получения дохода.
(3) Первое или второе высшее образование? Расходы на первое высшее образование можно вычесть как особые расходы только в ограниченном объеме. При втором высшем образовании расходы всегда можно полностью вычесть как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, — при условии, что также предполагается получение дохода. Второе высшее образование не должно быть хобби, как это делают, например, некоторые пенсионеры.
Вы можете учитывать особые расходы только в году их оплаты. Если Вы студент без облагаемого налогом дохода, Вы не получите выгоды от вычета особых расходов. Однако, если Вы заявите расходы на обучение как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, Вы можете перенести этот финансовый убыток на первый год работы, в котором Вы получите доход. Вы должны заявить свои расходы как предварительные расходы, связанные с профессиональной деятельностью.
Beispiel
Господин А и госпожа Б — студенты. Господин А уже закончил обучение, госпожа Б — нет. Оба в соответствующем году не имели облагаемого налогом дохода, но имели 4.500 евро расходов на обучение. В следующем году оба получили аналогично оплачиваемую работу.
Поскольку госпожа Б проходила первое высшее образование, она может заявить расходы на него только в том году, в котором они возникли, как особые расходы. Без облагаемого налогом дохода в этом году она не получает налоговой выгоды.
Господин А проходил второе высшее образование. Он может указать расходы на обучение в налоговой декларации за соответствующий год как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, и получить убыток. Этот убыток он также может учесть в году после окончания учебы, когда у него будет облагаемый налогом доход.
В первый год после окончания учебы господин А, при одинаковой заработной плате, платит меньше налогов, чем госпожа Б.
(2022): Когда расходы на обучение являются специальными расходами, а когда - профессиональными расходами?
Когда расходы на обучение бесспорно являются расходами на рекламу
Расходы на первое высшее образование после окончания школы, а также на первичное профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений могут быть вычтены в качестве особых расходов в размере до 6.000 евро (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 и § 9 Abs. 6 EStG). Это положение соответствует конституции. В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность или как предварительные расходы на профессиональную деятельность - или для самозанятых лиц как операционные расходы, например, на профессиональное обучение после завершения первого образования или первого высшего образования, на второе высшее образование или переподготовку. Это также относится к первому профессиональному обучению в рамках трудовых отношений (учеба, референдатура, дуальное обучение), поскольку вознаграждение за обучение облагается налогом. В следующих случаях расходы на обучение бесспорно вычитаются в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность:
- Первое высшее образование после завершения профессионального обучения, например, учеба после обучения (решение BFH от 18.06.2009, BStBl. 2010 II S. 816).
- Первое высшее образование в рамках служебных или трудовых отношений, например, для офицеров и профессиональных военнослужащих Бундесвера или в рамках дуального обучения (дуальное обучение).
- Второе высшее образование после завершения первого высшего образования. При условии, что учеба имеет достаточно конкретную связь с будущими доходами от предполагаемой деятельности и не осуществляется из чисто личного интереса.
- Университетское образование после окончания обучения в высшем учебном заведении или после обучения в педагогическом или художественном вузе.
- Если два или более учебных курса начинаются параллельно и заканчиваются в разное время, то после завершения первого учебного курса второй учебный курс считается вторым высшим образованием, и с этого момента расходы учитываются как расходы на профессиональную деятельность.
- Первым профессиональным квалификационным дипломом считается первый государственный экзамен, который подтверждает профессиональную пригодность для прохождения профессиональной подготовки. Поэтому расходы на референдатуру для юристов и стажеров после первого государственного экзамена вычитаются в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность.
- Первым профессиональным квалификационным дипломом также считается степень бакалавра или бакалавра. Последующий учебный курс является вторым высшим образованием, поэтому эти расходы вычитаются в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность. Это касается прежде всего магистратуры, так как она не может быть начата без завершенного бакалавриата или другого высшего образования.
- Обучение на MBA с присвоением степени "Master of Business Administration" обычно требует завершенного высшего образования. Таким образом, это второе высшее образование, и расходы вычитаются в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность.
- Юристы иногда после успешной сдачи первого государственного юридического экзамена проходят дополнительное обучение на "Master of Laws" (LL.M-обучение) в зарубежном университете. Соответствующие расходы вычитаются в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность, если они связаны с работой.
