Cheltuielile de formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli aferente?

După părerea Curții Federale de Finanțe, costurile de formare ar trebui să fie deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. Costurile de formare sunt o condiție necesară pentru o activitate profesională ulterioară și, prin urmare, sunt cheltuieli profesionale, deoarece servesc la obținerea de venituri impozabile.

Astfel, judecătorii BFH au solicitat Curții Constituționale Federale să clarifice dacă este compatibil cu Legea fundamentală ca, în conformitate cu § 9 alin. 6 EStG, cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială să nu fie recunoscute ca cheltuieli profesionale (decizia BFH din 17.7.2014, VI R 8/12 și VI R 2/12).

În prezent, Curtea Constituțională Federală a clarificat în sfârșit, după peste 5 ani(!), întrebarea intens disputată - din păcate, spre marea dezamăgire a tuturor celor afectați și spre bucuria fiscului: 

Reglementarea legală actuală este conformă cu constituția. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca formare inițială nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Legea fundamentală. Judecătorii constituționali contrazic astfel cei mai înalți judecători financiari! (decizia BVerfG din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicată la 10.1.2020).

(2023): Cheltuielile de formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli aferente?

Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională

Mulți absolvenți de liceu pleacă după bacalaureat pentru o perioadă în străinătate. Ca au pair și cu cursuri de limbi străine, doresc să își îmbunătățească cunoștințele lingvistice și să cunoască țara și oamenii. În schimbul cazării și mesei gratuite, familia gazdă așteaptă ajutor la îngrijirea copiilor și în gospodărie. Pe durata șederii în străinătate, părinții au dreptul la alocația pentru copii sau la scutirile fiscale doar dacă șederea ca au pair este considerată formare profesională.

Cum se obține recunoașterea șederii ca au pair ca formare profesională? Este necesar ca copilul să participe la un curs de limbi străine teoretic și sistematic, care să cuprindă cel puțin 10 ore pe săptămână.

Trebuie să fie exact 10 ore pe săptămână sau sunt suficiente, de exemplu, 8,6 ore pe săptămână?

Pe lângă cursul de limbi străine, au pair-ul trebuie să aloce timp pentru pregătirea și revizuirea materialului.

În prezent, Curtea Federală Fiscală a decis că un curs de limbi străine de doar 8,6 ore pe săptămână nu este suficient. Prin urmare, șederea ca au pair în străinătate nu este recunoscută ca formare profesională. În acest caz, nu s-au acordat nici alocația pentru copii, nici scutirile pentru copii. "În cazul în care sunt mai puțin de 10 ore pe săptămână în medie, în mod excepțional, anumite luni pot fi totuși considerate formare profesională dacă sunt caracterizate, de exemplu, de cursuri intensive de mult peste 10 ore datorită cursurilor bloc sau modulelor" (Decizia BFH din 14.6.2016, III B 132/15).

În mod excepțional, un curs de limbi străine de mai puțin de 10 ore pe săptămână poate fi suficient pentru a fi considerat formare profesională. Acesta este cazul dacă cursul de limbi străine este obligatoriu conform unei reglementări de formare sau examinare sau dacă cursul de limbi străine pregătește pentru un test de limbă recunoscut. Cele mai importante două teste de limbă engleză sunt TOEFL (Test of English as a Foreign Language) sau IELTS (International English Language Testing System). (Hotărârea BFH din 15.3.2012, III R 58/08; Hotărârea BFH din 26.10.2012, VI R 102/10).

Testele de limbi străine TOEFL sunt considerate formare profesională

În prezent, Tribunalul Fiscal Saarland a confirmat că o ședere ca au pair după promovarea testului de limbă străină TOEFL poate fi considerată formare profesională. Totuși, a fost subliniată o condiție: Chiar dacă dobândirea cunoștințelor de limbi străine este verificată printr-un test de limbă străină - cum ar fi TOEFL sau IELTS - trebuie să existe o legătură concretă cu o formare profesională. Este important, așadar, ca imediat să fie începută sau continuată o facultate sau o altă formare (FG Saarland din 2.2.2014, 2 K 1308/13, rkr.).

(2023): Ședere au-pair: Cursurile de limbă sunt considerate formare profesională

Cum afectează un birou de acasă impozitele în timpul formării profesionale?

Dacă urmezi o formare profesională sau studiezi și folosești un birou acasă, există câteva aspecte fiscale pe care ar trebui să le cunoști.

