(2023) Cum sunt tratate criptomonedele din punct de vedere fiscal?

Criptomonedele precum Bitcoin, Ethereum sau Litecoin sunt în creștere și se stabilesc tot mai mult ca mijloc de plată, chiar dacă mulți cetățeni le consideră mai degrabă obiecte de speculație. La percepția ca investiție speculativă contribuie cu siguranță știrile despre creșteri extreme de valoare și pierderi drastice.

Indiferent de situație: dacă fiscul simte o sursă de venit, aici sub forma impozitării câștigurilor din vânzarea criptomonedelor, dorește să o exploateze. Faptul că deținătorii de Bitcoin și alte criptomonede au o părere diferită și doresc să obțină câștiguri neimpozabile este, de asemenea, de înțeles.

Recent, Ministerul Federal de Finanțe a publicat o scrisoare care reglementează în mod cuprinzător tratamentul fiscal al criptomonedelor și altor tokeni – sau cel puțin ar trebui să reglementeze, deoarece situația juridică nu este încă pe deplin clară (Scrisoarea BMF din 10.5.2022).

Scrisoarea BMF abordează diferite aspecte legate de criptomonede, care sunt explicate tehnic și încadrate din punct de vedere fiscal. Pe lângă cumpărarea și vânzarea de Bitcoin sau Ethereum, aceasta se referă în special la crearea de blocuri (numită mining în cazul Bitcoin). De asemenea, scrisoarea BMF tratează staking, lending, hard forks, airdrops, particularitățile fiscale ale utility și security token, precum și tokeni ca venituri salariale. Ar depăși scopul acestui ghid fiscal să intrăm în toate detaliile scrisorii BMF actuale. Prin urmare, vor fi evidențiate doar câteva puncte:

1. Criptomonedele pot face obiectul unei tranzacții private de vânzare conform § 23 alin. 1 nr. 2 EStG. Aceasta înseamnă pentru tranzacțiile care au loc în patrimoniul privat: câștigurile din vânzare obținute la schimbul sau re-schimbul de Bitcoins etc. în euro sau altă criptomonedă sunt considerate tranzacții speculative impozabile dacă achiziția și schimbul au loc în decurs de un an. Un câștig rămâne (doar) neimpozabil dacă este sub pragul de 600 EUR.
2. În cazul persoanelor fizice, vânzarea de Bitcoin etc. achiziționate este neimpozabilă după un an. Termenul nu se prelungește la zece ani, chiar dacă, de exemplu, Bitcoins au fost folosiți anterior pentru lending sau contribuabilii au pus la dispoziție Ether pentru crearea de blocuri.
3. Tranzacțiile legate de criptomonede pot fi, de asemenea, atribuite patrimoniului de afaceri. Acest lucru depinde, printre altele, de faptul dacă o activitate este desfășurată în mod sustenabil, adică cu o anumită intensitate. Crearea de blocuri este sustenabilă dacă este destinată repetării.
4. Dacă unitățile unei criptomonede sau alte tokeni sunt cumpărate și vândute în mod repetat (inclusiv schimbul în unități ale altor criptomonede sau alte tokeni), un astfel de comerț poate constitui o activitate comercială.
5. Crearea de blocuri nu reprezintă administrarea unui patrimoniu privat. Atât în cazul miningului, cât și al forgingului, creatorii de blocuri primesc recompensa de bloc și comisioanele de tranzacție în schimbul creării de noi blocuri. Activitatea corespunde astfel imaginii unui prestator de servicii și este comercială.
6. Dacă unitățile unei criptomonede sau alte tokeni sunt active de afaceri, veniturile din vânzare sunt venituri din exploatare, indiferent de termenul de un an care s-ar aplica vânzărilor din patrimoniul privat. La calcularea câștigului din vânzare, trebuie deduse costurile individuale de achiziție – eventual continuate – ale unităților de criptomonede și alte tokeni vândute.
7. Veniturile din crearea de blocuri care nu pot fi atribuite altui tip de venit pot fi impozabile ca prestație conform § 22 nr. 3 EStG. Acesta poate fi cazul, de exemplu, dacă nu există o activitate comercială din lipsă de sustenabilitate. Ele nu sunt supuse impozitului pe venit dacă, împreună cu alte venituri din prestații, au fost mai mici de 256 EUR într-un an calendaristic.

Recent, atât Tribunalul Fiscal din Baden-Württemberg (hotărârea din 11.6.2021, 5 K 1996/19), cât și Tribunalul Fiscal din Köln (hotărârea din 25.11.2021, 14 K 1178/20) au susținut opinia administrației fiscale cu privire la vânzările private de Bitcoins etc. Cu toate acestea, împotriva hotărârii Tribunalului Fiscal din Köln a fost depus un recurs la Curtea Federală de Finanțe sub nr. IX R 3/22.

Prin urmare, scrisoarea BMF nu este încă punctul final al acestui subiect. De altfel, o scrisoare suplimentară privind obligațiile de cooperare și de înregistrare ale contribuabililor este deja în pregătire. Aici puteți accesa scrisoarea BMF actuală: Întrebări individuale privind tratamentul fiscal al criptomonedelor și al altor tokeni.