- Докторантура или обучение в докторантуре обычно проходят после завершения первого высшего образования. Поэтому расходы на это вычитаются в неограниченном размере как расходы на профессиональную деятельность, если имеется профессиональная связь. Расходы на докторантуру учитываются как расходы на профессиональную деятельность даже в том случае, если она проводится без предварительного получения профессионального квалификационного диплома.
Lohnsteuer kompakt
При смене учебного курса без завершения первоначально начатого курса, например, с юриспруденции на медицину, первое высшее образование не считается завершенным. Следовательно, новый учебный курс не является вторым высшим образованием, и расходы на него могут быть вычтены только как особые расходы.
(2022): Когда расходы на обучение бесспорно являются расходами на рекламу
Образовательные расходы все же могут быть вычтены как профессиональные расходы?
Согласно мнению Федерального финансового суда, расходы на обучение должны быть без ограничения суммы вычтены как расходы на профессиональную деятельность. Расходы на обучение являются необходимым условием для последующей профессиональной деятельности и, следовательно, являются профессиональными расходами, так как они служат для получения дохода, облагаемого подоходным налогом.
Таким образом, судьи Федерального финансового суда обратились в Федеральный конституционный суд за разъяснением, соответствует ли Основному закону то, что в соответствии с § 9 абз. 6 Закона о подоходном налоге расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не признаются как профессиональные расходы (постановление Федерального финансового суда от 17.07.2014, VI R 8/12 и VI R 2/12).
В настоящее время Федеральный конституционный суд наконец-то, спустя более 5 лет(!), разрешил горячо обсуждаемый вопрос - к сожалению, к большому разочарованию всех заинтересованных сторон и к радости налоговых органов:
Действующее законодательство соответствует Конституции. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как профессиональные расходы, не противоречит Основному закону. Таким образом, конституционные судьи не согласились с высшими финансовыми судьями! (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
(2022): Образовательные расходы все же могут быть вычтены как профессиональные расходы?
Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением
Многие выпускницы школ после окончания учебы на некоторое время уезжают за границу. Работая в качестве Au-pair и посещая языковые курсы, они хотят улучшить свои языковые навыки и познакомиться с культурой и людьми. В обмен на бесплатное питание и проживание принимающая семья ожидает помощи в уходе за детьми и по хозяйству. Во время пребывания за границей родители имеют право на пособие на ребенка или налоговые льготы только в том случае, если пребывание в качестве Au-pair считается профессиональным обучением.
Как добиться признания пребывания в качестве Au-pair как профессионального обучения? Для этого необходимо, чтобы ребенок посещал теоретически-систематические языковые курсы, которые включают не менее 10 часов в неделю.
Должно ли это быть ровно 10 часов в неделю или, возможно, достаточно 8,6 часов в неделю?
Помимо собственно языковых курсов, Au-pair также должен выделять время на подготовку и последующую работу.
В настоящее время Федеральный финансовый суд постановил, что языковые курсы продолжительностью всего 8,6 часов в неделю недостаточны. Поэтому пребывание в качестве Au-pair за границей не может быть признано как профессиональное обучение. В этом случае ни пособие на ребенка, ни налоговые льготы предоставлены не были. "Если в среднем менее 10 часов в неделю, в исключительных случаях отдельные месяцы все же могут быть засчитаны как профессиональное обучение, если они характеризуются интенсивными занятиями продолжительностью значительно более 10 часов, например, из-за блоковых занятий или курсов" (постановление BFH от 14.06.2016, III B 132/15).
В исключительных случаях для признания как профессионального обучения может быть достаточно языковых курсов продолжительностью менее 10 часов в неделю. Это возможно, если знание иностранного языка является обязательным в соответствии с учебным или экзаменационным регламентом или если языковые курсы предназначены для подготовки к признанному языковому тесту. Два самых важных теста по английскому языку — это TOEFL (Test of English as a Foreign Language) или IELTS (International English Language Testing System). (решение BFH от 15.03.2012, III R 58/08; решение BFH от 26.10.2012, VI R 102/10).
Языковые тесты TOEFL считаются профессиональным обучением
В настоящее время Финансовый суд Саара подтвердил, что пребывание в качестве Au-pair после сдачи языкового теста TOEFL может считаться профессиональным обучением. Однако одно условие было особо подчеркнуто: даже если приобретение языковых навыков подтверждается языковым тестом, таким как TOEFL или IELTS, должен существовать конкретная связь с профессиональным обучением. Важно, чтобы обучение или другая форма образования были начаты или продолжены незамедлительно (FG Saarland от 02.02.2014, 2 K 1308/13, rkr.).