1. Deducerea costurilor: Poți, în principiu, să deduci costurile pentru biroul tău de acasă. Acestea includ chiria, costurile suplimentare și costurile de curățenie. Alternativ, ai la dispoziție o sumă forfetară anuală de 1.260 Euro. Dar există condiții.
2. Centrul activității tale: Poți deduce aceste costuri sau suma forfetară doar dacă biroul tău este locul principal unde îți desfășori majoritatea activităților profesionale sau școlare. Trebuie să fie o cameră propriu-zisă, nu un loc de muncă într-un colț.
3. Utilizarea sumei zilnice: Adesea, biroul de acasă nu este locul principal al activităților tale. În acest caz, poți deduce în schimb o sumă zilnică de 6 Euro pe zi pentru maximum 210 zile pe an. Nu contează dacă lucrezi la un birou adevărat sau pur și simplu la masa din bucătărie.
4. Materiale de lucru: Costurile pentru materiale de lucru, cum ar fi computerul sau biroul, nu sunt incluse în costurile biroului sau în suma forfetară. Le poți declara suplimentar ca cheltuieli profesionale. Acest lucru este valabil și pentru costurile de formare, relațiile de muncă și studiile inițiale.
5. Notă: Dacă folosești biroul de acasă și pentru venituri și este locul principal al activității tale, atunci trebuie să împarți costurile în funcție de utilizarea ta. Totuși, poți renunța la o împărțire și să atribui totul unei activități.

Acestea sunt elementele de bază pe care ar trebui să le iei în considerare în ceea ce privește deductibilitatea fiscală a biroului tău ca ucenic sau student.

(2023): Cum afectează un birou de acasă impozitele în timpul formării profesionale?

Când sunt deductibile costurile de formare a piloților?

Costurile unei pregătiri de pilot sunt deductibile integral ca cheltuieli de publicitate anticipate numai dacă a fost urmată anterior o primă formare "corespunzătoare". Conform legislației în vigoare din 2015, o primă formare este considerată "corespunzătoare" numai dacă durează cel puțin douăsprezece luni cu normă întreagă și se încheie cu un examen. Abia după o astfel de primă formare, costurile pentru o a doua formare pot fi deduse integral ca cheltuieli aferente (§ 9 Abs. 6 EStG 2015).

Formările mai scurte sunt considerate "măsuri de pregătire profesională" sau "faze de instruire" și nu ca primă formare. Costurile acestor faze de instruire sunt însă deductibile ca cheltuieli speciale până la 6.000 Euro (§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG).

Curtea Federală Fiscală a decis recent că costurile pentru o pregătire de pilot fără o primă formare anterioară nu sunt deductibile ca cheltuieli de aferente, chiar dacă contribuabilul a lucrat mulți ani într-o altă profesie. Activitatea de lungă durată nu înlocuiește o primă formare "corespunzătoare", iar costurile pregătirii de pilot pot fi deduse doar limitat ca cheltuieli speciale (BFH-Urteil vom 15.2.2023, VI R 22/21).

Exemplu: Un pilot a obținut în 2016 calificarea de zbor instrumental pentru avioane și în 2017 calificarea pentru modelul Airbus A 320, dar nu a urmat anterior o primă formare corespunzătoare. Biroul fiscal a recunoscut costurile pregătirii de pilot doar ca cheltuieli speciale.

Conform opiniei judecătorilor, stagiul de 20 de luni nu a îndeplinit cerințele pentru o primă formare, deoarece nu a avut loc o formare ordonată și un examen final. De asemenea, activitatea comercială de mai mulți ani înainte de pregătirea de pilot nu a fost considerată primă formare.

Clasificarea costurilor pregătirii de pilot profesional ca costuri de recalificare, care ar fi deductibile conform § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG, a fost de asemenea respinsă. Acest lucru ar contraveni obiectivului de limitare a deducerii cheltuielilor afernet.

Nu există o justificare obiectivă pentru care o activitate mai lungă ca șofer de taxi sau instructor de schi ar exclude deducerea cheltuielilor aferente, în timp ce activitatea de mai mulți ani ca DJ/muzician nu ar trebui să o împiedice (vgl. BT-Drucksache 18/3017, S. 43).

(2023): Când sunt deductibile costurile de formare a piloților?

Cum pot deduce cheltuielile de formare profesională ca cheltuieli speciale?

