(2022) Частное использование автомобиля: (1) Метод фиксированной ставки при служебном использовании

Так называемый метод 1 % допустим с 2006 года только для транспортных средств, которые относятся к необходимым производственным активам, то есть используются более чем на 50 % в служебных целях. Без больших затрат можно определить стоимость частного использования по фиксированной ставке, для чего требуется только цена автомобиля по прейскуранту. В остальном Ваша индивидуальная ситуация не учитывается, поэтому этот метод может быть более выгодным или менее выгодным, чем метод учета пробега.

Согласно новому законодательству, расходы на аварии, произошедшие во время частной поездки, больше не покрываются фиксированной стоимостью использования. Отказ работодателя от возмещения расходов представляет собой для Вас дополнительное денежное преимущество (постановление BFH от 24.05.2007, BStBl. 2007 II S. 766).

НДС: Частное использование, рассчитанное по методу фиксированной ставки, облагается НДС (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG). Однако, поскольку не все расходы облагаются НДС, например, налог на транспортное средство и страхование транспортного средства, стоимость использования может быть сокращена на 20 % и НДС рассчитывается на уменьшенную сумму. Сумма НДС указывается в строке "Полученный НДС и НДС на безвозмездные поставки".

Частное использование по методу фиксированной ставки составляет: 30.000 евро x 1 % x 12 месяцев = Вычет расходов без вычета НДС фиксировано 20 %	3.600 евро ./. 720 евро	3.600 евро
Налоговая база для НДС: 19 % на налоговую базу	= 2.880 евро 547 евро	+ 547 евро
Облагается как операционный доход		= 4.147 евро

Обратите внимание, что для электромобилей существуют особые условия.

a) Основные правила для электромобилей и гибридных электромобилей

• Для частных поездок - в зависимости от типа транспортного средства (чистый электромобиль или гибридный электромобиль с внешней зарядкой) и в зависимости от цены по прейскуранту - ежемесячно 1,0 процента от половины или четверти цены по прейскуранту рассчитывается как стоимость частного использования. Это относится к покупке или аренде электро- или гибридного электромобиля в период с 01.01.2019 по 31.12.2030 (см. ниже в пунктах 1b. и 1c.)
• При покупке или аренде до 01.01.2019 ежемесячно рассчитывается 1,0 процент от полной цены по прейскуранту; однако производится уменьшение на фиксированную сумму (компенсация за недостатки). Льготы распространяются как на чистые электромобили, так и на гибридные электромобили с внешней зарядкой (см. ниже в пункте 1d.)
• Фиксированный вычет или компенсация за недостатки также применяются к гибридным электромобилям с внешней зарядкой, которые были приобретены или арендованы в период с 2020 по 2022 год, но не соответствуют требованиям для применения уменьшенной цены по прейскуранту (см. ниже в пункте 1d.)
• Для поездок между домом и работой добавляется надбавка: обычно ежемесячно 0,03 % от половины или четверти цены по прейскуранту за каждый километр расстояния или - только для сотрудников - при менее чем 15 поездках в месяц путем индивидуальной оценки фактических поездок с 0,002 % от половины или четверти цены по прейскуранту за каждый километр расстояния. Это относится к покупке или аренде электро- или гибридного электромобиля в период с 01.01.2019 по 31.12.2030. При покупке или аренде электро- или гибридного электромобиля до 01.01.2019 или при несоответствии требуемым стандартам надбавка рассчитывается от полной цены по прейскуранту; однако производится уменьшение на фиксированную сумму.

Основой для расчета стоимости использования или стоимости изъятия является внутренняя цена по прейскуранту на момент первой регистрации транспортного средства плюс стоимость дополнительного оборудования, включая НДС. Цена по прейскуранту - это рекомендованная производителем розничная цена на немецком рынке. Цена по прейскуранту округляется до полных 100 евро. Это округление производится только после вычета фиксированной суммы.

b) Льготы для чистых электромобилей до 2030 года

Электромобили с нулевым уровнем выбросов должны получать особые льготы при налогообложении служебных автомобилей: для них процентная ставка для налогооблагаемой доли частного использования снижается с 0,5 процента до 0,25 процента. С точки зрения законодательства мера реализуется путем уменьшения налоговой базы в четыре раза. При методе 1 % цена по прейскуранту рассчитывается только на четверть. Это означает конкретно:

Для чистых электромобилей, приобретенных в период с 01.01.2019 по 31.12.2030, действует следующее: если автомобиль не имеет выбросов CO2 на километр и его цена по прейскуранту не превышает 60.000 евро, цена по прейскуранту рассчитывается только на четверть (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 Nr. 3 и Satz 3 Nr. 3 EStG, введено "Законом о дальнейшем налоговом стимулировании электромобильности и изменении других налоговых положений" от 12.12.2019; дополнено Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом).