(2022): Пребывание в качестве Au-pair: языковые курсы считаются профессиональным обучением
Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование, которые не проходят в рамках служебных отношений (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на любые образовательные мероприятия после завершения профессионального обучения, включая первое высшее образование после ученичества, могут быть учтены в полном объеме как расходы, связанные с профессиональной деятельностью (§ 4 абз. 9, § 9 абз. 6, § 10 абз. 1 № 7 и § 12 № 5 Закона о подоходном налоге).
В настоящее время Федеральный конституционный суд постановил: Действующее законодательство является конституционным. То, что расходы на первое профессиональное обучение или первое высшее образование не могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, не противоречит Основному закону (постановление Федерального конституционного суда от 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, опубликовано 10.01.2020).
(2022): Первое образование: каковы шансы на полный вычет расходов на рекламу?
Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Расходы на обучение или повышение квалификации могут быть вычтены как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, как операционные расходы или как особые расходы. Расходы на первое профессиональное обучение вне рамок трудовых отношений и на первое высшее образование могут быть вычтены как особые расходы только в ограниченном размере до 6.000 евро.
В других случаях расходы могут быть вычтены в неограниченном размере как расходы, связанные с профессиональной деятельностью, или как предварительные расходы, связанные с профессиональной деятельностью. Это также относится к новому профессиональному обучению после завершения предыдущего обучения, а также к профессиональному обучению в рамках трудовых отношений, например, ученичество, стажировка. Важными статьями являются транспортные расходы, расходы на питание, проживание и сопутствующие расходы на поездки.
Если Вы как работник в рамках трудовых отношений участвуете в образовательной программе вне Вашего предприятия, это считается временной работой вне места жительства. Таким образом, Вы можете заявить свои расходы в качестве расходов, связанных с профессиональной деятельностью, в соответствии с принципами командировочных расходов - т.е. транспортные расходы по служебной ставке, суточные, сопутствующие расходы на поездки, при необходимости расходы на проживание.
Это касается лиц, которые проходят обучение или повышение квалификации в вечернее время и в выходные дни наряду с работой. Это было так и ранее и остается в силе.
Однако ситуация иная, если Вы проходите образовательную программу на полный рабочий день или очное обучение вне рамок трудовых отношений:
(1) До 2013 года образовательное учреждение не становилось "постоянным рабочим местом", если работник проходил долгосрочную образовательную программу и посещал образовательное учреждение более четырех лет. Это также потому, что оно не является корпоративным учреждением работодателя. Таким образом, командировочные расходы могут быть вычтены в соответствии с правилами временной работы вне места жительства по служебной ставке и суточным (постановления Федерального финансового суда от 09.02.2012, VI R 42/11 и VI R 44/10).
(2) Однако с 2014 года в законе системно закреплено, что при обучении на полный рабочий день образовательное учреждение является "первым местом работы" (хотя оно и не является учреждением работодателя). Это означает, что поездки могут быть вычтены только по транспортной ставке, а суточные не учитываются. Это относится как к повышению квалификации для неограниченного вычета расходов, связанных с профессиональной деятельностью, так и к обучению для ограниченного вычета особых расходов.
Когда проводится образовательная программа на полный рабочий день?
Это имеет место, если речь идет о профессиональном обучении и Вы не работаете. Однако не вредят:
- работа до 20 часов в неделю,
- незначительная занятость (мини-работа) или
- краткосрочная занятость (временная работа).
В настоящее время Финансовый суд Нижней Саксонии вынес решение против налоговых органов, что обучение на неполный рабочий день не является образовательной программой на полный рабочий день, поскольку обучение на неполный рабочий день не предполагает, что студент должен полностью посвятить себя ему. Скорее, обучение на неполный рабочий день (здесь: по собственному описанию Fernuniversität Hagen) предназначено для совмещения с работой. "Понимание Федерального министерства финансов, согласно которому в случае безработицы всегда имеется очное обучение или образовательная программа на полный рабочий день, не может быть выведено из § 9 Abs. 4 Satz 8 EStG" (Финансовый суд Нижней Саксонии от 16.02.2022, 4 K 113/20).