Cheltuielile pentru o primă formare profesională pot fi deduse ca cheltuieli speciale până la o sumă maximă de 6.000 Euro. Acest lucru înseamnă că aceste costuri vă reduc venitul impozabil și, prin urmare, și povara fiscală. Astfel, este posibil să primiți o rambursare din impozitul plătit în avans pe parcursul anului. Sau o eventuală plată suplimentară se reduce pentru dumneavoastră.

Totuși, dacă formarea are loc în cadrul unui contract de formare, de exemplu, un ucenicie sau un stagiu, se aplică o altă regulă: în acest caz, puteți deduce costurile integral ca cheltuieli profesionale, deoarece veniturile din contractul de formare sunt impozabile. Cheltuielile sunt, de asemenea, deductibile ca cheltuieli profesionale dacă formarea este a doua formare profesională, adică ați finalizat deja o primă formare profesională.

Faptul că o măsură educațională este considerată formare continuă sau formare face o mare diferență fiscală. În cazul unei formări continue, cheltuielile sunt deductibile ca cheltuieli profesionale fără limită. În cazul unei formări, puteți deduce costurile doar într-o măsură limitată ca cheltuieli speciale. Dacă o formare sau un studiu este doar pentru educație generală sau un hobby, costurile nu sunt deductibile.

În cazul soților cu evaluare comună, nu contează cine dintre ei a plătit costurile pentru formarea unuia dintre soți. Dacă ambii soți sunt în formare, fiecare poate declara cheltuielile până la suma maximă de 6.000 Euro. Cu toate acestea, fiecare partener trebuie să își listeze separat costurile. Un cuplu poate deduce astfel maximum 12.000 Euro din costurile de formare ca cheltuieli speciale. Totuși, un soț nu poate transfera o parte din suma sa maximă către celălalt dacă nu o utilizează integral.

(2023): Cum pot deduce cheltuielile de formare profesională ca cheltuieli speciale?

Ce se consideră formare profesională?

Ca formare profesională, ale cărei costuri le puteți deduce ca cheltuieli speciale, se consideră în principal prima formare profesională (cu excepția cazului în care are loc în cadrul unui contract de ucenicie clasic) sau un prim studiu universitar. De asemenea, cheltuielile pentru frecventarea școlilor generale pentru obținerea diplomei de liceu fac parte din costurile de formare. Fiecare măsură educațională ulterioară primei calificări profesionale este o formare continuă, pe care o puteți deduce nelimitat ca cheltuieli profesionale.

"Prima dată" înseamnă că formării nu i-a precedat o altă calificare profesională sau un alt studiu universitar finalizat. Dacă lucrați deja fără o calificare finalizată și obțineți ulterior o astfel de calificare, aceasta este, de asemenea, o primă formare profesională care trebuie introdusă la cheltuieli speciale. Din 2015, termenul de "primă formare" este reglementat legal: o formare corectă există doar dacă formarea durează cel puțin 12 luni cu normă întreagă și se încheie cu un examen. Numai după o astfel de primă formare, costurile pentru a doua formare pot fi deduse ca cheltuieli profesionale (§ 9 alin. 6 EStG).

Nu este acceptată ca formare profesională dacă participați la măsura educațională doar din interes pentru cultura generală sau ca hobby. De exemplu, dacă urmați un curs de instructor pentru a preda într-un club sportiv contra cost sau dacă, ca tehnician dentar, urmați un curs de fotografie, aceasta nu este considerată continuarea formării profesionale.

(2023): Ce se consideră formare profesională?

Ce cheltuieli pentru o formare profesională pot fi deduse?

Cei care urmează o formare profesională pot declara următoarele cheltuieli ca cheltuieli speciale în declarația lor fiscală:

• Costuri pentru materiale de învățare și de lucru, cum ar fi cărți de specialitate, materiale de papetărie, rechizite de birou, copii, calculatoare, birou, bibliotecă etc.
• Taxe de participare, cum ar fi taxe de curs, seminar, studii, școlarizare, admitere și examinare
• Costuri pentru excursii de studiu, excursii sau excursii de clasă
• Costuri de transport la locul de formare cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță sau 38 de cenți de la al 21-lea kilometru de distanță
• Călătorii la grupuri de învățare private cu indemnizația de călătorie de serviciu de 30 de cenți pe kilometru parcurs
• Costuri pentru cazare și masă în afara localității, dacă aveți o locuință proprie la locul de formare.
• Dobânzi pentru rambursarea unui împrumut de formare, în anul plății
• Costuri pentru un birou de acasă
• Costuri pentru telefon și internet, dacă sunt utilizate pentru formarea profesională.

