(2023) Când sunt deducibile cheltuielile de judecată?

În ceea ce privește recunoașterea fiscală a costurilor unui proces civil, fiscul a fost întotdeauna foarte zgârcit: astfel de costuri au fost rareori considerate "inevitabile" și, prin urmare, au fost de obicei respinse ca sarcini extraordinare. Doar în cazuri excepționale au fost recunoscute astfel de costuri, și anume atunci când litigiul afecta un domeniu existențial important sau nucleul vieții umane.

(1) În mai 2011, Curtea Federală Fiscală a renunțat la această viziune restrânsă și a extins semnificativ posibilitățile de deducere fiscală: costurile proceselor civile ar trebui considerate întotdeauna inevitabile din motive legale și, prin urmare, recunoscute ca sarcini extraordinare, indiferent de obiectul procesului, dacă urmărirea sau apărarea drepturilor are o șansă suficientă de succes și nu pare arbitrară. "Succesul trebuie să fie cel puțin la fel de probabil ca un eșec" (Hotărârea BFH din 12.5.2011, BStBl. 2011 II p. 1015).

(2) În iunie 2015, Curtea Federală Fiscală a renunțat la jurisprudența sa generoasă pentru anii anteriori lui 2013 și nu mai susține hotărârea sa favorabilă contribuabililor din 12.5.2011. Acum se aplică din nou: costurile unui proces civil sunt considerate inevitabile doar dacă și evenimentul care a dus la proces este inevitabil pentru contribuabil. Acest lucru lipsește, în general, în cazul unui proces civil, astfel încât costurile procesului nu sunt deductibile ca sarcini extraordinare (Hotărârea BFH din 18.6.2015, VI R 17/14).

(3) Din 2013, legiuitorul a anulat hotărârea favorabilă a BFH și a stabilit prin lege că costurile proceselor sunt deductibile ca sarcini extraordinare conform § 33 EStG - cu aplicarea unei sarcini rezonabile - doar în cazuri excepționale, "dacă contribuabilul riscă să-și piardă mijloacele de existență și să nu-și mai poată satisface nevoile vitale în cadrul obișnuit" (§ 33 alin. 2 fraza 4 EStG).

Recent, Tribunalul Fiscal din Renania-Palatinat a decis că costurile generate de litigii legate de construirea unei locuințe proprii nu sunt deductibile fiscal ca sarcini extraordinare (Hotărârea din 7.5.2020, 3 K 2036/19).

Sfat: Recent, Tribunalul Fiscal din Münster a decis că costurile procesului pentru obținerea pensiei alimentare post-maritale sunt deductibile ca cheltuieli profesionale dacă beneficiarul pensiei declară plățile de întreținere ca alte venituri conform § 22 nr. 1a EStG (FG Münster din 3.12.2019, 1 K 494/18 E).

Cazul: Reclamanta și fostul ei soț s-au separat în 2012. Ambii au participat la un proces de dreptul familiei la tribunalul districtual, care a inclus divorțul, compensarea pensiilor și pensia alimentară post-maritală. În 2014, căsătoria a fost desfăcută printr-o decizie a tribunalului districtual, iar fostul soț al reclamantei a fost obligat la plăți lunare de întreținere. Femeia a contestat decizia tribunalului districtual pentru plăți lunare mai mari.

În 2015, s-a ajuns la un acord judiciar privind valoarea pensiei alimentare. În declarația sa de venit din 2015, reclamanta a declarat alte venituri în valoarea plăților de întreținere primite și a solicitat deducerea fiscală a costurilor procesului (costuri de judecată și avocatură). Administrația fiscală a refuzat luarea în considerare.

Conform opiniei judecătorilor, costurile procesului trebuie luate în considerare ca cheltuieli profesionale pentru beneficiarul pensiei, deoarece aceasta a impozitat plățile de întreținere de la fostul soț conform § 22 nr. 1a EStG. Femeia a suportat costurile procesului pentru a obține venituri (mai mari) sub formă de plăți de întreținere în viitor. Plățile de întreținere sunt tratate ca venituri impozabile conform § 22 nr. 1a EStG, deoarece fostul soț, ca persoană obligată la plată, a avut posibilitatea de a deduce plățile de întreținere ca cheltuieli speciale conform § 10 alin. 1a EStG, așa-numitul real splitting. Plățile de întreținere sunt astfel complet echivalate cu celelalte venituri. Din aceasta rezultă că și o deducere a cheltuielilor profesionale trebuie să fie posibilă în întregime.