(2022): Что я могу списать при обучении или повышении квалификации на полный рабочий день?
Когда я могу списать домашний офис в рамках обучения?
Расходы на первое профессиональное обучение и первое высшее образование как первое обучение, которые не проходят в рамках служебных отношений (например, ученичество), в соответствии с действующим законодательством могут быть вычтены в качестве специальных расходов только в ограниченном размере до 6.000 евро, в то время как расходы на первое высшее образование после ученичества или на второе обучение могут быть учтены в полном объеме как расходы на профессиональную деятельность.
К вычитаемым расходам могут также относиться расходы на домашний рабочий кабинет.
Для налогового признания рабочего кабинета в рамках специальных расходов действуют те же правила, что и для вычета расходов на профессиональную деятельность. Рабочий кабинет признается, если для обучения "нет другого рабочего места", кроме рабочего кабинета, или если рабочий кабинет является "центром всей профессиональной деятельности", например, при заочном обучении (письмо Федерального министерства финансов от 02.03.2011, BStBl. 2011 I S. 195, Tz. 24).
Таким образом, если рабочий кабинет используется как для профессионального обучения, так и для профессиональных целей, расходы на рабочий кабинет должны быть распределены в соответствии с долей времени использования путем оценки:
- Часть расходов, относящаяся к обучению, может быть вычтена как специальные расходы вместе с другими расходами на обучение до 6.000 евро.
- Часть расходов, относящаяся к профессиональной деятельности, может быть вычтена как расходы на профессиональную деятельность или операционные расходы.
- Если Вы соответствуете условиям для вычета до 1.250 евро, потому что "нет другого рабочего места", этот максимальный размер должен быть распределен в соответствии с долей использования на специальные расходы и расходы на профессиональную деятельность или операционные расходы. Фактические расходы могут быть вычтены только до соответствующего долевого максимального размера.
- Если Вы соответствуете условиям для неограниченного вычета расходов на профессиональную деятельность, потому что "рабочий кабинет является центром профессиональной деятельности", профессиональная доля использования может быть вычтена в полном объеме. Это, однако, встречается довольно редко, например, при заочном обучении и фрилансерской деятельности.
Beispiel
Банковский служащий изучает юриспруденцию в заочном университете и пишет статьи для профессиональных журналов. Он использует рабочий кабинет на 60 % для учебных целей и на 40 % для своей писательской деятельности. Расходы на рабочий кабинет составляют 3.200 евро в год. Расходы могут быть вычтены в общей сложности до 1.250 евро.
Этот максимальный размер должен быть распределен между двумя видами деятельности в соответствии с долей использования.
Часть расходов на писательскую деятельность в размере 1.280 евро (40 % от 3.200 евро) может быть вычтена только на 500 евро как операционные расходы (40 % от 1.250 евро). Часть расходов на обучение в размере 1.920 евро (60 % от 3.200 евро) учитывается на 750 евро (60 % от 1.250 евро) и может быть вычтена как специальные расходы в рамках максимального размера 6.000 евро вместе с другими расходами на обучение.
Tipp
Работники и самозанятые лица, работающие дома и чье рабочее место не соответствует налоговым требованиям для рабочего кабинета, могут требовать фиксированную сумму в размере 5 евро в день в качестве расходов на профессиональную деятельность или операционных расходов. Максимально можно вычесть 600 евро в год. Новая надбавка за домашний офис также предоставляется тем, кто обучается, проходит обучение или повышение квалификации и в настоящее время больше учится за домашним компьютером, чем на лекциях или очных занятиях.
Надбавка предоставляется независимо от того, проходят ли они первое обучение, первое высшее образование, второе обучение, последипломное обучение или профессиональное повышение квалификации, или находятся в служебных отношениях по обучению.
В первых двух случаях надбавка вычитается из специальных расходов, в остальных случаях - из расходов на профессиональную деятельность. Это следует по аналогии из письма Федерального министерства финансов от 02.03.2011 (BStBl 2011 I S. 195, Rz. 24), согласно которому правило § 4 Absatz 5 Satz 1 Nr. 6b EStG также применяется в области обучения, то есть вычета специальных расходов.
(2022): Когда я могу списать домашний офис в рамках обучения?