Dacă primiți venituri neimpozabile pentru a sprijini formarea profesională, cum ar fi BAföG, cheltuielile vor fi reduse cu această plată. Acest lucru se aplică însă numai dacă este vorba de subvenții pentru costurile de formare pe care nu trebuie să le rambursați; subvențiile pentru întreținere nu trebuie deduse. Dacă primiți un împrumut pe care trebuie să-l rambursați, nu trebuie să-l deduceți din costurile de formare.

(2023): Ce cheltuieli pentru o formare profesională pot fi deduse?

Pot deduce biroul de acasă?

Cheltuielile pentru un birou la domiciliu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli de afaceri.

Începând cu 1.1.2023, reglementările fiscale privind cheltuielile pentru "Homeoffice" și "Homework" au fost modificate, fiind necesară diferențierea între următoarele două cazuri (§ 4 alin. 5 nr. 6b și 6c EStG, modificat prin "Legea anuală a impozitului 2022" din 16.12.2022; scrisoarea BMF din 15.8.2023, IV C 6-S 2145/19/10006):

1. Biroul reprezintă "centrul" întregii activități profesionale:

   În acest caz, costurile biroului pot fi deduse - ca și înainte - la valoarea reală sau - nou - cu o sumă forfetară anuală de 1.260 Euro ca cheltuieli profesionale sau de afaceri. Trebuie să existe un "adevărat" birou la domiciliu, adică o cameră separată, utilizată aproape exclusiv în scop profesional și care nu conține obiecte personale. De exemplu, scriitorii, traducătorii sau specialiștii IT care lucrează aproape exclusiv de acasă au centrul activității lor în biroul de acasă.

2. Nu este centrul, dar activitatea profesională se desfășoară (și) acasă:

   În acest caz, se poate deduce fiscal o sumă forfetară zilnică de 6 Euro pentru fiecare zi, pentru maximum 210 zile, adică cel mult 1.260 Euro pe an. Pentru a beneficia de suma forfetară zilnică, locul de muncă din locuință nu trebuie să îndeplinească condiții speciale. Nu contează dacă se lucrează într-un colț de lucru, la masa din bucătărie sau într-o cameră separată.

Birou ca centru

După cum s-a menționat mai sus, cheltuielile pentru biroul de acasă pot fi deduse integral sau cu suma forfetară anuală dacă acesta reprezintă "centrul întregii activități profesionale" (§ 4 alin. 5 fraza 1 nr. 6b fraza 2 EStG). Trebuie respectate următoarele detalii:

• Suma forfetară anuală de 1.260 Euro este o sumă forfetară care acoperă cheltuielile pentru întreaga activitate profesională în biroul de acasă. Până la 1.260 Euro, costurile nu trebuie dovedite.
• Dreptul de a alege deducerea sumei forfetare anuale în locul cheltuielilor reale poate fi exercitat doar pentru întregul an. Exercitarea dreptului de opțiune este posibilă până la stabilirea definitivă a impozitului.
• Suma forfetară anuală se aplică lunar. Dacă condițiile pentru deducerea costurilor biroului nu sunt îndeplinite pe tot parcursul anului, suma forfetară anuală se reduce cu o douăsprezecea parte pentru fiecare lună calendaristică completă în care condițiile pentru deducerea cheltuielilor pentru biroul de acasă nu sunt îndeplinite.
• Suma forfetară anuală se aplică pe persoană. Nu poate fi solicitată de mai multe ori pentru diferite activități, ci trebuie împărțită între diferitele activități, dacă este cazul.
• Pe lângă deducerea sumei forfetare anuale, nu este permisă deducerea sumei forfetare zilnice (6 Euro pe zi) pentru o altă activitate în aceeași perioadă.
• Dacă mai multe persoane, de exemplu soți, parteneri de viață, folosesc împreună un birou la domiciliu, condițiile trebuie verificate pentru fiecare persoană impozabilă în parte.

Exemplul 1:

A și B folosesc împreună un birou la domiciliu, fiecare în proporție de 50% (procent de utilizare). Numai pentru A biroul reprezintă centrul întregii activități profesionale. Costurile totale sunt de 4.000 Euro și sunt suportate proporțional cu utilizarea.
A poate deduce 2.000 Euro ca cheltuieli de afaceri sau profesionale. B nu poate deduce cheltuieli pentru un birou pentru activitatea profesională desfășurată în birou, ci doar suma forfetară zilnică de 6 Euro pe zi.