Изначально предел для цены по прейскуранту составлял 40.000 евро. Однако этот предел был увеличен до 60.000 евро Вторым законом о налоговой помощи в связи с коронавирусом. Новый предел действует задним числом с 01.01.2020 для автомобилей, приобретенных, арендованных или впервые предоставленных для частного использования с 01.01.2019 (§ 52 Abs. 12 Satz 2 EStG).

Если цена по прейскуранту чистого электромобиля превышает 60.000 евро, то для налогообложения частного использования она рассчитывается наполовину. Можно предположить, что законодатель имел в виду дорогие модели Tesla, которые он не хотел дополнительно поддерживать. В этом случае остается расчет половины налоговой базы.

c) Постепенное сокращение льгот для гибридных электромобилей

Для гибридных электромобилей с внешней зарядкой, как упоминалось, в принципе применяется половина налоговой базы для налогообложения частного использования. Однако происходит постепенное сокращение налоговых льгот или, иначе говоря, ужесточение условий для налоговых преимуществ. В частности, это означает: 

• При покупке в период с 01.01.2019 по 31.12.2021 применяется половина налоговой базы, если выбросы CO2 не превышают 50 граммов на километр или электрический пробег составляет не менее 40 километров ("Закон о предотвращении потерь НДС при торговле товарами в Интернете и изменении других налоговых положений" от 11.12.2018). Это сегодняшние условия в соответствии с § 3 Absatz 2 Nummer 1 или Nummer 2 Закона о электромобильности.
• При покупке в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 применяется половина налоговой базы, если выбросы CO2 не превышают 50 граммов на километр или электрический пробег составляет не менее 60 километров ("Закон о дальнейшем налоговом стимулировании электромобильности и изменении других налоговых положений" от 12.12.2019).
• При покупке в период с 01.01.2025 по 31.12.2030 применяется половина налоговой базы, если выбросы CO2 не превышают 50 граммов на километр или электрический пробег составляет не менее 80 километров.

Для автомобилей, которые не соответствуют этим требованиям, но имеют более высокую цену по прейскуранту по сравнению с автомобилями с двигателем внутреннего сгорания, действует прежнее правило (компенсация за недостатки путем уменьшения цены по прейскуранту на фиксированные суммы за батарейную систему) до 2022 года. Это означает: при покупке в 2019 году цена по прейскуранту или стоимость приобретения уменьшаются на 200 евро за кВтч емкости батареи, максимум на 7.000 евро. При покупке в 2022 году цена по прейскуранту или стоимость приобретения уменьшаются на 50 евро за кВтч емкости батареи, максимум на 5.500 евро.

d) Компенсация за недостатки в старых случаях и для автомобилей, не соответствующих требованиям

При покупке или аренде электромобиля или гибридного электромобиля до 01.01.2019, а также для гибридных электромобилей с внешней зарядкой, которые не соответствуют требованиям, указанным в пункте 1c, существует сложный расчет для определения цены по прейскуранту, которая является основой для правила одного процента: после этого (полная) цена по прейскуранту из-за включенных в нее затрат на батарейную систему уменьшается на фиксированный вычет, ограниченный максимальной суммой вычета (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG i.V.m. § 8 Abs. 2 Satz 2 EStG).

Сумма уменьшения и максимальная сумма зависят от года приобретения автомобиля. Значение кВтч автомобиля указано в свидетельстве о регистрации в поле 22.

При покупке до 31.12.2013 из цены по прейскуранту вычитается 500 евро за кВтч емкости батареи, максимум 10.000 евро. Эти суммы уменьшаются при покупке в последующие годы на 50 евро за кВтч или на 500 евро в год. Налоговая льгота действует для автомобилей, приобретенных до 31.12.2022 (§ 52 Abs. 16 Satz 11 EStG).

Важно: Льгота действует только для подоходного налога, но не для НДС.