Costuri pentru renovarea dușului
Aktuell a recunoscut cheltuielile pentru reamenajarea dușului în întregime ca sarcini extraordinare conform § 33 EStG, deși trebuie aplicată o povară rezonabilă. Cheltuielile pentru materiale și salarii reprezintă costuri medicale, deoarece servesc direct la ameliorarea unei boli (FG Baden-Württemberg din 19.3.2014, 1 K 3301/12).
Cazul: O doamnă singură suferă de scleroză multiplă și are un grad de handicap de 50. Un nivel de îngrijire nu este (încă) certificat. În locuința ei, își reamenajează dușul pentru a fi accesibil persoanelor cu handicap: Cada de duș este îndepărtată și se instalează un element de duș la nivelul podelei, armăturile sunt reînnoite, cabina de duș este rețesată și prevăzută cu o ușă. După aceea, dușul este accesibil la nivelul podelei și accesibil cu scaunul cu rotile.
Lohnsteuer kompakt
Tribunalul fiscal nu a luat în considerare o valoare de schimb pentru noul duș. Deoarece, conform noii jurisprudențe BFH, în cazul lucrărilor de reamenajare din motive de handicap, cheltuielile sunt atât de mult determinate de situația de constrângere a handicapului, "încât obținerea unei eventuale valori de schimb trece în plan secundar în lumina circumstanțelor generale" (BFH, hotărârea din 24.2.2011, BStBl. 2011 II p. 1012).
De asemenea, un avantaj comercial nu este luat în considerare: "O valoare de schimb care se bazează exclusiv pe utilizarea posibilă a modificărilor de către membrii familiei fără handicap nu este o valoare de schimb reală și, prin urmare, nepotrivită pentru a justifica o interdicție de deducere" (BFH, hotărârea din 22.10.2009, BStBl. 2010 II p. 280).
(2023): Costuri pentru renovarea dușului
Costuri pentru instalarea unui lift
Cheltuielile pentru instalarea unui ascensor în propria casă nu au fost recunoscute anterior ca sarcini excepționale. De asemenea, nu a fost recunoscut un turn de ascensor adăugat la clădirea existentă. Motivul invocat a fost că o astfel de măsură de construcție este benefică și pentru persoanele fără dizabilități și, prin urmare, duce la o creștere a valorii clădirii.
Totuși, conform jurisprudenței recente a BFH, problema contravalorii și a avantajului comercial nu mai joacă un rol esențial (BFH-Urteil din 22.10.2009, BStBl. 2010 II p. 280; BFH-Urteil din 24.2.2011, BStBl. 2011 II p. 1012).
Recent, Tribunalul Fiscal din Köln a recunoscut costurile pentru instalarea unui ascensor în valoare de 65.000 Euro ca sarcini excepționale, deoarece instalarea unui lift de scară mai ieftin nu a fost posibilă din motive tehnice (FG Köln din 27.8.2014, 14 K 2517/12).
Cheltuielile pentru măsuri medicale indicate sunt considerate tipic ca sarcini excepționale, fără a fi necesară o verificare a obligativității motivului și a sumei în fiecare caz. De asemenea, trebuie avut în vedere că nu este necesar doar ceea ce este medical necesar în sensul unei minime asistențe, ci orice procedură de diagnosticare sau terapie care este suficient justificată.
Această evaluare medicală trebuie urmată de evaluarea fiscală, cu excepția cazului în care există un dezechilibru evident între cheltuielile necesare și cele reale. Chiar și în cazul unor costuri de 65.000 Euro pentru un ascensor, nu există un dezechilibru evident pentru toată lumea între cheltuielile necesare și cele reale. Aceste costuri sunt rezonabile. Acest lucru este valabil mai ales dacă instalarea unui lift de scară mai ieftin nu a fost posibilă din motive tehnice.
Curtea Federală de Finanțe a clarificat deja că ascensorul este un "dispozitiv medical în sens restrâns" care este achiziționat exclusiv de către bolnavi sau persoane cu dizabilități pentru a-și ameliora suferința. Pentru astfel de obiecte, nu este necesar să se obțină un certificat medical oficial înainte de achiziție, deoarece nu se aplică cerințele stricte ale § 64 alin. 1 nr. 2e EStDV (BFH-Urteil din 6.2.2014, VI R 61/12).
Lohnsteuer kompakt: Deducerea integrală în anul efectuării cheltuielilor poate fi însă inutilă dacă sarcinile excepționale sunt mai mari decât suma totală a veniturilor de la care ar trebui deduse. Astfel, deductibilitatea fiscală nu aduce efectul de ușurare dorit. Dar administrația fiscală explică: "O distribuție pe mai mulți ani nu este permisă" (R 33.4 alin. 4 și 5 EStR).
Curtea Federală de Finanțe a confirmat poziția dură a fiscului: Sarcinile excepționale sunt, în principiu, deductibile în anul în care au fost efectuate. Costurile mari pentru adaptarea locuinței pentru persoane cu dizabilități nu pot fi distribuite pe mai mulți ani din motive de echitate, dacă în anul calendaristic în care au fost efectuate au un impact fiscal foarte limitat (BFH-Urteil din 12.7.2017, VI R 36/15).
(2023): Costuri pentru instalarea unui lift
Pot fi distribuite costurile mari de renovare pe o perioadă de cinci ani?
Persoanele cu dizabilități se confruntă adesea cu cheltuieli foarte mari, pe care alte persoane sănătoase nu le au. Acest lucru este valabil mai ales pentru o reamenajare a locuinței adaptată pentru dizabilități, cum ar fi lucrări de renovare fără bariere în locuință, instalarea unui lift pentru scări, adăugarea unui ascensor, construirea unei rampe pentru scaun cu rotile, adaptarea vehiculului etc.
Deoarece acestea sunt cheltuieli inevitabile, ele sunt deductibile ca sarcini excepționale de natură generală conform § 33 EStG, cu aplicarea unei sarcini rezonabile. Cheltuielile trebuie declarate integral în anul plății în declarația fiscală, conform principiului fiscal al fluxului de numerar.
Cu toate acestea, deducerea integrală în anul cheltuielii poate fi inutilă dacă sarcinile excepționale sunt mai mari decât suma totală a veniturilor de la care ar trebui deduse. Astfel, deductibilitatea fiscală nu aduce efectul de ușurare dorit. În acest caz, Curtea Federală Fiscală a sugerat o reglementare de clemență (§ 163 AO): Persoanele afectate ar trebui să aibă posibilitatea de a distribui cheltuielile mari pe mai mulți ani (hotărârea BFH din 22.10.2009, VI R 7/09).
Însă administrația fiscală se opune și declară încă în directivele privind impozitul pe venit din 2015:
"O distribuire pe mai mulți ani nu este permisă" (R 33.4 alin. 4 și 5 EStR). Din păcate, Curtea Federală Fiscală a confirmat poziția dură a fiscului și a decis că sarcinile excepționale sunt, în principiu, deductibile în anul în care au fost efectuate. Costurile mari pentru reamenajarea locuinței adaptate pentru dizabilități nu pot fi distribuite pe mai mulți ani din motive de clemență, dacă în anul calendaristic în care au fost efectuate au un impact fiscal foarte limitat (hotărârea BFH din 12.7.2017, VI R 36/15).
(2023): Pot fi distribuite costurile mari de renovare pe o perioadă de cinci ani?