Exemplul 2:

A și B folosesc împreună un birou la domiciliu, care pentru amândoi reprezintă centrul întregii activități profesionale pe parcursul întregului an calendaristic. Ei renunță la calcularea cheltuielilor suportate și pot deduce fiecare suma forfetară anuală de 1.260 Euro ca cheltuieli de afaceri sau profesionale.

Activitate profesională acasă, dar nu centrul

Corona a schimbat lumea muncii. Mulți angajați lucrează temporar în homeoffice și temporar la sediul firmei sau al autorității, astfel încât centrul activității lor nu se află în biroul de acasă. Și nu întotdeauna angajații (sau liber-profesioniștii) dispun de o cameră separată care să fie acceptată fiscal ca birou. Totuși, și ei au cheltuieli pentru activitatea profesională desfășurată în locuință, de exemplu pentru încălzire, electricitate și apă. În anii 2020-2022, cei care au lucrat de acasă și nu au avut un birou recunoscut au putut solicita o sumă forfetară de 5 Euro pe zi, maximum 600 Euro pe an, ca cheltuieli profesionale. Aceasta a fost suma forfetară pentru homeoffice. Și din 2023, li se acordă o reducere fiscală.

• Începând cu 1.1.2023, suma forfetară pentru homeoffice a fost prelungită pe termen nelimitat. Suma deductibilă fiscal a fost majorată de la 5 Euro la 6 Euro pe zi și se acordă pentru maximum 210 zile de lucru de acasă, față de 120 anterior. Spre deosebire de 600 Euro, suma maximă este acum de 1.260 Euro pe an (§ 4 alin. 5 nr. 6c EStG, introdus prin "Legea anuală a impozitului 2022" din 16.12.2022).
• Termenul anterior de "suma forfetară pentru homeoffice" era derutant, deoarece sugera necesitatea unui birou la domiciliu. Acum, legiuitorul vorbește despre o activitate în locuința de acasă - indiferent dacă este locuința principală sau de vacanță. Prin urmare, ar trebui să se vorbească acum despre o sumă forfetară pentru lucru de acasă sau pur și simplu despre o sumă forfetară zilnică.
• Pentru a beneficia de suma forfetară zilnică, locul de muncă din locuință nu trebuie să îndeplinească condiții speciale. Nu contează dacă se lucrează la masa din bucătărie, într-un colț de lucru sau într-o cameră separată. Conceptul de birou la domiciliu nu este o condiție pentru deducerea sumei forfetare. Cu suma forfetară zilnică sunt acoperite toate cheltuielile (suplimentare) pentru utilizarea locuinței de acasă.
• Suma forfetară zilnică: Contribuabilii pot deduce o sumă forfetară de 6 Euro pentru fiecare zi în care activitatea profesională se desfășoară "preponderent" în locuință și nu se merge la primul loc de muncă. Deducerea sumei forfetare zilnice este permisă chiar dacă există un alt loc de muncă disponibil. "Preponderent" este o determinare temporală. Astfel, mai mult de jumătate din timpul efectiv de lucru zilnic trebuie să fie petrecut în locuința de acasă.
• Suma maximă: În total, deducerea sumei forfetare zilnice pentru un loc de muncă la domiciliu este limitată la o sumă maximă de 1.260 Euro pe an (210 zile x 6 Euro). Costurile pentru materialele de lucru pot fi deduse suplimentar.
• Dreptul de opțiune: Din motive de simplificare, și angajații care au un birou recunoscut pot alege între suma forfetară anuală de 1.260 Euro, eventual proporțională, și suma forfetară zilnică de 6 Euro pe zi. Nu este permisă deducerea costurilor reale, a sumei forfetare anuale sau zilnice simultan. Acest lucru se aplică și atunci când se desfășoară mai multe activități în același an calendaristic. Deducerea se referă întotdeauna la întreaga activitate profesională a contribuabilului.
• Activități: Dacă contribuabilii desfășoară diferite activități profesionale, atât suma forfetară zilnică de 6 Euro, cât și suma maximă de 1.260 Euro pot fi împărțite între diferitele activități sau alocate integral unei activități. Sumele nu pot fi deduse de mai multe ori pentru fiecare activitate.
• Gospodărie dublă: Dacă se solicită costuri de cazare în cadrul unei gospodării duble, nu este permisă o deducere suplimentară a sumei forfetare zilnice. Același lucru se aplică dacă se deduc costuri pentru un birou la domiciliu.
• Compensare: Suma forfetară zilnică este compensată - la fel ca alte cheltuieli profesionale - cu suma forfetară pentru angajați de 1.230 Euro. Aceasta înseamnă că există o economie fiscală doar atunci când cheltuielile profesionale depășesc în total 1.230 Euro.
• Obligația de înregistrare: Zilele calendaristice în care sunt îndeplinite condițiile pentru acordarea sumei forfetare zilnice trebuie înregistrate de contribuabil și dovedite într-o formă adecvată.

Întrebarea este dacă, pe lângă suma forfetară zilnică, costurile de transport sunt, de asemenea, deductibile fiscal.

Aici trebuie făcută o distincție între dacă deplasările sunt către "primul loc de muncă" sau în cadrul unei "activități externe" (cazul de bază). Și există o reglementare specială dacă "nu există un alt loc de muncă" disponibil. Să începem cu cazul de bază:

• Deplasări la primul loc de muncă: Dacă angajatul merge într-o zi cu lucru de acasă și la primul loc de muncă, suma forfetară zilnică de 6 Euro nu poate fi dedusă, ci doar costurile de transport cu suma forfetară pentru distanță. O combinație între suma forfetară și costurile de transport nu este permisă în principiu. În aceste cazuri, pentru deducerea sumei forfetare zilnice nu contează dacă angajatul are un alt loc de muncă disponibil.
• Deplasări în cadrul activității externe: Dacă angajatul desfășoară, pe lângă activitatea din locuință, și o activitate externă, poate deduce atât suma forfetară zilnică, cât și costurile de călătorie (de serviciu). Suma forfetară zilnică se acordă însă doar dacă activitatea din acea zi se desfășoară "preponderent în locuință", adică mai mult de jumătate din timpul efectiv de lucru zilnic.

Exemplul 1:

Un inginer constructor angajat merge într-o zi mai întâi pe șantier (activitate externă), iar apoi își desfășoară activitățile de birou nu la locul de muncă al angajatorului său (primul loc de muncă), ci la locul său de muncă din locuință. Inginerul poate deduce pentru acea zi atât costurile de călătorie pentru deplasarea la șantier, cât și suma forfetară zilnică, dacă activitatea a fost desfășurată preponderent în locuința de acasă, adică mai mult de jumătate din timpul total de lucru al zilei.

Exemplul 2:

V este agent de asigurări angajat. Într-o zi, V merge mai întâi la un client (o oră de călătorie) și îl consiliază în locuința acestuia (durata: două ore). Apoi, V se întoarce acasă (o oră de călătorie). De acolo, V desfășoară alte activități profesionale la masa din bucătărie (trei ore). V are un alt loc de muncă disponibil la biroul angajatorului său (primul loc de muncă). V nu lucrează preponderent în locuința sa. Timpul de călătorie (dus-întors, în total două ore) și consilierea la client (două ore) depășesc împreună timpul de lucru în locuința de acasă (trei ore). V nu are dreptul la suma forfetară zilnică.

Reglementare specială "nu există un alt loc de muncă":

Dacă pentru activitatea profesională "nu există un alt loc de muncă" disponibil și activitatea se desfășoară în locuință și la primul loc de muncă sau în afara acestuia, se pot deduce atât suma forfetară zilnică, cât și costurile de transport sau de călătorie. În aceste cazuri, nu este necesar ca activitatea să fie "preponderent în locuință". Reglementarea specială se aplică multor profesori, al căror centru de activitate este la școală, dar care nu au un birou disponibil acolo pentru pregătirea și revizuirea lecțiilor.

Exemplu:

Domnul Steuerle este profesor și predă zilnic de la 8:00 la 13:00 la școală și după-amiaza de la 15:00 la 18:00 în locuința de acasă pregătește și revizuiește lecțiile și corectează lucrările de clasă. Pentru pregătirea și revizuirea lecțiilor, domnul Steuerle nu are un alt loc de muncă disponibil la școală. Domnul Steuerle poate deduce atât suma forfetară pentru distanță pentru deplasările la școală (primul loc de muncă), cât și suma forfetară zilnică pentru activitatea profesională din locuința de acasă.

(2023): Pot deduce biroul de acasă?

Situația juridică privind prima facultate și deducerea fiscală a cheltuielilor

Un "primul studiu" are loc atunci când studiile sunt urmate ca prima formare, în special imediat după bacalaureat. În acest caz, costurile de studiu pot fi deduse ca cheltuieli de formare doar în limita a 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

Dacă un prim studiu este început după o formare profesională finalizată, costurile pot fi deduse în mod nelimitat ca cheltuieli profesionale (BFH-Urteil din 18.6.2009, BStBl. 2010 II S. 816).

Dacă primul studiu are loc în cadrul unui contract de formare, cheltuielile pot fi deduse în mod nelimitat ca cheltuieli profesionale, deoarece remunerația de formare este impozabilă, de exemplu, academii profesionale, cursuri de studii duale.

În cazul unui prim studiu, costurile de studiu pot fi cheltuieli profesionale nelimitate în următoarele cazuri (BMF-Schreiben din 22.9.2010, BStBl. 2010 I S. 721):

• Dacă două sau mai multe cursuri de studii sunt începute în paralel și finalizate la momente diferite, după finalizarea primului curs de studii, al doilea curs de studii este considerat al doilea studiu, ceea ce înseamnă că de la acel moment cheltuielile sunt considerate cheltuieli profesionale.
• O diplomă de studii calificativă profesional este considerată primul examen de stat, prin care se obține calificarea profesională pentru un stagiu de pregătire profesională. Prin urmare, cheltuielile pentru stagiul de pregătire pentru juriști și candidați la profesorat după primul examen de stat pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale.
• De asemenea, diploma de licență este considerată o diplomă calificativă profesională a unui prim studiu. Un curs de studii ulterior este un al doilea studiu, astfel încât aceste cheltuieli pot fi deduse nelimitat ca cheltuieli profesionale. Acest lucru se aplică în special unui masterat, deoarece acesta nu poate fi început fără o diplomă de licență sau altă diplomă finalizată.

După mulți ani de incertitudine, Curtea Constituțională Federală a declarat actuala reglementare legală ca fiind constituțională. Faptul că cheltuielile pentru prima formare profesională sau pentru un prim studiu ca primă formare nu pot fi deduse ca cheltuieli profesionale nu încalcă Constituția (BVerfG-Beschluss din 19.11.2019, 2 BvL 22/14, 2 BvL 23/14, 2 BvL 24/14, 2 BvL 25/14, 2 BvL 26/14, 2 BvL 27/14, publicat la 10.1.2020).

(2023): Situația juridică privind prima facultate și deducerea fiscală a cheltuielilor

Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a formării mele profesionale?

În cadrul formării profesionale, deplasările au fost până acum deductibile - ca în cazul unei activități externe - cu costurile reale sau cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe km parcurs. Indemnizația de distanță nu era aplicabilă în general, deoarece aceasta se aplică doar pentru deplasările între locuință și "locul de muncă obișnuit" (până în 2013). Dar din 2014, în cazul unei măsuri educaționale cu normă întreagă în afara unui raport de muncă, instituția de învățământ este considerată "primul loc de muncă". Acest lucru se aplică și formării profesionale.

Aceasta înseamnă: Deplasările la instituția de învățământ sunt acum deductibile doar cu indemnizația de distanță de 30 de cenți pe kilometru de distanță (38 de cenți de la al 21-lea kilometru de distanță).

Deoarece nu mai poate fi considerată o activitate externă, indemnizațiile de masă și costurile de cazare nu mai sunt recunoscute. Acest lucru se aplică atât în cazul formării continue pentru deducerea cheltuielilor profesionale, cât și în cazul formării pentru deducerea cheltuielilor speciale.

În continuare, puteți solicita deplasările la o instituție de învățământ în afara "primului loc de muncă" cu indemnizația de deplasare de 30 de cenți pe km parcurs și, de asemenea, puteți deduce indemnizațiile de masă, de exemplu, la vizitarea școlii profesionale.

Când se consideră că are loc o măsură educațională cu normă întreagă sau studii cu normă întreagă?

Acesta este cazul dacă este vorba de o formare profesională și nu desfășurați nicio activitate lucrativă în paralel. Totuși, o activitate lucrativă de până la 20 de ore pe săptămână, un loc de muncă cu normă redusă sau un loc de muncă pe termen scurt nu este dăunătoare.

(2023): Pot deduce cheltuielile de deplasare ca parte a formării mele profesionale?

Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Costurile unei formări sau perfecționări profesionale pot fi deduse ca cheltuieli profesionale, cheltuieli de afaceri sau cheltuieli speciale. Cheltuielile pentru o primă formare profesională în afara unui contract de formare și pentru un prim studiu sunt - conform legislației actuale - deductibile doar limitat până la 6.000 Euro ca cheltuieli speciale.

În alte cazuri, cheltuielile sunt deductibile nelimitat ca cheltuieli profesionale sau cheltuieli profesionale anticipate. Acest lucru se aplică și pentru o nouă formare profesională după finalizarea unei formări, precum și pentru o formare profesională în cadrul unui contract de formare, de exemplu, ucenicie, stagiu. Un element important sunt costurile de transport, masă, cazare și costurile suplimentare de călătorie.

Dacă participați la o măsură educațională în afara companiei dumneavoastră ca angajat, aceasta este considerată o activitate externă. Astfel, vă puteți deduce cheltuielile conform principiilor de costuri de călătorie - adică costuri de transport cu diurna de serviciu, sume forfetare pentru masă, costuri suplimentare de călătorie, eventual costuri de cazare - ca cheltuieli profesionale.

Aceasta se aplică persoanelor care se perfecționează sau urmează o formare în afara programului de lucru, seara și în weekend. Acest lucru a fost valabil până acum și rămâne valabil.

Cu toate acestea, situația este diferită dacă urmați o măsură educațională cu normă întreagă sau un studiu cu normă întreagă în afara relației de muncă:

(1) Până în 2013, instituția de învățământ nu devine "loc de muncă obișnuit" dacă un angajat urmează o măsură educațională pe termen lung și frecventează instituția de învățământ timp de peste patru ani. Acest lucru este valabil și pentru că nu este o unitate a angajatorului. Costurile de călătorie sunt, așadar, deductibile conform regulilor activității externe cu diurna de serviciu și sume forfetare pentru masă (hotărârile BFH din 9.2.2012, VI R 42/11 și VI R 44/10).

(2) Dar din 2014, legea prevede că, în cazul educației cu normă întreagă, instituția de învățământ este "primul loc de muncă" (deși nu este o unitate a angajatorului). Aceasta înseamnă: deplasările sunt deductibile doar cu indemnizația de distanță, iar sumele forfetare pentru masă nu sunt luate în considerare. Acest lucru se aplică atât pentru deducerea nelimitată a cheltuielilor profesionale în cazul perfecționării, cât și pentru deducerea limitată a cheltuielilor speciale în cazul formării.

(2023): Ce pot deduce pentru o formare sau perfecționare profesională cu normă întreagă?

Când poate fi dedus un birou acasă în timpul instruirii?

Conform legislației actuale, cheltuielile pentru prima formare profesională și primul ciclu de studii universitare ca primă formare, care se desfășoară în afara unui contract de formare (de exemplu, ucenicie), sunt deductibile ca cheltuieli speciale până la 6.000 Euro. Costurile pentru un prim ciclu de studii universitare după o ucenicie sau pentru o a doua formare pot fi deduse integral ca cheltuieli profesionale.

Acestea pot include și costurile pentru un birou la domiciliu, dar numai dacă acesta reprezintă centrul activității profesionale și de afaceri. În acest caz, se pot deduce fie costurile reale ale biroului, fie o sumă forfetară anuală de 1.260 Euro.

Sfat: Dacă biroul la domiciliu este utilizat atât pentru obținerea de venituri, cât și ca centru al activității profesionale și de afaceri, cheltuielile sau suma forfetară ar trebui alocate în funcție de gradul de utilizare și activitățile desfășurate acolo. Totuși, este acceptabil să alocați cheltuielile sau suma forfetară unei singure activități, fără a le împărți.

Dacă centrul activității nu se află în biroul la domiciliu, se poate deduce doar o sumă forfetară zilnică de 6 Euro pe zi, maximum 1.260 Euro. Suma forfetară zilnică se aplică pe zi calendaristică și nu crește, chiar dacă într-o zi se desfășoară diferite activități profesionale sau de afaceri pentru care sunt îndeplinite condițiile de deducere. Condiția pentru deducere este ca în acea zi să nu fi fost vizitată universitatea sau instituția de formare.

Dacă deduceți suma forfetară zilnică ca cheltuieli de afaceri sau profesionale pentru o activitate profesională în locuința dumneavoastră, nu este posibilă o deducere suplimentară ca cheltuieli speciale.

(2023): Când poate fi dedus un birou acasă în timpul instruirii?